Sección 174A: deducir el desarrollo de software en EE. UU.

Se revirtió la sección 174: ¿podemos volver a deducir por completo el pago a los desarrolladores de software en EE. UU.?

Sí. Para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2024, la nueva sección 174A permite a una corporación deducir los costos de investigación nacionales en el año en que los paga o los incurre, y la sección 174A(d)(3) trata como costo de investigación cualquier monto pagado en relación con el desarrollo de software (Public Law 119-21, sección 70302). El pago a los desarrolladores en EE. UU. vuelve a deducirse en el año en que se paga o se incurre.

La deducción cubre solo el trabajo en EE. UU. El desarrollo hecho fuera de EE. UU. se sigue repartiendo en 15 años, a partir de la mitad del año fiscal (Rev. Proc. 2025-28).

El caso no es sencillo cuando:

• la corporación aún tiene costos de 2022–2024 en su calendario de amortización y debe elegir cómo recuperarlos;
• opera con pérdidas y está evaluando la elección vinculante de 60 meses;
• algunos desarrolladores o contratistas trabajan en el extranjero;
• presenta declaraciones en un estado que no sigue la sección 174A.

Reúna la nómina por empleado y lugar de trabajo, los contratos y las facturas de contratistas que muestren dónde se hizo el trabajo, y los calendarios de amortización del Form 4562 de las declaraciones de 2022–2024.

¿Qué costos de software cuentan: sueldos, contratistas, alojamiento en la nube, herramientas?

Cuenta el pago a quienes crean software, sean empleados o contratistas. La ley no enumera los costos. La lista más detallada del IRS es la Notice 2023-63, escrita para la regla de 2022–2024; usarla para la sección 174A es una lectura razonable, no una ley definida.

Operar el software terminado para los clientes, por ejemplo ponerlo a disposición en línea, es distribución, que la notice excluye; los cargos de la nube por entornos de desarrollo y de prueba no se mencionan en ningún sentido, así que asígnelos según el uso y conserve el sustento. La planificación, el diseño, la programación y las pruebas cuentan hasta que el software se pone en servicio o queda listo para la venta; las mejoras que agregan funciones vuelven a contar (Notice 2023-63, sección 5). Equipos como laptops y servidores se deprecian, no se deducen conforme a la sección 174A; solo su depreciación se suma a los costos de investigación.

¿Podemos deducir de una vez la I+D amortizada de 2022 a 2024?

Sí, si la corporación decide hacerlo. Los costos de EE. UU. capitalizados en años fiscales que comienzan de 2022 a 2024 y que siguen sin amortizar al inicio del primer año fiscal que comienza después de 2024 se pueden recuperar de una de tres maneras (Rev. Proc. 2025-28, sección 2.06):

Para una corporación con año calendario, la primera declaración es la de 2025; para una con ejercicio fiscal distinto, es el primer año que comienza después del 31 de diciembre de 2024. La opción se aplica con una base de corte (cut-off basis): mueve solo el saldo restante y no reabre nada. Los costos extranjeros de esos años siguen en su calendario de 15 años.

La opción se elige en esa primera declaración. Si la declaración se presentó sin ella, si una declaración sustitutiva o enmendada todavía puede agregarla depende de las fechas de presentación; eso requiere una revisión profesional.

¿Una startup pequeña todavía puede presentar una declaración enmendada por la sección 174?

No. Las empresas pequeñas podían elegir aplicar la sección 174A con efecto retroactivo hasta 2022 presentando declaraciones enmendadas, pero la fecha límite fue 6 de julio de 2026, y antes para algunas declaraciones de 2022 (Rev. Proc. 2025-28, sección 3.03). Esa vía ya se cerró.

La elección estaba abierta a las corporaciones, salvo los refugios fiscales (tax shelters), cuyos ingresos brutos anuales promedio de los tres años anteriores estuvieran dentro del límite de la sección 448(c) de $31,000,000 para un año fiscal que comienza en 2025. La ley no extendió el plazo para pedir reembolsos de la sección 6511: tres años desde la presentación o dos años desde el pago, el que termine después. Una corporación que perdió la fecha límite recupera su saldo de 2022–2024 solo mediante las opciones de la tabla anterior.

¿Qué se incluye en la declaración para hacer el cambio?

Una corporación que capitalizaba costos de investigación de EE. UU. conforme a la regla anterior adjunta declaraciones a su primera declaración de un año fiscal que comienza después de 2024; no se necesita un Form 3115 completo (Rev. Proc. 2025-28, sección 7.02).

Las instrucciones del Form 1120 remiten a la Rev. Proc. 2025-28 para estos pasos; la declaración de la línea 43 está en las instrucciones del Form 4562. Una vez establecido el método, los años siguientes no necesitan una declaración nueva. Una corporación cuyo primer año fiscal comenzó después de 2024 no tiene un método anterior que cambiar: deduce los costos en su primera declaración y adjunta la declaración de la sección 6.02 solo si elige la amortización de 60 meses. Si la corporación reclama el crédito por investigación, la deducción se reduce por el monto del crédito, salvo que elija un crédito reducido; vea el crédito por investigación contra los impuestos de nómina.

Nuestra startup pierde dinero: ¿deducimos ahora o repartimos los costos en 60 meses?

Deducir ahora es la regla general; amortizar en 60 meses o más es una elección conforme a la sección 174A(c). La elección se hace a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración con prórroga, se aplica a todos los costos de investigación de EE. UU. de ese año y obliga en todos los años siguientes, salvo que el IRS autorice un cambio (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sección 6). La amortización comienza en el mes en que la corporación obtiene por primera vez beneficios de los costos, lo cual, en el caso del software, es una cuestión de hecho.

Una startup con pérdidas que deduce todo aumenta su pérdida operativa neta. Más adelante, esas pérdidas pueden compensar solo 80% del ingreso gravable de cada año, y una ronda de financiamiento que provoque un cambio de propiedad conforme a la sección 382 puede limitar su uso; vea pérdidas operativas netas para startups. Amortizar conserva deducciones para años posteriores, aunque tras un cambio de propiedad estas también pueden limitarse si la corporación tiene una pérdida neta incorporada (sección 382(h)). También se puede deducir en 10 años conforme a la sección 59(e) (instrucciones del Form 4562). Como la elección de 60 meses no se puede simplemente deshacer, calcule ambos caminos antes de decidir.

Algunos desarrolladores o contratistas trabajan en el extranjero: ¿cómo dividimos los costos?

Divídalos según dónde se hace el trabajo, no según dónde está el beneficiario o dónde se le paga. El trabajo en EE. UU. se deduce ahora; el trabajo hecho fuera de EE. UU., Puerto Rico y los territorios de EE. UU. se amortiza en 15 años (instrucciones del Form 4562). Un contratista de EE. UU. que usa desarrolladores en el extranjero genera costos extranjeros. Para la regla de 15 años, las agencias y los equipos mixtos, vea desarrollo de software hecho en el extranjero.

¿Los estados siguen la deducción de la sección 174A?

No todos. Cada estado decide si adopta el cambio federal.

• California no se ajusta a la sección 174A (resumen de la FTB).
• Virginia se desvincula de la deducción inmediata de la investigación nacional, incluidas las disposiciones retroactivas y de recuperación, y exige registros separados de Virginia (Tax Bulletin 26-1).

Un estado que se desvincula puede exigir una adición al ingreso y su propio calendario de amortización. Revise cada estado donde presenta declaraciones la corporación.

¿Qué registros muestran dónde se hizo el trabajo de desarrollo?

Los registros deben vincular cada costo con una actividad de desarrollo y con un lugar.

• Registros de nómina que muestren el lugar de trabajo y el puesto de cada empleado.
• Contratos y facturas de contratistas y agencias que indiquen dónde se realiza el trabajo.
• Control de tiempo o de proyectos que separe el desarrollo del mantenimiento, el soporte y las ventas.
• Facturas de la nube divididas entre desarrollo, pruebas y producción.
• Los calendarios del Form 4562 de 2022–2024 y el cálculo del saldo restante.
• Copias de cada declaración de elección presentada.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos y usan dólares estadounidenses.

Cinco ingenieros en EE. UU.

Una corporación con año calendario paga $900,000 este año a cinco ingenieros en EE. UU. para crear su producto y no reclama el crédito por investigación. Deduce $900,000 en el Form 1120 de este año. Si hubiera elegido la amortización de 60 meses, deduciría $15,000 al mes a partir del mes en que obtenga el primer beneficio.

El saldo de 2022–2024

Una corporación capitalizó $200,000 de desarrollo en EE. UU. en cada uno de 2022, 2023 y 2024, amortizados en cinco años desde la mitad del año (10% el primer año y luego 20% al año).

• 2022: $20,000 amortizados.
• 2023: $60,000 amortizados.
• 2024: $100,000 amortizados.
• Inicio de 2025: $600,000 − $180,000 = $420,000 restantes.

Puede deducir los $420,000 completos en su declaración de 2025, o $210,000 en cada una de sus declaraciones de 2025 y 2026.

Pago en EE. UU. y contratistas en Polonia

Una corporación paga $500,000 a empleados en EE. UU. y $200,000 a contratistas que trabajan en Polonia. Los $500,000 se deducen este año. Los $200,000 se reparten en 15 años desde la mitad del año: unos $6,667 el primer año y luego unos $13,333 al año.

¿Su caso es distinto?

• Desarrolladores o agencias en el extranjero: vea desarrollo de software hecho en el extranjero.
• Prototipos de hardware, herramientas o equipo de laboratorio: vea investigación y prototipos de hardware.
• Reclama el crédito por investigación o su elección contra los impuestos de nómina: vea el crédito por investigación contra los impuestos de nómina.
• Pérdidas grandes o una ronda de financiamiento próxima: vea pérdidas operativas netas para startups y obtenga ayuda con impuestos corporativos antes de elegir la amortización de 60 meses.
• Desarrollo pagado antes de constituir la empresa: vea costos de una startup antes del lanzamiento.
• Investigación pagada con una subvención o un premio SBIR: vea subvenciones de investigación y premios SBIR.
• Un equipo de desarrollo en Canadá: vea cómo reclamar SR&ED en su declaración corporativa.
• Una declaración de 2025 presentada sin la opción de recuperación, o un estado que se desvincula: obtenga ayuda con impuestos corporativos.