למי זה מתאים
- חברות C אמריקאיות שמקבלות כסף ממלאכים, מחברות או מקרנות זרות בסבב גיוס מתומחר
- סטארט-אפים שמשקיע זר מבקש מהם הצהרה שהמניות שלהם אינן זכות במקרקעין בארה״ב
לא מכוסה כאן
- חברה אמריקאית שבבעלות מלאה של חברה אם זרה
- תיקון ניכוי מס במקור או הגשות של טופס 5472 שכבר הוחמצו
- מחזיקי SAFE ושטרי חוב המירים בחו״ל לפני ההמרה
- בדיקת השקעות זרות וזכויות משקיעים, שהן שאלות משפטיות לעורך דין
משקיעים זרים בסבב גיוס של סטארט-אפ אמריקאי: מה משתנה בסגירה?
כשמלאך או קרן זרים קונים מניות תמורת מזומן, לא מנכים מס במקור. ניכוי במקור חל על הכנסה ממקור אמריקאי שהחברה משלמת לאדם זר, ובסגירה הכסף זורם בכיוון ההפוך (פרסום 515). מה שמשתנה הוא הניירת, עכשיו ובהמשך:
| נושא | מתי הוא חל |
|---|---|
| טופס W-8 מכל משקיע זר | אוספים בסגירה, לפני שהחברה משלמת למשקיע לראשונה |
| טופס 1120, Schedule K, שאלה 7 | כל שנה שבה אדם זר אחד מחזיק ב-25% או יותר מכוח ההצבעה או מהשווי |
| טופס 5472 | בשנים האלה, לכל צד קשור שהיו עמו לחברה עסקאות בנות דיווח |
| ניכוי במקור וטפסים 1042 ו-1042-S | כשהחברה משלמת בהמשך דיבידנדים, ריבית או פדיון מניות לחו״ל |
| הצהרת “לא USRPHC” והודעה ל-IRS | כשבעל מניות זר מבקש אותה |
סבב אינו פשוט כשקרן זרה או קבוצה משפחתית מגיעות ל-25% או קרוב אליו, כשהקרן היא שותפות עם שכבות של בעלים, כשהחברה מחזיקה או שוכרת נדל״ן משמעותי בארה״ב, או כשהחברה תשלם ריבית או דיבידנדים לחו״ל. טופס 5472 שהוחמץ עולה $25,000 לכל טופס (הוראות טופס 5472).
אספו את טבלת ההחזקות עם הכתובת, המדינה וסוג הישות של כל בעל מניות, את טפסי W-8 או W-9 החתומים, את תרשים המבנה של כל קרן, וכל הסכם צדדי להלוואות, דמי ניהול או שירותים עם משקיע.
איזה טופס W-8 כל משקיע נותן: W-9, W-8BEN, W-8BEN-E או W-8IMY?
כל משקיע נותן את הטופס שמתאים למה שהוא, לא למקום שבו הוא גר. אזרח אמריקאי בחו״ל וקרן אמריקאית נותנים טופס W-9; משקיעים זרים נותנים טופס W-8 (הוראות W-8BEN-E; הוראות W-8IMY).
| משקיע | טופס |
|---|---|
| אזרח או תושב אמריקאי, בכל מקום שבו הוא גר; חברה או קרן אמריקאית | W-9 |
| מלאך זר שהוא יחיד | W-8BEN |
| חברה זרה, או קרן זרה שממוסה כחברה | W-8BEN-E |
| קרן זרה שהיא שותפות, או נאמנות זרה של מקנה או נאמנות פשוטה | W-8IMY, עם הצהרת ניכוי במקור וטפסי W-8 או W-9 של הבעלים שלה |
| נומיני, קסטודיאן או מתווך אחר שמחזיק עבור אחרים | W-8IMY |
| ממשלה זרה, בנק מרכזי או גוף זר פטור ממס שתובע את הפטור שלו | W-8EXP |
| ישות זרה שאינה מוכרת לצורכי מס | הטופס של הבעלים שלה, לא של הישות |
טופס W-8BEN או W-8BEN-E תקף בדרך כלל עד היום האחרון של השנה הקלנדרית השלישית אחרי החתימה; המשקיע חייב להחליף אותו תוך 30 יום משינוי שהופך אותו לשגוי. טופס W-8IMY עצמו יכול להישאר תקף ללא הגבלה, אבל טפסי הבעלים שמצורפים אליו אינם כאלה. משקיע שהוא חברה קנדית יכול להיעזר במדריך W-8BEN-E לחברה קנדית.
האם קבלת כסף מחו״ל מחייבת ניכוי מס במקור?
לא. הנפקת מניות תמורת מזומן אינה תשלום הכנסה למשקיע, ולכן אין לחברה ממה לנכות. סוכן ניכוי הוא מי ששולט בסכום החייב בניכוי במקור או משלם אותו (פרסום 515); החברה הופכת לכזו רק כשהיא משלמת למשקיע בהמשך.
אספו את טופס W-8 בכל זאת. בלי תיעוד תקף, כללי החזקה מכריעים מהו מעמד המשקיע ברגע התשלום, והחברה אינה יכולה ליישם שיעור אמנה או פטור על מעמד משוער. מחזיקי SAFE ושטרי חוב בחו״ל מוסברים בSAFE ושטרי חוב המירים.
טופס 5472 בבעלות זרה של 25%: מתי הוא חל?
חברה היא חברה מדווחת ברגע שאדם זר אחד מחזיק לפחות ב-25% מכלל כוח ההצבעה או מכלל השווי של המניות שלה בכל זמן בשנת המס (הוראות טופס 5472). אז החברה עונה “Yes” בטופס 1120, Schedule K, שאלה 7, ומציינת את אחוז ההחזקה והמדינה של הבעלים הגדול מסוג זה (הוראות טופס 1120).
טופס 5472 עצמו נדרש רק לשנה שיש בה עסקה בת דיווח עם צד קשור. התקנה מפרטת מכירות ורכישות, שכירות ותמלוגים, תשלומים עבור נכסים לא מוחשיים, שירותים, עמלות, סכומים שהולוו ושנלוו, ריבית, פרמיות ביטוח וסכומים אחרים שנכנסים להכנסה החייבת (Treas. Reg. 1.6038A-2). הזרמות וחלוקות מופיעות רק לגבי ישות זרה שאינה מוכרת לצורכי מס, ולא לגבי חברה, ולכן רכישת המניות לבדה אינה ברשימה. הלוואה מהמשקיע, ריבית עליה, או שכר למנהל הקרן כן ברשימה.
- צדדים קשורים רחבים יותר מהמשקיע. הם כוללים כל מי שקשור לחברה או לבעל המניות בשיעור 25% לפי סעיפים 267(b) או 707(b)(1), וכל מי שקשור לחברה לפי סעיף 482, ולכן מכירה לחברה אחרת שהקרן שולטת בה יכולה להיות בת דיווח.
- טופס אחד לכל צד קשור. מגישים טופס 5472 נפרד לכל צד קשור שיש עמו עסקאות בנות דיווח, מצורף לטופס 1120 עד מועד ההגשה שלו, כולל הארכות.
- הקנס הוא לכל טופס. $25,000 על כל כשל בהגשה או בשמירת רישומים, ועוד $25,000 על כל תקופה של 30 יום, או חלק ממנה, שבה הכשל נמשך יותר מ-90 יום אחרי הודעה של IRS. טופס חסר מהותית נחשב כלא הוגש.
השאלה אם הסדר צדדי מסוים חייב בדיווח יכולה להיות תלויה בתנאיו; קראו את רשימת התקנה מול כל הסכם.
האם משקיעים קשורים או בעלי קרן נספרים יחד לצורך 25%?
משקיעים זרים שאינם קשורים אינם נצברים יחד; המבחן הוא אם אדם זר אחד מגיע ל-25%. אבל החזקתו של אותו אדם כוללת מניות שהוא מחזיק דרך אחרים לפי סעיף 318, כפי שהוא מותאם לטופס 5472 (הוראות טופס 5472; Treas. Reg. 1.318-1).
| החזקה | נספרת כבעלות של |
|---|---|
| מניות שמחזיק בן או בת זוג, ילדים, נכדים או הורים | היחיד, במלואן |
| מניות שמחזיקה שותפות, כמו קרן | כל שותף, באופן יחסי לחלקו; הקרן נחשבת גם כמחזיקה ישירה |
| מניות שמחזיקה חברה | מי שמחזיק ב-10% או יותר משווי המניות של אותה חברה, באופן יחסי |
| מניות במסגרת אופציה או כתב אופציה | מחזיק האופציה |
מניה נספרת פעם אחת, בדרך שנותנת את הסכום הגדול ביותר. מניות שאדם זר מחזיק אינן מיוחסות לאדם אמריקאי לצורך המבחן הזה. אחים אינם ברשימת המשפחה, ולכן שני אחים בחו״ל אינם נצברים יחד; הורה וילד כן.
מה מנכים במקור בהמשך על דיבידנדים, ריבית או פדיון מניות שמשולמים לחו״ל?
ברירת המחדל היא 30% מדיבידנדים וריבית ממקור אמריקאי שמשולמים לאדם זר, אלא אם אמנה או פטור בקוד, שמתועדים בטופס W-8, מורידים אותו (פרסום 515).
| תשלום | כלל |
|---|---|
| דיבידנדים | מנכים על כל החלוקה; החברה רשאית לבחור לא לנכות על חלק שהוא חלוקת מניות פטורה ממס, החלפה תמורת מניות, או שלא שולם מרווחים ומעודפים לפי הערכה סבירה |
| ריבית על הלוואה או שטר חוב | ריבית על תיק השקעות בשטר רשום פטורה עם טופס W-8 תקף, אבל לא למחזיק ב-10% או יותר מכוח ההצבעה, ולא לריבית מותנית |
| פדיון מניות | נחשב לחלוקה; החלק שהוא החלפה תמורת מניות יכול להישאר בלי ניכוי, אבל האם פדיון נחשב להחלפה תלוי בעובדות של המחזיק |
החברה מדווחת על התשלומים האלה בטופס 1042-S גם כשאמנה או פטור גרמו לכך שלא נוכה דבר (הוראות טופס 1042-S), ומגישה טופס 1042; שניהם מועדם 15 במרץ. שיעורי אמנה וריבית על תיק השקעות מסירים רק את הניכוי הזה: לפי FATCA (פרק 4), דיבידנדים וריבית ששולמו לישות זרה עדיין יכולים לשאת 30% אלא אם טופס W-8BEN-E או W-8IMY שלה מראה מעמד FATCA שאינו מחייב ניכוי (פרסום 515). משקיע אמריקאי שלא נותן טופס W-9 עלול להיות כפוף לניכוי גיבוי במקור בשיעור 24%. חברה ששילמה בלי הניכוי שהיה עליה לבצע חבה במס בעצמה; השלמה מוסברת בניכוי מס שהוחמץ בתשלומים לחו״ל.
מהי הצהרת “לא USRPHC”, והאם חייבים לתת אותה?
זו הצהרה חתומה אם המניות של המשקיע הן זכות במקרקעין בארה״ב (משקיעים רוצים שתאמר שהן לא), וחברה אמריקאית חייבת לתת אחת בתוך זמן סביר אחרי שבעל מניות זר מבקש (Treas. Reg. 1.897-2(h)). לא נדרש טופס. ההצהרה חייבת להיות מתוארכת וחתומה בידי נושא משרה אחראי בחברה, תחת עונשי עדות שקר.
חברה היא חברת אחזקות במקרקעין בארה״ב (USRPHC) אם בכל תאריך קביעה שווי השוק ההוגן של זכויותיה במקרקעין בארה״ב הוא לפחות 50% מסך המקרקעין שלה בארה״ב, המקרקעין שלה בחו״ל ושאר נכסי העסק שלה. מזומן וניירות ערך נספרים רק במידה שהעסק זקוק להם לפעילות הנוכחית, ולא כעתודות לצמיחה עתידית (Treas. Reg. 1.897-1). המניות נשארות זכויות במקרקעין בארה״ב אם החברה הייתה USRPHC בכל תאריך קביעה ב-5 שנים האחרונות, או בתקופת ההחזקה אם היא קצרה יותר. מקרקעין כוללים קרקע, מבנים וזכויות חכירה, ששוויין הוא מה שאפשר היה להעביר בו את החכירה (Treas. Reg. 1.897-1).
משקיעים מבקשים בגלל מכירה עתידית. קונה של המניות שלהם אינו חייב לנכות מס לפי FIRPTA אם קיבל העתק של הצהרת החברה שתאריכה לא יותר מ-30 ימים לפני ההעברה (Treas. Reg. 1.1445-2). חברה שאינה מחזיקה מבנים ושוכרת משרד עוברת את המבחן לעיתים קרובות, אבל נושא המשרה חותם תחת עונשי עדות שקר, ולכן בצעו את המבחן לפי שווים בפועל.
מה צריך לשלוח ל-IRS אחרי מתן הצהרת USRPHC?
החברה שולחת ל-IRS בדואר הודעה לא יאוחר מהיום ה-30 אחרי שנשלחה ההצהרה למשקיע. אם פספסה את המועד, ההצהרה פסולה (Treas. Reg. 1.897-2(h)(2)). להודעה אין טופס, והיא חייבת לכלול:
- הצהרה שהיא ניתנת לפי סעיף 1.897-2(h)(2).
- שם החברה, כתובתה וה-EIN שלה.
- שם המשקיע, כתובתו ומספר הזיהוי שלו, אם יש, אלא אם ההצהרה המצורפת מראה אותם.
- האם הזכות היא זכות במקרקעין בארה״ב.
- אימות חתום של נושא משרה תחת עונשי עדות שקר, עם העתק של ההצהרה מצורף.
שלחו אותה בדואר לכתובת שמופיעה תחת “Where To File” בהוראות טופס 8288. הוסיפו הצהרה משלימה אם החברה מעריכה נכסים לא מוחשיים, מלבד מוניטין, בשיטה שאינה מחיר רכישה או ערך בספרים, והם לפחות 25% מנכסיה. חברה שצירפה הצהרה וולונטרית “לא USRPHC” לדוח של השנה הקודמת, בלי אירוע מחייב מאז, פטורה מההודעה הנפרדת.
אילו רישומים כדאי לשמור מהסגירה?
שמרו כל מה שמוכיח מי מחזיק במה ולמה כל טופס היה נכון:
- טבלת ההחזקות בסגירה עם המדינה, סוג הישות ואחוזי ההצבעה והשווי של כל בעל מניות, מעודכנת בכל הנפקה.
- טופס W-8 או W-9 של כל משקיע, עם תאריך הקבלה ותאריך התפוגה.
- תרשימי מבנה של קרנות והצהרות ניכוי במקור של W-8IMY.
- גיליון חישוב שמראה את מבחן 25%, כולל ייחוס משפחתי, שותפויות ואופציות.
- כל הסכם להלוואות, דמי ניהול, שירותים או רישיונות עם משקיע או עם חברות קשורות אליו.
- כל הצהרת USRPHC, ערכי הנכסים שמאחוריה, ההודעה ל-IRS והוכחת שליחה בדואר.
חברה מדווחת עם פחות מ-$10,000,000 של תקבולים ברוטו מארה״ב פטורה מכללי הרישום המיוחדים של צדדים קשורים, אבל עדיין מגישה טופס 5472 ושומרת רישומי מס רגילים (Treas. Reg. 1.6038A-1).
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.
מלאכית מסינגפור קונה 5%
מלאכית שגרה בסינגפור משקיעה $250,000 תמורת 5% מחברה בדלאוור וחותמת על טופס W-8BEN. בסגירה לא מנכים דבר. היא מתחת ל-25%, ואין קרוב משפחה שמחזיק מניות, ולכן שאלה 7 ב-Schedule K נשארת “No” ואין צורך בטופס 5472 בגללה.
קרן זרה מובילה עם 30%
קרן זרה שמאורגנת כשותפות משקיעה $6,000,000 תמורת 30% ונותנת טופס W-8IMY עם טפסי השותפים שלה. בכל שנה שהקרן מחזיקה ב-25% או יותר, החברה עונה “Yes” בשאלה 7. בשנת הסגירה החברה משלמת לקרן גם $40,000 דמי מעקב, תשלום עבור שירותים, ולכן החברה מצרפת טופס 5472 עבור הקרן כצד קשור. בשנה מאוחרת בלי עסקאות עם הקרן או עם צדדים קשורים אליה, שאלה 7 נשארת “Yes” אבל אין צורך בטופס 5472.
המשקיע מבקש הצהרת USRPHC
שנתיים אחרי הסגירה, הקרן מתכננת למכור את המניות שלה ומבקשת הצהרה. נכסי החברה הם $5,000,000 במזומן, בציוד ובתוכנה בערכם בספרים, וחוזה שכירות של משרד ששוויו בהעברה קטן, ולכן המקרקעין בארה״ב נמוכים בהרבה ממחצית. נושא משרה חותם על הצהרה מתוארכת ב-2 במרץ, שולח אותה לקרן, ושולח ל-IRS את ההודעה עם העתק עד 1 באפריל. המכירה נסגרת ב-20 במרץ, תוך 30 יום מתאריך ההצהרה, ולכן הקונה יכול להסתמך על העתק ולא לנכות דבר לפי FIRPTA.
שונה אצלכם?
- חברה אם זרה מחזיקה את כל החברה: ראו החברה האמריקאית הבת של חברה זרה.
- כבר שילמתם דיבידנדים או ריבית לחו״ל בלי ניכוי: ראו ניכוי מס שהוחמץ בתשלומים לחו״ל.
- משקיע זר חצה את הרף בשנה קודמת ולא הוגש טופס 5472: ראו הגשות חסרות של בעלים זרים וקנסות.
- מחזיקי SAFE או שטרי חוב זרים עדיין לא המירו: ראו SAFE ושטרי חוב המירים.
- חברת הבת של החברה, ולא משקיע, נמצאת בחו״ל והמשקיעים שואלים על QSBS: ראו QSBS עם חברת בת זרה.
- קרן קרובה לרף, מבני קרנות מרובי שכבות, נדל״ן במאזן, או הצהרת USRPHC לחתימה: קבלו עזרה במיסוי סטארט-אפים לפני הסגירה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| בעלות זרה שהופכת חברה אמריקאית לחברה מדווחת בטופס 5472 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי מוחזק על ידי אדם זר אחד, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשבת לתאגיד כזה. | 25% | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| קנס בטופס 5472 על אי-הגשה או אי-שמירת רשומות לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל חברה מדווחת, לכל שנת מס. טופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאי-הגשה. IRC 6038A(d)(1); Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | $25,000 | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| קנס נוסף בטופס 5472 כשההפרה נמשכת אחרי הודעת ה-IRS לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל תקופה של 30 יום (או חלק ממנה) שבה ההפרה נמשכת אחרי 90 יום מהודעת ה-IRS, לכל צד קשור. אין תקרה בחוק. IRC 6038A(d)(2); Treas. Reg. 1.6038A-4(d). | $25,000 | קוד ארצות הברית (US Code): 26 USC 6038A סומן |
| מבחן טופס 5472: חלק משווי מניות התאגיד שהמחזיק צריך כדי שמניות אותו תאגיד ייוחסו לו טופס 5472 מיישם את סעיף 318 עם 10% במקום 50% בסעיף 318(a)(2)(C); המחזיק נחשב כבעלים של חלקו היחסי | 10% | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| בעלות בזכויות הצבעה שאוסרת את פטור ריבית התיק (portfolio-interest) על חוב של חברה מלווה זר מחזיק לפחות בחלק זה מכלל כוח ההצבעה המשולב של החברה | 10% | IRS: פרסום 515 סומן |
| מועד טפסי 1042 ו-1042-S לאחר שנת התשלום הקלנדרית. סופי שבוע וחגים יכולים להזיז את המועד | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1042, איפה ומתי להגיש סומן |
| שיעור ניכוי גיבוי (backup withholding) על תשלומים שחובה לדווח עליהם שיעור הניכוי במקור הפדרלי (backup withholding) הנוכחי על תשלומים שהכלל חל עליהם | 24% | IRS: ניכוי במקור (backup withholding) סומן |
| מבחן חברה אמריקאית המחזיקה מקרקעין אמריקאיים (USRPHC): מקרקעין אמריקאיים כחלק מסך המקרקעין ונכסי העסק נמדד לפי שווי שוק בכל מועד קביעה רלוונטי; שיעור השווה לזה או עולה עליו הופך את התאגיד ל-USRPHC | 50% | eCFR: Treas. Reg. 1.897-2 סומן |
| תקופת הבדיקה לאחור המרבית לבחינת חברה שמחזיקה מקרקעין בארה״ב המניות הן זכויות במקרקעין בארה״ב, אלא אם החברה לא הייתה חברה שמחזיקה מקרקעין בארה״ב (US real property holding corporation) במשך התקופה הקצרה מבין תקופת ההחזקה של המוכר לבין חמש השנים שמסתיימות במועד המימוש | 5 שנים | IRS: ניכוי במקור לפי FIRPTA סומן |
| הגיל המרבי של הצהרת חברה שלפיה המניות שלה אינן זכויות במקרקעין בארה״ב אפשר להסתמך על ההצהרה רק אם תאריכה אינו מוקדם יותר מהתקופה הזו לפני מועד ההעברה, ולא אם הקונה יודע שהיא כוזבת | 30 ימים | IRS: הוראות טופס 8288 סומן |
| חלק הנכסים הבלתי מוחשיים מכלל הנכסים שמחייב הצהרה משלימה עם הודעת USRPHC חל כשהתאגיד מעריך נכסים בלתי מוחשיים (מלבד מוניטין או ערך עסק חי) בשיטה שאינה מחיר רכישה או ערך בספרים | 25% | eCFR: Treas. Reg. 1.897-2(h)(5) סומן |
| החרגת שמירת הרשומות של חברה קטנה בטופס 5472 פחות מסכום זה בהכנסות ברוטו בארצות הברית; חברות מדווחות קשורות מצטברות. זה מקל על כללי רשומות מיוחדים, לא על הדיווח בטופס 5472 או על רשומות מס רגילות. | $10,000,000 | eCFR: 26 CFR 1.6038A-1(h) סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות טופס 5472
- IRS: הוראות טופס 1120 (Schedule K, שאלה 7)
- eCFR: Treas. Reg. 1.6038A-2, עסקאות בנות דיווח בטופס 5472
- eCFR: Treas. Reg. 1.6038A-1, חריג לחברה קטנה
- eCFR: Treas. Reg. 1.318-1 ו-1.318-2, ייחוס בעלות
- IRS: הוראות טופס W-8BEN-E
- IRS: הוראות טופס W-8IMY
- IRS: פרסום 515
- IRS: הוראות טופס 1042-S
- eCFR: Treas. Reg. 1.897-2, מבחן USRPHC והצהרות
- eCFR: Treas. Reg. 1.897-1, זכויות במקרקעין
- eCFR: Treas. Reg. 1.1445-2, הסתמכות על הצהרת חברה
- IRS: הוראות טופס 8288
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.