ABD Girişim Turunda Yabancı Yatırımcılar: W-8, 5472 ve USRPHC

ABD girişim turunda yabancı yatırımcılar: kapanışta neler değişir?

Yabancı bir melek yatırımcı veya fon nakit karşılığı hisse aldığında stopaj yapılmaz. Stopaj, şirketin yabancı bir kişiye ödediği ABD kaynaklı gelire uygulanır; kapanışta ise para ters yönde akar (Publication 515). Değişen şey evrak işidir; hem şimdi hem sonradan:

Yabancı bir fon ya da bir aile grubu %25 oranına ya da bu orana yakın bir paya sahip olursa, fon çok katmanlı sahiplere sahip bir ortaklıksa, şirket önemli ölçüde ABD gayrimenkulüne sahipse veya kiralıyorsa ya da şirket yurt dışına faiz veya temettü ödeyecekse tur basit değildir. Verilmeyen bir Form 5472'nin cezası form başına $25.000 tutarındadır (Form 5472 talimatları).

Şunları toplayın: her hissedarın adresi, ülkesi ve kuruluş türüyle birlikte hisse dağılım tablosu, imzalı W-8 veya W-9 formları, her fonun yapı şeması ve bir yatırımcıyla yapılan kredi, ücret veya hizmet yan sözleşmeleri.

Her yatırımcı hangi W-8'i verir: W-9, W-8BEN, W-8BEN-E veya W-8IMY?

Her yatırımcı, nerede yaşadığına göre değil, ne olduğuna uyan formu verir. Yurt dışında yaşayan bir ABD vatandaşı ve bir ABD fonu W-9 verir; yabancı yatırımcılar W-8 verir (W-8BEN-E talimatları; W-8IMY talimatları).

W-8BEN veya W-8BEN-E genellikle imzadan sonraki üçüncü takvim yılının son gününe kadar geçerli kalır; yatırımcı, formu yanlış hale getiren bir değişiklikten sonra 30 gün içinde yenisini vermelidir. W-8IMY tek başına süresiz geçerli olabilir, ancak ona eklenen sahiplerin formları öyle değildir. Kanadalı bir şirket yatırımcı için Kanada şirketleri için W-8BEN-E rehberi kullanılabilir.

Yabancı para almak stopajı tetikler mi?

Hayır. Nakit karşılığı hisse çıkarmak yatırımcıya gelir ödemesi değildir; bu yüzden şirketin stopaj yapacağı bir tutar yoktur. Stopaj yapan taraf, stopaja tabi tutarı kontrol eden veya ödeyen kişidir (Publication 515); şirket ancak sonradan yatırımcıya ödeme yaptığında stopaj yapan taraf olur.

Yine de W-8'i toplayın. Geçerli belge yoksa, ödeme yapıldığında yatırımcının statüsünü varsayım kuralları belirler ve şirket varsayılan bir statü üzerinden anlaşma oranı veya muafiyet uygulayamaz. Yurt dışındaki SAFE ve borç senedi sahipleri SAFE sözleşmeleri ve dönüştürülebilir borç senetleri rehberinde ele alınır.

%25 yabancı sahiplikte Form 5472: ne zaman geçerli olur?

Bir yabancı kişi, vergi yılının herhangi bir anında şirketin hisselerinin toplam oy gücünün veya toplam değerinin en az %25 kısmına sahip olduğunda şirket bildirim yapması gereken şirket olur (Form 5472 talimatları). Şirket bu durumda Form 1120, Schedule K, 7. soruya “Evet” yanıtı verir ve bu türden en büyük sahibin yüzdesini ve ülkesini yazar (Form 1120 talimatları).

Form 5472'nin kendisi yalnızca ilişkili tarafla bildirilecek bir işlem bulunan yıl için verilir. Yönetmelik şunları sayar: satışlar ve alışlar, kiralar ve telif bedelleri, soyut varlıklar için ödemeler, hizmetler, komisyonlar, borç verilen ve alınan tutarlar, faiz, sigorta primleri ve vergilendirilebilir gelire giren diğer tutarlar (Treas. Reg. 1.6038A-2). Katkılar ve dağıtımlar yalnızca yabancı sahipli yok sayılan işletme için listelenmiştir, şirket için değil; yani yalnızca hisse alımı listede yer almaz. Yatırımcıdan alınan bir kredi, ona ödenen faiz veya fon yöneticisine ödenen ücret ise listededir.

• İlişkili taraflar yatırımcıdan daha geniştir. Şirketle ya da %25 sahibi hissedarla 267(b) veya 707(b)(1) maddeleri kapsamında ilişkili olan herkesi ve 482. madde kapsamında şirketle ilişkili olan herkesi kapsar; bu yüzden fonun kontrol ettiği başka bir şirkete yapılan satış da bildirilecek bir işlem olabilir.
• Her ilişkili taraf için bir form. Bildirilecek işlemi olan her ilişkili taraf için ayrı bir Form 5472 verin ve uzatmalar dahil son tarihine kadar Form 1120'ye ekleyin.
• Ceza form başınadır. Beyan vermemek veya kayıt tutmamak için her ihlal başına $25.000; ihlal bir IRS bildiriminden sonra 90 günden fazla sürerse, sürdüğü her 30 günlük dönem veya bir kısmı için ayrıca $25.000. Büyük ölçüde eksik bir form verilmemiş sayılır.

Belirli bir yan düzenlemenin bildirilip bildirilmeyeceği şartlarına bağlı olabilir; yönetmeliğin listesini her sözleşmeyle karşılaştırarak okuyun.

İlişkili yatırımcılar veya bir fonun sahipleri %25 eşiği için birlikte sayılır mı?

İlişkisiz yabancı yatırımcıların payları toplanmaz; test, tek bir yabancı kişinin %25 oranına ulaşıp ulaşmadığına bakar. Ancak o kişinin payına, 318. madde uyarınca ve Form 5472 için değiştirilmiş hâliyle başkaları aracılığıyla sahip olduğu hisseler de dahildir (Form 5472 talimatları; Treas. Reg. 1.318-1).

Hisse, toplamı en yüksek yapacak biçimde bir kez sayılır. Yabancı bir kişinin sahip olduğu hisse, bu test için ABD'li bir kişiye atfedilmez. Kardeşler aile listesinde yoktur; bu yüzden yurt dışındaki iki kardeş birleştirilmez, ama anne baba ile çocuk birleştirilir.

Yurt dışına ödenen temettü, faiz veya hisse geri alımlarında sonradan ne kadar stopaj yaparız?

Varsayılan oran, yabancı bir kişiye ödenen ABD kaynaklı temettü ve faizin %30 kadarıdır; W-8'de belgelenen bir anlaşma veya kanun muafiyeti bunu düşürmedikçe (Publication 515).

Şirket, anlaşma veya muafiyet nedeniyle hiç stopaj yapılmamış olsa bile bu ödemeleri Form 1042-S ile bildirir (Form 1042-S talimatları) ve Form 1042 verir; ikisi de 15 Mart verilir. Anlaşma oranları ve portföy faizi yalnızca bu stopajı kaldırır: FATCA kapsamında (chapter 4), yabancı bir kuruluşa ödenen temettü ve faiz, kuruluşun W-8BEN-E veya W-8IMY'si stopaj gerektirmeyen bir FATCA statüsü göstermedikçe yine %30 stopaja tabi olabilir (Publication 515). W-9 vermeyen bir ABD'li yatırımcı %24 yedek stopajla karşılaşabilir. Borçlu olduğu stopajı yapmadan ödeme yapan şirket verginin kendisinden sorumludur; telafi için yurt dışına yapılan ödemelerde kaçırılan stopaj rehberine bakın.

“USRPHC değildir” beyanı nedir ve vermek zorunda mıyız?

Bu, yatırımcının hisselerinin ABD gayrimenkul payı olup olmadığını belirten imzalı bir beyandır (yatırımcılar bunun “değildir” demesini ister) ve ABD şirketi, yabancı bir hissedar talep ettikten sonra makul bir süre içinde bir beyan vermek zorundadır (Treas. Reg. 1.897-2(h)). Bunun için bir form yoktur. Beyan tarihli olmalı ve sorumlu bir şirket yöneticisi tarafından yalan yere yemin cezası altında imzalanmalıdır.

Bir şirket, herhangi bir tespit tarihinde ABD gayrimenkul paylarının gerçeğe uygun piyasa değeri; ABD gayrimenkulü, yurt dışındaki gayrimenkulü ve diğer ticari varlıklarının toplamının en az %50 kısmı ise ABD gayrimenkul holding şirketidir (USRPHC). Nakit ve menkul kıymetler yalnızca işin mevcut faaliyetleri için gerektiği ölçüde sayılır, gelecekteki büyüme için ayrılan karşılıklar sayılmaz (Treas. Reg. 1.897-1). Şirket, son beş yıl içinde veya daha kısa bir elde tutma süresi içinde herhangi bir tespit tarihinde USRPHC olmuşsa, hisseler ABD gayrimenkul payı olarak kalır. Gayrimenkul; arazi, binalar ve kira haklarını kapsar ve kira hakkı, devredilebileceği değerle değerlenir (Treas. Reg. 1.897-1).

Yatırımcılar bunu gelecekteki bir satış nedeniyle ister. Hisselerini satın alan kişi, devirden en fazla 30 gün önce tarihlenmiş şirket beyanının bir kopyası kendisine verilmişse FIRPTA kapsamında stopaj yapmak zorunda değildir (Treas. Reg. 1.1445-2). Binası olmayan ve ofis kiralayan bir şirket çoğunlukla testi geçer; ancak yönetici yalan yere yemin cezası altında imzaladığı için testi gerçek değerlerle yapın.

USRPHC beyanını verdikten sonra IRS'ye ne göndermeliyiz?

Şirket, beyanı yatırımcıya postaladığı günden sonraki 30. günde veya ondan önce IRS'ye bir bildirim postalar. Bu tarihi kaçırırsa beyan geçersiz olur (Treas. Reg. 1.897-2(h)(2)). Bildirimin bir formu yoktur ve şunları içermelidir:

1. 1.897-2(h)(2) bölümü uyarınca verildiğine dair bir ifade.
2. Şirketin adı, adresi ve EIN'i.
3. Ekli beyan bunları göstermiyorsa, yatırımcının adı, adresi ve varsa kimlik numarası.
4. Payın bir ABD gayrimenkul payı olup olmadığı.
5. Bir yöneticinin yalan yere yemin cezası altında imzaladığı doğrulama ve beyanın bir kopyası.

Form 8288 talimatlarında “Where To File” başlığı altındaki adrese postalayın. Şirket, şerefiye dışındaki soyut varlıkları satın alma bedeli veya defter değeri dışında bir yöntemle değerliyorsa ve bunlar varlıklarının en az %25 kısmını oluşturuyorsa ek bir beyan ekleyin. Bir önceki yılın beyannamesine gönüllü bir “USRPHC değildir” beyanı eklemiş ve o tarihten sonra tetikleyici bir olay yaşamamış şirket, ayrı bildirimden muaftır.

Kapanıştan itibaren hangi kayıtları saklamalıyız?

Kimin neye sahip olduğunu ve her formun neden doğru olduğunu kanıtlayan her şeyi saklayın:

• Her hissedarın ülkesi, kuruluş türü ile oy ve değer yüzdelerini içeren, her ihraçta güncellenen kapanış hisse dağılım tablosu.
• Her yatırımcının W-8 veya W-9 formu; alındığı tarih ve geçerlilik süresiyle.
• Fon yapı şemaları ve W-8IMY stopaj beyanları.
• Aile, ortaklık ve opsiyon atıflarını içeren, %25 testini gösteren bir çalışma tablosu.
• Bir yatırımcı veya iştirakleriyle yapılan her kredi, ücret, hizmet veya lisans sözleşmesi.
• Her USRPHC beyanı, arkasındaki varlık değerleri, IRS bildirimi ve postalama kanıtı.

ABD brüt hasılatı $10.000.000 altında olan, bildirim yapması gereken bir şirket, ilişkili taraflara özgü kayıt kurallarından muaftır, ancak yine de Form 5472 verir ve olağan vergi kayıtlarını tutar (Treas. Reg. 1.6038A-1).

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tutarlar ABD doları cinsindendir.

Singapurlu melek yatırımcı %5 alıyor

Singapur'da yaşayan bir melek yatırımcı, bir Delaware şirketinin %5'i için $250.000 yatırım yapar ve W-8BEN imzalar. Kapanışta stopaj yapılmaz. Yatırımcı %25'in altındadır ve hiçbir akrabası hisse tutmamaktadır; bu yüzden Schedule K 7. soru “Hayır” kalır ve onun için Form 5472 gerekmez.

Yabancı fon %30 ile turu yönetiyor

Ortaklık olarak kurulmuş yabancı bir fon, %30 için $6.000.000 yatırım yapar ve ortaklarının formlarıyla birlikte bir W-8IMY verir. Fonun %25 veya daha fazlasına sahip olduğu her yıl şirket 7. soruya “Evet” yanıtı verir. Kapanış yılında şirket fona ayrıca $40.000 izleme ücreti öder; bu bir hizmet ödemesidir, bu yüzden şirket fon için ilişkili taraf olarak bir Form 5472 ekler. Fonla veya ilişkili taraflarıyla hiç işlem bulunmayan sonraki bir yılda 7. soru “Evet” kalır, ancak Form 5472 verilmez.

Yatırımcı USRPHC beyanı istiyor

Kapanıştan iki yıl sonra fon hisselerini satmayı planlar ve bir beyan ister. Şirketin varlıkları; $5.000.000 tutarında nakit, defter değeriyle kayıtlı ekipman ve yazılım ile devredildiğinde pek bir değeri olmayan bir ofis kirasıdır; ABD gayrimenkulü yarının çok altındadır. Bir yönetici 2 Mart'ta tarihli bir beyan imzalar, fona postalar ve IRS bildirimini kopyasıyla birlikte 1 Nisan'a kadar postalar. Satış, beyanın tarihinden itibaren 30 gün içinde, 20 Mart'ta kapanır; bu yüzden alıcı bir kopyaya güvenebilir ve FIRPTA kapsamında hiç stopaj yapmaz.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şirketin tamamı yabancı bir ana şirkete ait: bkz. yabancı bir şirketin ABD bağlı şirketi.
• Yurt dışına stopaj yapmadan temettü veya faiz ödediniz: bkz. yurt dışına yapılan ödemelerde kaçırılan stopaj.
• Yabancı bir yatırımcı önceki bir yıl eşiği aştı ve Form 5472 verilmedi: bkz. yabancı sahip beyanlarının ve cezalarının kaçırılması.
• Yabancı SAFE veya borç senedi sahipleri henüz hisseye dönüşmedi: bkz. SAFE sözleşmeleri ve dönüştürülebilir borç senetleri.
• Yurt dışında yatırımcı değil, şirketin bağlı şirketi var ve yatırımcılar QSBS soruyor: bkz. yabancı bağlı şirketle QSBS.
• Eşiğe yakın bir fon, katmanlı fon yapıları, bilançoda gayrimenkul veya imzalanacak bir USRPHC beyanı: kapanıştan önce girişim vergisi desteği alın.