适用对象
- 雇用开发人员或承包商开发软件的美国公司，包括初创公司
- 在 2022–2024 年的税表上把美国境内软件开发费用资本化的公司
本文不涵盖的内容
- 在美国境外完成的软件开发，及其 15 年规则
- 研发税收抵免、其工资税选择，以及第 280C 条的扣减
- 净经营亏损的使用和第 382 条限制
- 硬件原型机、模具和实验室设备
第 174 条已被撤销：我们能再次一次性扣除美国软件开发人员的薪酬吗？
可以。对于 2024 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度，新增的第 174A 条允许公司在支付或发生境内研发费用的当年扣除，而且第 174A(d)(3) 条把与开发软件有关的任何付款都视为研发费用（公法 119-21，第 70302 条）。美国境内开发人员的薪酬，又可以在支付或发生的当年扣除。
这项扣除只适用于在美国境内完成的工作。在美国境外完成的开发，仍要从纳税年度的年中开始，分 15 年 摊销（税务程序 2025-28）。
以下情况就不简单了：
- 公司的摊销计划里仍有 2022–2024 年的费用，必须选择怎么收回；
- 公司处于亏损状态，正在考虑具有约束力的 60 个月摊销选择；
- 部分开发人员或承包商在境外工作；
- 公司在不遵循第 174A 条的州报税。
请准备：按员工和工作地点列示的工资单、能显示工作地点的承包商协议和发票，以及 2022–2024 年税表上的 4562 表摊销明细。
哪些软件费用可以算：工资、承包商、云托管、工具？
为开发软件的人员支付的报酬都算，无论对方是员工还是承包商。法规没有列出具体费用。IRS 最详细的清单是为 2022–2024 年规则所写的公告 2023-63；把它用于第 174A 条是合理的解读，但不是已确定的法律。
| 成本 | 依公告 2023-63 的处理 |
|---|---|
| 开发人员的工资、奖金、股权激励、工资税和福利 | 算，限于从事、监督或直接支持开发工作的人员 |
| 承包商和外包机构 | 工作属于开发就算；工作在哪里完成，决定它是美国境内还是境外费用 |
| 不可折旧的工具和设备 | 算，作为开发中使用的材料和用品 |
| 开发场地的租金、水电等类似间接费用 | 算，按合理的方法分摊 |
| 网站托管费 | 明确列为不算 |
| 购买并安装现成软件 | 不属于开发 |
| 上线后没有增加新功能的错误修复、培训、客户支持、营销 | 不属于开发 |
| 只是间接支持开发人员的工资、招聘和会计人员 | 不算 |
为客户运行已完成的软件，例如让它能在线使用，属于分发，公告将其排除；开发和测试环境的云服务费用，公告没有明确算或不算，所以应按使用情况分摊，并保存分摊依据。规划、设计、编码和测试，一直算到软件投入使用或可供销售为止；增加功能的升级再次算在内（公告 2023-63，第 5 节）。笔记本电脑、服务器等设备要计提折旧，不依第 174A 条扣除；只有它的折旧才计入研发费用。
2022 年至 2024 年已摊销的研发费用，可以一次性费用化吗？
可以，前提是公司选择这样做。2022 年至 2024 年开始的纳税年度中资本化的美国境内费用，如果在 2024 年之后开始的第一个纳税年度初仍未摊销完，可以用三种方式之一收回（税务程序 2025-28，第 2.06 节）：
| 选择 | 剩余余额怎么处理 |
|---|---|
| 全部扣除 | 在 2024 年之后开始的纳税年度的第一份税表上，全部扣除 |
| 分两年扣除 | 该税表扣除一半，下一份税表扣除另一半 |
| 不做处理 | 继续按原来的五年计划摊销 |
对于日历年度公司，第一份税表是 2025 年的税表；对于财政年度公司，是 2024 年 12 月 31 日之后开始的第一个年度。这项选择按截止时点的方式适用：它只处理剩余余额，不会重新调整以前的任何年度。那些年度的境外费用，仍按 15 年 的计划摊销。
这项选择要在第一份税表上作出。如果该税表提交时没有作出，之后能否通过替代税表或更正税表补上，取决于提交日期；这需要专业人士审核。
小型初创公司还能提交第 174 条的更正税表吗？
不能。小企业本来可以选择提交更正税表，把第 174A 条追溯适用到 2022 年，但截止日期是 2026 年 7 月 6 日，部分 2022 年税表的截止日期更早（税务程序 2025-28，第 3.03 节）。这条路已经关闭。
这项选择面向的是前三年平均年度总收入在 2025 年开始的纳税年度第 448(c) 条限额 $31,000,000 以内的公司（避税组合除外）。法律没有延长第 6511 条规定的退税申请期限：自提交之日起三年，或自付款之日起两年，以较晚者为准。错过截止日期的公司，只能通过上表中的选择来收回 2022–2024 年的余额。
要在税表上怎么做才能改成这种方法？
原来按旧规则把美国境内研发费用资本化的公司，要在 2024 年之后开始的纳税年度的第一份税表上附声明；不需要完整的 3115 表（税务程序 2025-28，第 7.02 节）。
| 步骤 | 提交到哪里 |
|---|---|
| 改为依第 174A(a) 条扣除当期美国境内费用 | 替代 3115 表的声明，自动变更编号 273，声明采用截止时点方式 |
| 把 2022–2024 年余额一次性扣除，或分两年扣除 | 在同一份声明或另一份声明中说明选择了哪一种；金额填入 4562 表第 43 行，并附一份说明各年金额的声明 |
| 依第 174A(c) 条选择 60 个月摊销 | 2025 年开始的纳税年度中，由从旧规则转换的公司作出：使用同一份变更编号 273 的声明，声明采用第 174A(c) 条的方法及月数。其他情况：提交标题为“FILED PURSUANT TO SECTION 6.02 OF REV. PROC. 2025-28”的声明，写明月数 |
| 摊销合计 | 4562 表第 44 行，转入 1120 表第 26 行“其他扣除” |
1120 表填报说明把这些步骤指向税务程序 2025-28；第 43 行的声明见 4562 表填报说明。方法确定后，以后的年度不需要再提交新的声明。第一个纳税年度在 2024 年之后开始的公司，没有旧方法可改：它在第一份税表上直接扣除费用，只有选择 60 个月摊销时，才附第 6.02 节的声明。如果公司申请了研发税收抵免，扣除额要按抵免额减少，除非公司选择减额抵免；请见研发税收抵免与工资税。
我们的初创公司在亏损：现在就扣除，还是分 60 个月摊销？
默认是现在扣除；摊销 60 个月或更长，是依第 174A(c) 条所作的选择。该选择须在税表的延期截止日前作出，适用于当年所有美国境内研发费用，并约束之后每一年，除非 IRS 同意变更（公法 119-21；税务程序 2025-28，第 6 节）。摊销从公司首次从这些费用中受益的月份开始；对软件来说，这是一个事实问题。
亏损的初创公司如果全部扣除，会增加净经营亏损。之后，这些亏损每年只能抵减应税收入的 80%，而且导致第 382 条所说所有权变更的融资，还可能限制它们的使用；请见初创公司的净经营亏损。摊销则把扣除留到以后年度，不过所有权变更之后，如果公司有净内在亏损，这些扣除也可能受限（第 382(h) 条）。依第 59(e) 条分 10 年 冲销，也是一个选项（4562 表填报说明）。由于 60 个月的选择不能随意撤销，选择之前请先对两种做法都做测算。
部分开发人员或承包商在境外工作：费用怎么划分？
按工作完成的地点划分，而不是按收款人的所在地或付款地。在美国境内完成的工作现在扣除；在美国、波多黎各和美国领地之外完成的工作，分 15 年 摊销（4562 表填报说明）。美国承包商如果使用境外开发人员，就会产生境外费用。15 年规则、外包机构和混合团队，请见境外完成的软件开发。
各州遵循第 174A 条的扣除吗？
并不是所有州都遵循。每个州各自决定是否采纳联邦的变更。
不遵循联邦规定的州，可能要求把相关金额加回收入，并使用该州自己的摊销计划。请核对公司报税的每一个州。
什么记录能证明开发工作在哪里完成？
记录应把每一笔费用与开发活动和地点对应起来。
- 显示每位员工工作地点和职责的工资登记表。
- 写明工作在何处完成的承包商和外包机构协议及发票。
- 把开发与维护、支持和销售分开的工时或项目跟踪记录。
- 按开发、测试和生产分别列示的云服务账单。
- 2022–2024 年的 4562 表明细和剩余余额的计算。
- 每份已提交的选择声明的副本。
示例
以下示例仅作说明，金额均为美元。
五名美国工程师
一家日历年度公司今年付给五名美国工程师 $900,000，用于开发产品，且没有申请研发税收抵免。它在今年的 1120 表上扣除 $900,000。如果公司选择了 60 个月摊销，则从首次受益的月份起，每月扣除 $15,000。
2022–2024 年的余额
一家公司在 2022 年、2023 年和 2024 年各将 $200,000 的美国境内开发费用资本化，按五年从年中开始摊销（第一年 10%，之后每年 20%）。
- 2022 年：摊销 $20,000。
- 2023 年：摊销 $60,000。
- 2024 年：摊销 $100,000。
- 2025 年初：$600,000 − $180,000 = 剩余 $420,000。
公司可以在 2025 年的税表上全部扣除 $420,000，或在 2025 年和 2026 年的税表上各扣除 $210,000。
美国境内薪酬和波兰的承包商
一家公司向美国员工支付 $500,000，向在波兰工作的承包商支付 $200,000。$500,000 今年扣除。$200,000 从年中开始分 15 年摊销：第一年约 $6,667，之后每年约 $13,333。
你的情况不同？
- 开发人员或外包机构在境外：请见境外完成的软件开发。
- 硬件原型机、模具或实验室设备：请见硬件研发与原型机。
- 申请研发税收抵免或其工资税选择：请见研发税收抵免与工资税。
- 亏损很大或即将融资：请见初创公司的净经营亏损，并在选择 60 个月摊销之前获得公司税务协助。
- 成立公司之前就已支付的开发费用：请见上线前的创业费用。
- 由补助或 SBIR 资助支付的研发：请见研发补助与 SBIR 资助。
- 开发团队在加拿大：请见在公司税表上申请 SR&ED。
- 2025 年税表提交时没有作出补扣选择，或所在州不遵循联邦规定：请获得公司税务协助。
本文引用的数据
| 项目 | 数值 | 来源 |
|---|---|---|
| 境外研发支出的摊销年限 境外研究或试验支出，从支付或发生该支出的纳税年度中点开始摊销 | 15 年 | 《美国法典》：第 174 条 核对日期 |
| 小企业选择追溯适用第 174A 条的截止日期 法定截止日为 2025 年 7 月 4 日法律颁布后一年；因 2026 年 7 月 4 日为星期六，顺延至下一个工作日。通过更正税表对 2021 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度作出选择。 | 2026 年 7 月 6 日 | IRS：税务程序 2025-28，第 2.06(2)(b) 节 核对日期 |
| 第 448(c) 条小企业追溯适用第 174A 条选择的总收入限额 上三个税年的年均总收入，适用于 2025 年开始的税年（2024 年 12 月 31 日之后开始的第一个税年） | $31,000,000 纳税年度 2025 | IRS：税务程序 2025-28，第 3.02 节 核对日期 |
| 使用 2017 年之后净经营亏损向后结转额的限制 按第 172 条计算的应税收入的一般限额；早期净经营亏损可能改变计算方式 | 80% | IRS：172 表格填报说明 核对日期 |
| 第 59(e) 条的美国境内研发支出摊销年限 对原本可扣除的境内研发支出，自愿采用分期扣除 | 10 年 | 《美国法典》：第 59(e) 条 核对日期 |
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本文介绍所列纳税年度的一般规则，不构成针对您个人情况的建议。
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