Yurt dışı ödemelerde kaçırılan Form 1042 stopajı telafisi

Yurt dışına ödeme yaptık ve hiç stopaj kesmedik: vergiyi kim borçlu?

Ödemeyi yapan ABD şirketi borçludur. Stopaj yapan taraf olarak, kesmesi gereken vergiden kendisi sorumludur: bir muafiyet veya belgelenmiş anlaşma oranı uygulanmadıkça brüt ABD kaynaklı ödemenin %30 kadarı, artı faiz ve ceza (Publication 515; 1461. madde).

ABD şirketi vergiyi ödeme alandan geri almak yerine kendisi üstlenirse vergi, ödenen tutarın %42,86 kadarına çıkabilir (aşağıdaki brütleştirme bölümüne bakın).

ABD ile Tayvan arasında yürürlükte bir gelir vergisi anlaşması yoktur; Tayvan IRS anlaşma listesinde yer almaz. Tayvanlı bir ana şirketin faiz, royalti ve temettüleri tam orana tabidir. Diğer ülkelerin anlaşma oranları IRS Tax Treaty Table 1 tablosundadır; bir oran yalnızca o oranı talep eden geçerli bir W-8 varsa uygulanır. Bekleyen vergi kolaylığı yasa tasarısı için bkz. yurt dışından ABD'ye giriş.

Birden fazla kaçırılmış yıl, geç yapılan bir anlaşma talebi veya hem borç veren hem lisans veren olan bir ana şirket, durumu karmaşık hâle getirir. Kredi ve lisans sözleşmelerini, dağıtımlara ilişkin yönetim kurulu kararlarını, banka havalelerini, şirketler arası defteri ve dosyadaki her W-8'i toplayın.

Hangi ödemelerde stopaj gerekiyordu, hangilerinde gerekmiyordu?

Yabancı bir kişiye ödenen ABD kaynaklı faiz, royalti, temettü ve hizmet bedellerinde stopaj gerekiyordu (Publication 515):

Yazılım kopyaları için ödeme, çok sayıda kullanıcı için bile olsa, satış amacıyla kopyalama, değiştirme veya kamuya gösterme hakkı da vermiyorsa royalti değildir. Bu bir satıştır ya da satıcı mülkiyeti elinde tutuyorsa bir kiralamadır; ABD'de kullanılan varlık için ödenen kira yine de stopaj gerektirebilir (regulation 1.861-18).

Ödeme için nakit gerekmez. Ana şirketin borcuyla mahsup etmek, ana şirketin alacaklısına ödeme yapmak veya tahakkuk eden faiz karşılığında hisse ihraç etmek de ödeme sayılır (regulation 1.1441-2(e)).

Temettüler: şirket ödeme tarihine yakın bir zamanda birikmiş kârlarını makul biçimde tahmin etmediyse, stopajı dağıtımın tamamı üzerinden yapın (regulation 1.1441-3(c)). İlk yılındaki bir bağlı şirketin dağıtımının bir kısmı sermaye iadesi olabilir; bu kısım, şirketin o yılki birikmiş kârlarına bağlıdır.

İş yurt dışında yapıldıysa hizmet bedellerinde stopaj gerekir mi?

Hayır. ABD dışında yapılan işin bedeli yurt dışı kaynaklıdır: stopaj yoktur ve normalde Form 1042-S de gerekmez (IRS). Bu bedeller yine de Form 5472'de gösterilir.

İki tuzak:

• Aynı zamanda hak da veren bir “teknik hizmet bedeli”, ABD'de kullanılan tasarımlar, donanım yazılımı veya know-how için kısmen royaltidir. Faturayı, neyi satın aldığına ve işin nerede yapıldığına göre bölün.
• ABD'deki bir veri merkezinde çalışan ana şirket mühendisleri ABD kaynaklı bedel kazanır. Ana şirket Form W-8ECI vermedikçe ve geliri Form 1120-F (yabancı şirketin ABD gelir vergisi beyannamesi) ile beyan etmedikçe stopaj yapın. Mühendisler için bkz. çalışanları ABD'ye göndermek.

Stopaj vergisini brütleştirmek mi, yoksa ödeme alana geri ödetmek mi?

İkisi de olur; maliyet farklıdır. Kaçırılan vergiyi kapatmanın yolları:

1. Yalnızca bu yılın ödemeleri: eksik kalan tutarı sonraki ödemelerden kesin. Aynı alıcıya yapılan sonraki ödemelerden veya şirketin kontrolündeki o alıcıya ait varlıklardan, o yılın Form 1042'sinin süre uzatımı hariç son tarihinden önce kesin (regulation 1.1461-2(b)). Bu yılın ödemeleri için: 15 Mart 2027.
2. Ödeme alan vergiyi geri öder: yazılı bir anlaşmayla; brütleştirme olmaz.
3. Şirket vergiyi üstlenir. Bu, ödeme alan için ek gelir sayılırsa (anlaşmalar dahil olaylara bağlı bir sorudur), brütleştirilmiş ödeme = ödenen tutar ÷ (1 − oran). Form 1042-S'in 2. kutusu brütleştirilmiş tutarı, 11. kutusu şirketin kendi kaynaklarından ödenen vergiyi gösterir (talimatlar).
4. Ödeme alan kendi ABD vergisini öder. Vergi bir kez tahsil edilir, ancak şirket faiz ve cezaları yine borçlanır (1463. madde; ödeme alanın Form 4669'u, şirketin Form 4670'i).

Ödemeden sonra W-8BEN-E toplayabilir miyiz?

Evet. Geç alınan bir W-8, o tarihte doğru olduğunu belirten imzalı bir beyan (affidavit) içeriyorsa ödeme tarihinden itibaren geçerli sayılır (regulation 1.1441-1(b)(7)):

Bir kuruluşun anlaşma talebinde kanıt, kuruluşun adını ve anlaşma ülkesindeki ana ofis adresini gösteren resmi bir devlet belgesidir (regulation 1.1441-6(c)(4)). Geç alınan bir W-8ECI'ın beyanında ayrıca ödeme alanın geliri ABD beyannamesinde beyan ettiği ya da süresi henüz dolmamış bir beyannamede beyan edeceği yazmalıdır. Bir W-8, üzerindeki bilgiler değişmedikçe imzalandığı yılı izleyen üçüncü takvim yılının sonuna kadar geçerlidir; ödeme tarihinde süresi dolmuş bir form, hiç form yokmuş gibi değerlendirilir (regulation 1.1441-1(e)(4)(ii)).

Tayvanlı bir ana şirketin geç verdiği W-8BEN-E, anlaşma olmadığı için oranı düşürmez; ama Form 1042-S'in istediği statü kodlarını sağlar. Anlaşma ülkesindeki bir lisans veren, gerçek faydalanıcıysa, o ülkede mukimse ve anlaşmanın yararlanmanın sınırlandırılması maddesini sağlıyorsa anlaşma oranından yararlanabilir (regulation 1.1441-6(b)).

Dönüştürülebilir borç senedi faizi portföy faizi olarak muaf mı?

Olabilir. Portföy faizi şu durumlarda muaftır (Publication 515; regulation 1.871-14):

• borç senedi nama yazılıdır: şirket veya temsilcisi senedi kimin tuttuğunu kaydeder ve senet yalnızca yeni sahibine yeniden düzenlenerek ya da kayden izleme sistemiyle el değiştirir;
• senet sahibi oy hakkının %10 kadarından azına sahiptir;
• faiz koşula bağlı değildir;
• senet sahibi, olağan faaliyeti kapsamında kredi veren bir banka değildir; ve
• şirketin elinde senet sahibinin W-8'i vardır.

Sahiplik, hisseleri 871(h)(3)(C). maddenin değiştirdiği şekliyle 318. madde kapsamında sayar ve hisse edinme opsiyonu sahip olunan hisse sayılır (318(a)(4). madde); bu yüzden bir dönüşüm hakkı senet sahibini sınırın üzerine çıkarabilir. Ana şirket kredisinin faizi hiçbir zaman bu şartı sağlamaz: ana şirket oy hakkının %10 veya daha fazlasına sahiptir. Kredi veren bir kardeş şirket de ana şirketin payına sahip sayılabilir.

Portföy faizi ve anlaşma oranları yalnızca bu stopajı kaldırır. FATCA (chapter 4) kapsamında faiz, royalti ve temettüler, ödeme alan kuruluşun W-8BEN-E'si stopaj gerektirmeyen bir FATCA statüsü göstermedikçe yine %30 stopaja tabi olabilir (Publication 515; regulation 1.1473-1(a)).

Muaf faizi yine de Form 1042-S ile bildirin (muafiyet kodu 05). Hisse olarak ödenen faizde stopajın kesileceği nakit yoktur: vergiyi senet sahibinden tahsil edin veya brütleştirin (regulation 1.1441-3(e)). Bundan sonrası için bkz. SAFE sözleşmeleri ve dönüştürülebilir borç senetleri.

Geç Form 1042 veya düzeltilmiş 1042-S nasıl verilir?

Eksik her yılı, o yılın formlarıyla verin. Form 1042-S gerektiğinde, vergi olmasa bile Form 1042 de gerekir (Form 1042 talimatları).

• Düzeltilmiş 1042-S: aynı benzersiz form numarası, Amended kutusu işaretli, düzeltme numarası (ilki “1”). Toplamlar değişirse açıklamalı bir düzeltilmiş Form 1042 verin.
• E-beyan: yıl içinde her türden toplam 10 veya daha fazla bilgi beyannamesi (W-2, 1099 ve 1042-S birlikte) verildiğinde zorunludur. Önceki yılların Form 1042-S'leri, IRS'nin FIRE e-beyan sistemi kullanımdan kalkana kadar (beklenen tarih 31 Aralık 2026) bu sistemle, sonra yerine gelen IRIS ile verilir (Form 1042-S talimatları). Kâğıt Form 1042-S'ler Form 1042-T ile birlikte gönderilir.
• Ödeme: vergiyi EFTPS veya IRS Direct Pay ile ödeyin; cezaları ve faizi IRS hesaplar ve borç bildirimi gönderir.

Geç beyan, geç yatırma ve 1042-S için Form 1042 cezası nedir?

Her ihlalin kendi cezası vardır ve faiz ödenene kadar işler (Form 1042, yatırma ve Form 1042-S kuralları):

Form 1042-S tutarları bu yılın formları içindir; önceki yıllar kendi talimatlarını kullanır. Form 1042 cezaları ödenmemiş vergiye bağlıdır; bu yüzden tamamen anlaşma kapsamında muaf olan bir yılda ceza çıkmaz. Yatırılmamış vergi $2.000 veya daha fazlaysa, çeyrek ay döneminin bitişinden itibaren 3 iş günü içinde yatırılmalıdır. Ödemelerden sorumlu bir kişi, örneğin bir yönetici veya finans sorumlusu, vergiyi kasıtlı olarak tahsil etmez ve yatırmazsa, vergiye eşit bir cezayı şahsen borçlanabilir (6672. madde).

Makul sebep veya ilk kez ceza affı cezaları kaldırabilir mi?

Makul sebep; beyan, ödeme, yatırma ve geç form cezalarını kaldırabilir, ama vergiyi veya kasıtlı ihmal cezasını asla kaldırmaz. İlk kez ceza affı (First Time Abate), Form 1042 beyan, ödeme ve yatırma cezalarını kaldırabilir; Form 1042-S cezalarını kaldırmaz.

• Makul sebep: kuralı bilmemek veya başkasına güvenmek genellikle yeterli değildir (IRS). Form 1042-S'te ise hızlı düzeltme ile ilk kez beyan veriyor olmak gibi bir etken birlikte yeterli olabilir.
• İlk kez ceza affı (First Time Abate): tek bir beyannamedeki 6651. ve 6656. madde cezalarını kapsar; şartı, aynı beyannamede önceki üç yılın temiz olması ya da o yıllarda beyan yükümlülüğü bulunmamasıdır (IRM 20.1.1). Birden fazla kaçırılmış yılda en fazla bir yıl için af alınır.
• Netleşmemiş konu: Automatic Exemption from Penalty, 1 Ocak 2027 veya sonrasında verilmesi gereken listelenmiş beyannameler için İlk kez ceza affının yerini alıyor. Form 1042 listede yok (IRS güncellemesi) ve IRS, bu form için İlk kez ceza affına ne olacağını açıklamadı. Bkz. geç beyan cezaları.

Geçmişte kaç yılı düzeltmemiz gerekiyor?

İlk yıldan başlayarak ödeme yapılan her yılı. Form 1042 verilmediyse IRS vergiyi her zaman tarh edebilir (6501(c)(3). madde). Beyan, 3 yıl süresini başlatır; erken verilen bir Form 1042, 15 Nisan tarihinde verilmiş sayılır.

Form 1042-S'lerimiz Form 5472 ile tutmak zorunda mı?

Hayır. Form 5472, şirketin muhasebe yöntemine göre ödenen veya tahakkuk eden tutarları ve faizde yalnızca 163(j). maddenin izin verdiği kısmı gösterir (talimatlar). Form 1042-S ise takvim yılında ödenen brüt tutarları gösterir. İkisinin mutabakatını yapın ve mutabakatı saklayın.

Asıl tuzak: Form 1120, Schedule K, 19. soru, Form 1042 ve 1042-S'in gerekip gerekmediğini sorar (talimatlar). Form 5472'de ana şirkete faiz veya royalti gösterilirken bu soruya “Hayır” demek, aynı beyannamede çelişki yaratır. Yeni bir beyanname hazırlayıcısı veya ana şirketin denetçisi bu uyumsuzluğu orada fark edebilir. Eksik Form 5472 ve $25.000 cezası için bkz. kaçırılmış yabancı sahip bildirimleri.

ABD ve Kanada: yurt dışındaki aynı ana şirkete ödeme yapan bağlı şirket

Bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri.

Örnek

Rakamlar örnek amaçlıdır ve ABD doları cinsindendir.

$450.000 ana şirket kredisi faizi

Tayvanlı bir sunucu üreticisinin Texas'taki bağlı şirketi, ilk yılı olan 2025'te ana şirkete $10.000.000'lık kredi için $450.000 faiz ödedi. Ayrıca Tayvan'da yapılan ve ortaya çıkan kart tasarımlarının tam mülkiyetini bağlı şirkete veren bir sözleşme kapsamındaki mühendislik işi için $300.000 ödedi. Hiç stopaj kesilmedi. Yeni bir beyanname hazırlayıcısı, süresi uzatılmış 2025 Form 1120'yi tamamlarken Ekim 2026'da bunu fark ediyor.

• %30 oranında vergi: ana şirket geri öderse $135.000; bağlı şirket üstlenirse faiz $642.857'ye, vergi $192.857'ye brütleşir.
• 2025 Form 1042 ve 1042-S'in son tarihi 16 Mart 2026'ydı: şimdi verin. Af uygulanmazsa ceza ve faiz doğar.
• 31 Ekim 2026'ya kadar verilip ödenirse, $135.000 üzerinden: geç beyan %22,5 ($30.375: 5 ay boyunca ayda %5, o aylar için %0,5 geç ödeme cezası düşülerek), geç ödeme %4 ($5.400), muhtemelen %10 yatırma cezası ($13.500), artı faiz. Daha önce verilmesi gereken bir Form 1042 olmadığından İlk kez ceza affına uygun olabilir.
• $300.000 bedel için stopaj veya Form 1042-S gerekmez, ama Form 5472'de gösterilir. 19. sorunun cevabı “Evet”tir.
• 2026 faizi için eksik kalan tutar, 15 Mart 2027'den önce sonraki 2026 ödemelerinden hâlâ kesilebilir.

Birleşik Krallık'taki bir lisans verene $500.000 lisans bedeli

Bir Delaware çip girişimi 2025'te, California'da çip tasarlamak için kullanılan arayüz fikri mülkiyeti için Birleşik Krallık'taki bir şirkete $500.000 ödedi. W-8BEN-E olmadan: %30, $150.000 (brütleştirilirse $214.286). Ekim 2026'da, anlaşmanın %0 royalti oranını talep eden bir W-8BEN-E topluyor; formda imzalı beyan, stopaj gerektirmeyen bir FATCA statüsü ve lisans verenin Birleşik Krallık'taki adını ve adresini gösteren resmi bir belge var. Vergi: $0. Yine de 2025 Form 1042 ve 1042-S'i verir; ödenmemiş vergi olmadığından Form 1042 cezası yoktur, ama makul sebep geçerli değilse geç Form 1042-S, $340 ile lisans verenin nüshası için en fazla $340'a mal olabilir.

Hisse olarak ödenen $240.000 borç senedi faizi

Bir Delaware GPU bulutu şirketi, yurt dışındaki yatırımcılardan %8 faizli dönüştürülebilir borç senetleriyle $3.000.000 topladı. Mart 2026'da tahakkuk eden $240.000 faiz Seri A hisselerine dönüştü; dosyada hiç W-8 yoktu.

• Oy hakkının %10'undan azına sahip senet sahipleri: senetler nama yazılıysa ve her senet sahibi imzalı beyanla birlikte bir W-8 imzalarsa (kuruluşlar ayrıca stopaj gerektirmeyen bir FATCA statüsü göstererek), faiz portföy faizidir: vergi yoktur, ama Form 1042-S ve 1042'nin son tarihi 15 Mart 2027'dir.
• $1.200.000'lık senedi, dönüşüm hakkı da sayıldığında oy hakkının %12'sini veren senet sahibi: bu kişinin $96.000 faizi için, bir anlaşma düşürmedikçe $28.800 vergi doğar. Nakit ödenmediğinden şirket vergiyi senet sahibinden tahsil eder veya brütleştirir: $137.143 faiz, $41.143 vergi.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bundan sonrası için doğru stopaj kurulumu: yabancı bir şirketin ABD bağlı şirketi.
• Yurt dışındaki ilişkisiz yükleniciler: yurt dışındaki yüklenicilere ödeme.
• Yurt dışındaki bir mülk sahibine ödenen kira: mukim olmayan kiralık mülk sahipleri.
• Bir fonun yabancı yatırımcıları: yeni bir hedge fonun ilk yılı; bir LLC'nin yabancı ortakları: yabancı ortak stopajı.
• Küçük bir aile şirketinin yurt dışındaki ortak sahibi: yabancı ortak sahibi olan şirket.
• ABD vergisini geri isteyen Kanadalı bir ödeme alan: Kanadalılara yapılan ödemelerde kesilen ABD vergisi.
• Yatırım öncesi incelemede bulunan diğer eksikler: yatırım öncesi inceleme öncesinde vergi kayıtlarının düzeltilmesi.
• Birden fazla kaçırılmış yıl, brütleştirme, geç anlaşma talebi veya makul sebep açıklaması profesyonel değerlendirme ister: sınır ötesi vergi desteği. Sunucu, güç ve çip şirketleri için: veri merkezi vergi desteği.