Matriz de EE. UU. de una empresa extranjera: formularios anuales

¿La matriz de Delaware presenta el Form 5471 por la empresa operativa extranjera?

Sí. Una corporación de EE. UU. que controla una corporación extranjera adjunta el Form 5471 al Form 1120 cada año, aunque haya pérdida o no haya dividendos (instrucciones del IRS).

Si la subsidiaria es una entidad ignorada para efectos fiscales de EE. UU., presente en su lugar el Form 8858.

¿Qué categorías de declarante del Form 5471 se aplican a una subsidiaria de propiedad total?

Una matriz que es la única accionista normalmente es declarante de las Categorías 4 y 5a; la Categoría 3 puede aplicarse cuando adquiere acciones (instrucciones del Form 5471 del IRS).

Presente un solo Form 5471. Para las Categorías 4 y 5a, marque solo la Categoría 4; marque también la Categoría 3 si hay una adquisición que deba informarse. El ejemplo de dueño único incluye el Schedule M. La Categoría 3 requiere el Schedule O, Parte II, y una declaración con la deuda específica de personas relacionadas, la identidad de los suscriptores y las acciones suscritas.

¿La subsidiaria es una corporación extranjera controlada si los fundadores viven en el extranjero?

Sí, si la matriz de Delaware es dueña directa de todas sus acciones. Una corporación de EE. UU. es una persona de EE. UU. sin importar dónde residan sus dueños; una corporación extranjera es una CFC cuando accionistas de EE. UU. son dueños de más de 50% de su voto o de su valor (secciones 951(b) y 957(a)). Que los fundadores sean extranjeros no elimina la propiedad directa de la matriz.

La propiedad personal de un ciudadano o residente de EE. UU. requiere un análisis aparte.

¿Los ingresos probados de la subsidiaria se gravan antes de que pague un dividendo?

Puede ocurrir. La sección 951A obliga a la matriz de EE. UU. a incluir los ingresos probados netos de la corporación extranjera controlada a medida que la subsidiaria los obtiene, aunque no haya dividendo (sección 951A). Para los años fiscales que comienzan después de 2025, el antiguo cálculo del GILTI ya no resta un rendimiento sobre los activos tangibles. Una declaración de año fiscal que termine en 2026 todavía puede usar las reglas anteriores. Para los años que comienzan después de 2025, ser dueño en cualquier día puede generar una inclusión, así que las fechas de adquisición y de venta importan.

Informe la inclusión en el Form 8992, reclame cualquier deducción en el Form 8993 y calcule cualquier crédito en el Form 1118. Para los años fiscales que comienzan después de 2025, la matriz puede deducir 40% de la inclusión y del monto relacionado de la sección 78 que se suma a los ingresos, sujeto a un límite de ingresos gravables (sección 250). El monto gravable restante se grava a la tasa federal corporativa de 21% (sección 11). Un crédito puede cubrir 90% de los impuestos de la subsidiaria que califiquen, con sujeción a límites (sección 960(d)). Es posible que el impuesto extranjero no elimine el impuesto de EE. UU. sobre esa inclusión.

Una elección por impuesto alto puede excluir los ingresos que califiquen. Los accionistas de EE. UU. que controlan la subsidiaria la hacen con una declaración y los avisos exigidos en las declaraciones originales presentadas a tiempo, o en declaraciones enmendadas dentro de 24 meses desde la fecha de vencimiento sin prórroga.

Las instrucciones del Form 8992 publicadas en línea todavía usan las antiguas reglas del GILTI. Siga la ley modificada y los formularios finales del año de la declaración.

¿Los ingresos pasivos o de partes relacionadas pueden gravarse según la subparte F?

Sí. Los intereses, los dividendos, algunos alquileres y regalías, y ciertas ventas o servicios entre partes relacionadas pueden ser ingresos de la subparte F que la matriz de EE. UU. incluye antes de recibir un dividendo (secciones 951 y 954). La ganancia operativa ordinaria no es automáticamente un ingreso de la subparte F.

Clasifique primero los ingresos: los ingresos de la subparte F generalmente quedan excluidos de los ingresos probados (sección 951A(b)).

¿Las operaciones con la subsidiaria también van en el Form 5472?

El Form 5472 generalmente no es necesario para las operaciones con la subsidiaria si el Schedule M del Form 5471 muestra todas las transacciones que deben informarse (instrucciones del IRS). De lo contrario, revise el Form 5472.

Revise por separado a los fundadores extranjeros y a las demás partes relacionadas. Si una persona extranjera es dueña de al menos 25% de la matriz por voto o por valor y tiene con ella transacciones que deben informarse, puede exigirse el Form 5472 (instrucciones del IRS). Consulte las otras presentaciones anuales de la matriz y el ejemplo de precios entre Canadá y EE. UU..

¿Los dividendos de la subsidiaria se gravan en EE. UU.?

Un dividendo puede calificar para una deducción de toda su parte de fuente extranjera según la sección 245A, pero la respuesta depende de las ganancias de la subsidiaria, del período de tenencia de las acciones por la matriz y de las reglas especiales para dividendos híbridos (secciones 245A y 246). Generalmente, las acciones deben conservarse por más de 365 días dentro del período Período de 731 días establecido (sección 246(c)(5)).

Las ganancias ya incluidas según la subparte F o las reglas de ingresos probados pueden distribuirse sin una segunda inclusión de ingresos en EE. UU., según las reglas de ganancias previamente gravadas (secciones 959 y 951A(d)). Rastree las ganancias antes de reclamar la deducción. El impuesto extranjero sobre un dividendo deducido según la sección 245A no puede acreditarse ni deducirse en EE. UU. (sección 245A(d)).

¿Cuándo vence el Form 5471 y cuánto cuesta no presentarlo?

El Form 5471 vence junto con el Form 1120 (instrucciones del Form 5471 del IRS). Para los años fiscales que comienzan en 2026, la fecha límite regular es El día 15 del cuarto mes después del cierre del año (15 de abril de 2027 para una matriz con año calendario). Presente el Form 7004 antes de esa fecha para obtener una prórroga de presentación de seis meses; si cae en fin de semana o feriado, la fecha límite pasa al siguiente día hábil (instrucciones del Form 7004 del IRS; instrucciones del Form 1120 del IRS). Un año que termina en junio y que comenzó antes de 2026 todavía sigue la regla anterior del tercer mes.

Una matriz de EE. UU. que hace negocios y lleva sus libros en el extranjero puede tener hasta el El día 15 del sexto mes después del cierre del año para presentar y pagar. Adjunta a la declaración un escrito de respaldo que cumpla los requisitos; el Form 7004, línea 4, puede agregar cuatro meses para presentar (instrucciones del Form 7004 del IRS).

Omitir la información exigida por la sección 6038 puede generar una multa de $10,000 por cada año de cada subsidiaria. Si la información sigue faltando más de 90 días después del aviso del IRS, se aplica otra multa de $10,000 por cada Período de 30 días o fracción, hasta un máximo de $50,000 adicionales. Los impuestos extranjeros disponibles para crédito también pueden reducirse en 10%, con más reducciones si el incumplimiento continúa (sección 6038). El plazo de determinación generalmente permanece abierto hasta tres años después de que se presente la información; una causa razonable puede limitar esa extensión a las partidas relacionadas (sección 6501(c)(8)). Para años anteriores, consulte declaraciones omitidas de dueños extranjeros.

¿La matriz informa las cuentas bancarias de la subsidiaria en la FBAR?

Sí, si el valor total de sus cuentas extranjeras reportables supera $10,000 en cualquier momento del año calendario. Una matriz tiene un interés para la FBAR en las cuentas de una corporación de la que es dueña de más de 50% del voto o del valor (31 CFR 1010.350; FinCEN).

Presente la FBAR por separado a más tardar el 15 de abril del año siguiente, con una prórroga automática hasta el 15 de octubre (guía del IRS sobre la FBAR).

Ejemplo

Dólares de EE. UU. ilustrativos; el impuesto real depende de los ingresos y los créditos según las reglas de EE. UU.

La subsidiaria obtiene ganancia y paga impuesto extranjero

Una matriz de Delaware es dueña del 100% de una empresa operativa en India. La subsidiaria obtiene $200,000 antes de impuestos y paga $50,000 de impuesto sobre la renta de India. Suponga que estas cifras coinciden con las cifras fiscales de EE. UU., que todo el ingreso y el impuesto califican, que no se aplican otras deducciones y que no se hace una elección por impuesto alto. Los ingresos probados son $150,000; el ajuste al alza de la sección 78 suma $50,000. La deducción del 40% deja $120,000, que generan $25,200 de impuesto federal al 21%. El crédito por impuestos presuntamente pagados del 90% es $45,000, pero su límite restringe su uso a $25,200: no queda impuesto de EE. UU. sobre esta inclusión. El crédito no usado no se puede trasladar a otro año. Los Forms 5471 y 8992 siguen siendo obligatorios; una elección por impuesto alto podría cambiar el cálculo.

La subsidiaria pierde dinero y no paga dividendos

La subsidiaria pierde dinero y no paga dividendos. Los Forms 5471 y 8992 siguen siendo obligatorios. Omitir el Form 5471 puede iniciar una multa de $10,000 por el año de esa subsidiaria y mantener abierta a determinación la declaración relacionada de EE. UU.

La subsidiaria paga un dividendo

La subsidiaria paga a la matriz un dividendo de $100,000. Si la matriz cumple el período de tenencia y el pago proviene de ganancias de fuente extranjera que califican y que no se han gravado antes a la matriz, la sección 245A puede permitir una deducción completa. La retención extranjera sobre el dividendo deducido no puede ser un crédito en EE. UU. Si la distribución proviene de ganancias previamente gravadas, se aplican otras reglas de exclusión y de crédito.

¿Su caso es distinto?

• Los fundadores también hacen operaciones con la matriz: revise las presentaciones de una corporación C de propiedad extranjera para el Form 5472 y la declaración de la propia matriz.
• Un ciudadano o residente de EE. UU. es dueño personal de la empresa extranjera: consulte dueños de EE. UU. de empresas extranjeras.
• Faltan presentaciones anteriores del Form 5471 o del Form 5472: consulte declaraciones omitidas de dueños extranjeros.
• La matriz paga al equipo extranjero para desarrollar software: consulte deducir el desarrollo de software hecho en el extranjero.
• La matriz se administra desde el extranjero: consulte corporación de EE. UU. dirigida desde el exterior.
• Hay que revisar la reestructuración (flip) o los impuestos locales de la subsidiaria: las reglas de control de cambios, de inversión y de impuestos del extranjero varían según el país. Lleve los registros de transferencia de acciones, las declaraciones de la subsidiaria, las cuentas entre empresas del grupo y los saldos bancarios a ayuda con impuestos corporativos.