Seção 174A: deduzir custos de desenvolvimento de software nos EUA

Seção 174 revertida: podemos deduzir integralmente a remuneração dos desenvolvedores de software nos EUA?

Sim. Nos anos fiscais iniciados depois de 31 de dezembro de 2024, a nova seção 174A permite que a corporação deduza os custos de pesquisa nos EUA no ano em que os paga ou incorre neles, e a seção 174A(d)(3) trata como custo de pesquisa qualquer valor pago em conexão com o desenvolvimento de software (Public Law 119-21, seção 70302). A remuneração dos desenvolvedores nos EUA volta a ser deduzida no ano em que é paga ou incorrida.

A dedução vale só para o trabalho feito nos EUA. O desenvolvimento feito fora dos EUA continua sendo diluído em 15 anos, a partir do meio do ano fiscal (Rev. Proc. 2025-28).

O caso deixa de ser simples quando:

• a corporação ainda tem custos de 2022–2024 no cronograma de amortização e precisa escolher como recuperá-los;
• ela opera com prejuízo e avalia a opção irrevogável de 60 meses;
• alguns desenvolvedores ou prestadores de serviços trabalham no exterior;
• ela entrega declaração em um estado que não segue a seção 174A.

Reúna a folha de pagamento por empregado e local de trabalho, os contratos e as faturas dos prestadores de serviços que mostrem onde o trabalho foi feito e os cronogramas de amortização do Form 4562 das declarações de 2022–2024.

Quais custos de software entram: salários, prestadores de serviços, hospedagem na nuvem, ferramentas?

A remuneração de quem cria software entra, sejam empregados ou prestadores de serviços. A lei não lista os custos. A lista mais detalhada do IRS é o Notice 2023-63, escrito para a regra de 2022–2024; usá-lo para a seção 174A é uma leitura razoável, não uma regra consolidada.

Operar o software pronto para os clientes, como disponibilizá-lo on-line, é distribuição, que o aviso exclui; as cobranças de nuvem de ambientes de desenvolvimento e de teste não são citadas em nenhum sentido, por isso rateie-as pelo uso e guarde a base do cálculo. Planejamento, projeto, programação e testes entram até o software ser colocado em uso ou estar pronto para venda; atualizações que acrescentam funções entram de novo (Notice 2023-63, seção 5). Equipamentos como laptops e servidores são depreciados, não deduzidos pela seção 174A; só a depreciação deles se soma aos custos de pesquisa.

Podemos deduzir de uma vez o P&D amortizado de 2022 a 2024?

Sim, se a corporação optar. Os custos nos EUA capitalizados em anos fiscais iniciados de 2022 a 2024 e ainda não amortizados no início do primeiro ano fiscal iniciado depois de 2024 podem ser recuperados de uma de três formas (Rev. Proc. 2025-28, seção 2.06):

Para a corporação com ano-calendário, a primeira declaração é a de 2025; para a corporação com exercício fiscal diferente, é o primeiro ano que começa depois de 31 de dezembro de 2024. A escolha se aplica em base de corte (cut-off): ela move só o saldo restante e não reabre nada. Os custos estrangeiros desses anos continuam no cronograma de 15 anos.

A escolha é feita nessa primeira declaração. Se a declaração foi entregue sem ela, saber se uma declaração substitutiva ou retificadora ainda pode incluí-la depende das datas de entrega; isso exige revisão profissional.

Uma startup pequena ainda pode entregar uma declaração retificadora da seção 174?

Não. As pequenas empresas podiam optar por aplicar a seção 174A retroativamente a 2022 entregando declarações retificadoras, mas o prazo era 6 de julho de 2026, e antes disso para algumas declarações de 2022 (Rev. Proc. 2025-28, seção 3.03). Esse caminho foi encerrado.

A opção estava aberta a corporações, exceto abrigos fiscais (tax shelters), cuja receita bruta anual média nos três anos anteriores ficasse dentro do limite da seção 448(c) de US$31.000.000 para um ano fiscal iniciado em 2025. A lei não ampliou o prazo para pedir restituição da seção 6511: três anos da entrega ou dois anos do pagamento, o que terminar depois. A corporação que perdeu o prazo recupera o saldo de 2022–2024 apenas pelas escolhas da tabela acima.

O que vai na declaração para fazer a mudança?

A corporação que capitalizava custos de pesquisa nos EUA pela regra antiga anexa declarações à primeira declaração de um ano fiscal iniciado depois de 2024; não é preciso um Form 3115 completo (Rev. Proc. 2025-28, seção 7.02).

As instruções do Form 1120 remetem à Rev. Proc. 2025-28 para essas etapas; a declaração da linha 43 está nas instruções do Form 4562. Com o método adotado, os anos seguintes não exigem nova declaração. A corporação cujo primeiro ano fiscal começou depois de 2024 não tem método antigo para mudar: ela deduz os custos na primeira declaração e só anexa a declaração da seção 6.02 se optar pela amortização de 60 meses. Se a corporação pede o crédito de pesquisa, a dedução é reduzida pelo crédito, a menos que ela opte por um crédito reduzido; veja o crédito de pesquisa contra o imposto sobre a folha de pagamento.

Nossa startup tem prejuízo: deduzimos agora ou diluímos os custos em 60 meses?

Deduzir agora é o padrão; amortizar em 60 meses ou mais é uma opção da seção 174A(c). A opção é feita até o vencimento prorrogado da declaração, vale para todos os custos de pesquisa nos EUA daquele ano e obriga todos os anos seguintes, a menos que o IRS consinta em uma mudança (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, seção 6). A amortização começa no mês em que a corporação passa a obter benefícios dos custos, o que, no caso do software, é uma questão de fato.

A startup com prejuízo que deduz tudo aumenta o seu prejuízo operacional líquido. Depois, esses prejuízos poderão compensar só 80% da renda tributável em um ano, e uma rodada de investimento que cause uma mudança de controle acionário pela seção 382 pode limitar o uso deles; veja prejuízos fiscais (NOL) em startups. A amortização, por outro lado, guarda deduções para anos futuros, embora, depois de uma mudança de controle acionário, elas também possam ser limitadas se a corporação tiver um prejuízo embutido líquido (net built-in loss) (seção 382(h)). Também é possível baixar o custo em 10 anos pela seção 59(e) (instruções do Form 4562). Como a opção de 60 meses não pode simplesmente ser desfeita, simule os dois caminhos antes de escolher.

Alguns desenvolvedores ou prestadores de serviços trabalham no exterior: como dividimos os custos?

Divida pelo local onde o trabalho é feito, não pelo local do beneficiário ou do pagamento. O trabalho nos EUA é deduzido agora; o trabalho feito fora dos EUA, de Porto Rico e dos territórios dos EUA é amortizado em 15 anos (instruções do Form 4562). O prestador de serviços dos EUA que usa desenvolvedores no exterior gera custos estrangeiros. Para a regra de 15 anos, agências e equipes mistas, veja desenvolvimento de software feito no exterior.

Os estados seguem a dedução da seção 174A?

Nem todos. Cada estado decide se adota a mudança federal.

• A Califórnia não adota a seção 174A (resumo da FTB).
• A Virgínia se desvincula da dedução imediata da pesquisa feita nos EUA, inclusive das disposições retroativas e de recuperação, e exige registros separados da Virgínia (Tax Bulletin 26-1).

O estado que se desvincula pode exigir uma adição à renda e um cronograma de amortização próprio. Confira cada estado em que a corporação entrega declarações.

Que registros mostram onde o trabalho de desenvolvimento foi feito?

Os registros devem ligar cada custo a uma atividade de desenvolvimento e a um local.

• Folhas de pagamento que mostrem o local de trabalho e a função de cada empregado.
• Contratos e faturas de prestadores de serviços e agências que informem onde o trabalho é feito.
• Controle de horas ou de projetos que separe o desenvolvimento da manutenção, do suporte e das vendas.
• Faturas de nuvem divididas entre desenvolvimento, testes e produção.
• Os cronogramas do Form 4562 de 2022–2024 e o cálculo do saldo restante.
• Cópias de todas as declarações de opção entregues.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos e usam dólares americanos.

Cinco engenheiros nos EUA

Uma corporação com ano-calendário paga US$900.000 a cinco engenheiros nos EUA este ano para criar seu produto e não pede crédito de pesquisa. Ela deduz US$900.000 no Form 1120 deste ano. Se tivesse optado pela amortização de 60 meses, deduziria US$15.000 por mês a partir do mês em que passasse a obter benefícios.

O saldo de 2022–2024

Uma corporação capitalizou US$200.000 de desenvolvimento nos EUA em cada um dos anos de 2022, 2023 e 2024, amortizados em cinco anos a partir do meio do ano (10% no primeiro ano e depois 20% ao ano).

• 2022: US$20.000 amortizados.
• 2023: US$60.000 amortizados.
• 2024: US$100.000 amortizados.
• Início de 2025: US$600.000 − US$180.000 = US$420.000 restantes.

Ela pode deduzir todos os US$420.000 na declaração de 2025, ou US$210.000 em cada uma das declarações de 2025 e 2026.

Folha e prestadores de serviços nos EUA e na Polônia

Uma corporação paga US$500.000 a empregados nos EUA e US$200.000 a prestadores de serviços que trabalham na Polônia. Os US$500.000 são deduzidos este ano. Os US$200.000 são diluídos em 15 anos a partir do meio do ano: cerca de US$6.667 no primeiro ano e depois cerca de US$13.333 por ano.

E no seu caso?

• Desenvolvedores ou agências no exterior: veja desenvolvimento de software feito no exterior.
• Protótipos de hardware, ferramentas ou equipamentos de laboratório: veja pesquisa e protótipos de hardware.
• Crédito de pesquisa ou sua opção contra a folha de pagamento: veja o crédito de pesquisa contra o imposto sobre a folha de pagamento.
• Grandes prejuízos ou uma rodada de investimento próxima: veja prejuízos fiscais (NOL) em startups e conte com ajuda com impostos de corporação antes de optar pela amortização de 60 meses.
• Desenvolvimento pago antes da constituição da empresa: veja custos de abertura antes do lançamento.
• Pesquisa paga por uma subvenção ou um prêmio SBIR: veja subvenções de pesquisa e prêmios SBIR.
• Uma equipe de desenvolvimento no Canadá: veja pedir o SR&ED na declaração da corporação.
• Uma declaração de 2025 entregue sem a escolha de recuperação do saldo, ou um estado que se desvincula: conte com ajuda com impostos de corporação.