US-Muttergesellschaft mit ausländischer Tochter: Jahresmeldungen

Reicht die Muttergesellschaft in Delaware Form 5471 für die ausländische Betriebsgesellschaft ein?

Ja. Eine US-Kapitalgesellschaft, die eine ausländische Kapitalgesellschaft kontrolliert, legt Form 5471 (Meldung zu ausländischen Kapitalgesellschaften) jedes Jahr Form 1120 bei, auch bei einem Verlust oder ohne Dividende (Anleitung des IRS).

Ist die Tochtergesellschaft für die US-Steuer eine Disregarded Entity (steuerlich nicht eigenständige Einheit), reichen Sie stattdessen Form 8858 ein.

Welche Kategorien von Einreichern in Form 5471 gelten für eine hundertprozentige Tochtergesellschaft?

Eine Muttergesellschaft, der die Tochter allein gehört, fällt normalerweise unter Kategorie 4 und 5a. Kategorie 3 kann gelten, wenn sie Anteile erwirbt (Anleitung des IRS zu Form 5471).

Reichen Sie ein einziges Form 5471 ein. Bei den Kategorien 4 und 5a kreuzen Sie nur Kategorie 4 an. Kreuzen Sie bei einem meldepflichtigen Erwerb zusätzlich Kategorie 3 an. Das Beispiel für einen Alleineigentümer enthält Schedule M. Kategorie 3 erfordert Schedule O, Teil II, und eine Aufstellung der bestimmten Schulden gegenüber nahestehenden Personen, der Zeichner und der gezeichneten Anteile.

Ist die Tochtergesellschaft eine CFC, wenn die Gründer im Ausland leben?

Ja, wenn die Muttergesellschaft in Delaware alle Anteile direkt hält. Eine US-Kapitalgesellschaft ist unabhängig vom Wohnsitz ihrer Eigentümer eine US-Person. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine CFC, wenn US-Gesellschafter mehr als 50 % ihrer Stimmrechte oder ihres Werts halten (Abschnitte 951(b) und 957(a)). Ausländische Gründer heben die direkte Beteiligung der Muttergesellschaft nicht auf.

Persönliches Eigentum eines US-Bürgers oder in den USA Ansässigen muss gesondert geprüft werden.

Wird das Tested Income der Tochtergesellschaft besteuert, bevor sie eine Dividende zahlt?

Das ist möglich. Nach Abschnitt 951A muss die US-Muttergesellschaft das Net CFC Tested Income (Nettoeinkommen einer CFC aus dem Test) laufend einbeziehen, sobald die Tochtergesellschaft es erzielt, auch ohne Dividende (Abschnitt 951A). Für Steuerjahre, die nach 2025 beginnen, zieht die frühere GILTI-Berechnung (Mindestbesteuerung ausländischer Gewinne) keine Rendite auf materielle Vermögenswerte mehr ab. Eine Erklärung für ein abweichendes Geschäftsjahr, das 2026 endet, kann noch die früheren Regeln nutzen. Für Jahre, die nach 2025 beginnen, kann die Beteiligung an einem beliebigen Tag eine Einbeziehung auslösen, deshalb sind Erwerbs- und Verkaufsdaten wichtig.

Melden Sie die Einbeziehung in Form 8992, machen Sie einen Abzug geltend in Form 8993 und berechnen Sie eine Anrechnung in Form 1118. Für Steuerjahre, die nach 2025 beginnen, kann die Muttergesellschaft 40 % der Einbeziehung und des zugehörigen Betrags nach Abschnitt 78, der dem Einkommen hinzugerechnet wird, abziehen, vorbehaltlich einer Grenze beim steuerpflichtigen Einkommen (Abschnitt 250). Auf den verbleibenden steuerpflichtigen Betrag fällt der Bundessteuersatz für Kapitalgesellschaften von 21 % an (Abschnitt 11). Eine Anrechnung kann 90 % der anrechenbaren Steuern der Tochtergesellschaft abdecken, vorbehaltlich bestimmter Grenzen (Abschnitt 960(d)). Ausländische Steuer beseitigt die US-Belastung unter Umständen nicht vollständig.

Eine Wahl bei hoher Besteuerung (High-Tax Election) kann berechtigte Einkünfte ausnehmen. Die beherrschenden inländischen Gesellschafter treffen sie mit einer Erklärung und den vorgeschriebenen Mitteilungen in fristgerechten ursprünglichen Steuererklärungen oder in geänderten Erklärungen innerhalb von 24 Monate nach dem nicht verlängerten Fälligkeitstermin.

Die Anleitung zu Form 8992 online nutzt noch die alten GILTI-Regeln. Folgen Sie dem geänderten Gesetz und den endgültigen Formularen für das jeweilige Erklärungsjahr.

Können passive Einkünfte oder Einkünfte von nahestehenden Personen nach Subpart F besteuert werden?

Ja. Zinsen, Dividenden, manche Mieten und Lizenzgebühren sowie bestimmte Verkäufe oder Dienstleistungen an nahestehende Personen können Subpart-F-Einkünfte sein, die die US-Muttergesellschaft vor einer Dividende einbeziehen muss (Abschnitte 951 und 954). Gewöhnlicher Betriebsgewinn ist nicht automatisch Subpart-F-Einkommen.

Ordnen Sie die Einnahmen zuerst zu: Subpart-F-Einkünfte sind in der Regel vom Tested Income ausgenommen (Abschnitt 951A(b)).

Gehören Geschäfte mit der Tochtergesellschaft auch in Form 5472?

Form 5472 ist für Geschäfte mit der Tochtergesellschaft in der Regel nicht nötig, wenn Schedule M von Form 5471 alle meldepflichtigen Transaktionen zeigt (Anleitung des IRS). Andernfalls prüfen Sie Form 5472.

Prüfen Sie ausländische Gründer und andere nahestehende Personen gesondert. Hält eine ausländische Person mindestens 25 % der Stimmrechte oder des Werts der Muttergesellschaft und hat sie meldepflichtige Geschäfte mit ihr, kann Form 5472 erforderlich sein (Anleitung des IRS). Siehe die weiteren jährlichen Meldungen der Muttergesellschaft und das Beispiel zur Preisgestaltung zwischen Kanada und den USA.

Werden Dividenden der Tochtergesellschaft in den USA besteuert?

Eine Dividende kann nach Abschnitt 245A für ihren gesamten ausländischen Anteil abzugsfähig sein. Das hängt aber von den Gewinnen der Tochter, der Haltedauer der Anteile durch die Muttergesellschaft und besonderen Regeln für Hybrid-Dividenden ab (Abschnitte 245A und 246). Die Anteile müssen in der Regel länger als 365 Tage innerhalb des vorgeschriebenen Zeitraums von 731-Tage-Zeitraum gehalten werden (Abschnitt 246(c)(5)).

Gewinne, die bereits nach Subpart F oder den Regeln zum Tested Income einbezogen wurden, können nach den Regeln zu bereits besteuerten Gewinnen ohne zweite US-Einbeziehung ausgeschüttet werden (Abschnitte 959 und 951A(d)). Verfolgen Sie die Herkunft der Gewinne, bevor Sie den Abzug beanspruchen. Ausländische Steuer auf eine nach Abschnitt 245A abgezogene Dividende kann in den USA weder angerechnet noch abgezogen werden (Abschnitt 245A(d)).

Wann ist Form 5471 fällig, und was kostet ein Versäumnis?

Form 5471 ist zusammen mit Form 1120 fällig (Anleitung des IRS zu Form 5471). Für Steuerjahre, die 2026 beginnen, gilt die reguläre Frist 15. Tag des vierten Monats nach Jahresende (15. April 2027 für eine Muttergesellschaft mit Kalenderjahr). Reichen Sie bis zu diesem Datum Form 7004 für eine Fristverlängerung der Einreichung von sechs Monate ein. Fällt der Termin auf ein Wochenende oder einen gesetzlichen Feiertag, verschiebt er sich auf den nächsten Werktag (Anleitung des IRS zu Form 7004; Anleitung des IRS zu Form 1120). Für ein im Juni endendes Geschäftsjahr, das vor 2026 begann, gilt weiterhin die frühere Regel des dritten Monats.

Eine inländische Muttergesellschaft, die ihre Geschäfte im Ausland betreibt und ihre Bücher dort führt, kann stattdessen bis 15. Tag des sechsten Monats nach Jahresende einreichen und zahlen. Sie legt der Erklärung eine entsprechende Begleiterklärung bei. Mit Form 7004, Zeile 4, können weitere vier Monate zur Einreichung hinzukommen (Anleitung des IRS zu Form 7004).

Fehlende erforderliche Angaben nach Abschnitt 6038 können einen Strafzuschlag von $10.000 pro Tochtergesellschaft und Jahr auslösen. Fehlen die Angaben mehr als 90 Tage nach einem Schreiben des IRS weiterhin, fallen für jeden Zeitraum von 30-Tage-Zeitraum oder Teil davon weitere $10.000 an, begrenzt auf weitere $50.000. Auch die anrechenbaren ausländischen Steuern können um 10 % sinken, bei fortdauerndem Versäumnis mit weiteren Kürzungen (Abschnitt 6038). Die Festsetzungsfrist bleibt in der Regel bis drei Jahre nach Vorlage der Angaben offen. Bei berechtigtem Grund (Reasonable Cause) kann diese Verlängerung auf die zugehörigen Posten beschränkt werden (Abschnitt 6501(c)(8)). Für zurückliegende Jahre siehe versäumte Meldungen ausländischer Eigentümer.

Meldet die Muttergesellschaft die Bankkonten der Tochtergesellschaft in einem FBAR?

Ja, wenn der Gesamtwert ihrer meldepflichtigen ausländischen Konten zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr $10.000 übersteigt. Eine Muttergesellschaft hat an den Konten einer Kapitalgesellschaft, an der sie mit mehr als 50 % der Stimmrechte oder des Werts beteiligt ist, ein Interesse im Sinne des FBAR (Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten); siehe (31 CFR 1010.350; FinCEN).

Reichen Sie den FBAR gesondert bis 15. April des Folgejahres ein, mit automatischer Verlängerung bis 15. Oktober (Hinweise des IRS zum FBAR).

Beispiel

Beträge in US-Dollar zur Veranschaulichung. Die tatsächliche Steuer hängt von den Einkünften und Anrechnungen nach US-Regeln ab.

Die Tochtergesellschaft erzielt Gewinn und zahlt ausländische Steuer

Eine Muttergesellschaft in Delaware hält 100 % einer indischen Betriebsgesellschaft. Diese erzielt vor Steuern $200.000 und zahlt $50.000 indische Einkommensteuer. Angenommen, diese Beträge entsprechen den US-Steuerzahlen, alle Einkünfte und Steuern sind berechtigt, es gelten keine weiteren Abzüge, und es wird keine High-Tax Election getroffen. Das Tested Income beträgt $150.000. Der Gross-up nach Abschnitt 78 fügt $50.000 hinzu. Der Abzug von 40 % lässt $120.000 übrig, daraus ergeben sich $25.200 Bundessteuer bei 21 %. Die als gezahlt geltende Anrechnung von 90 % beträgt $45.000, die Grenze begrenzt die Nutzung aber auf $25.200. Auf diese Einbeziehung bleibt keine US-Steuer übrig. Die ungenutzte Anrechnung kann nicht in ein anderes Jahr vorgetragen werden. Form 5471 und Form 8992 bleiben fällig. Eine High-Tax Election könnte die Berechnung ändern.

Die Tochtergesellschaft macht Verlust und zahlt keine Dividende

Die Tochtergesellschaft macht Verlust und zahlt keine Dividende. Form 5471 und Form 8992 bleiben fällig. Fehlt Form 5471, kann ein Strafzuschlag von $10.000 für das Jahr dieser Tochtergesellschaft beginnen, und die zugehörige US-Erklärung bleibt für eine Festsetzung offen.

Die Tochtergesellschaft zahlt eine Dividende

Die Tochtergesellschaft zahlt der Muttergesellschaft eine Dividende von $100.000. Erfüllt die Muttergesellschaft die Haltedauer und stammt die Zahlung aus berechtigten ausländischen Gewinnen, die bei der Muttergesellschaft noch nicht besteuert wurden, kann Abschnitt 245A einen vollen Abzug erlauben. Ausländische Quellensteuer auf die abgezogene Dividende kann in den USA nicht angerechnet werden. Stammt die Ausschüttung aus bereits besteuerten Gewinnen, gelten andere Regeln zur Ausnahme und zur Anrechnung.

Bei Ihnen anders?

• Die Gründer führen auch Geschäfte mit der Muttergesellschaft: Lesen Sie Meldepflichten einer US C Corporation in ausländischem Eigentum zu Form 5472 und zur eigenen Erklärung der Muttergesellschaft.
• Ein US-Bürger oder in den USA Ansässiger hält die ausländische Gesellschaft persönlich: Siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.
• Meldungen mit Form 5471 oder Form 5472 für frühere Jahre fehlen: Siehe versäumte Meldungen ausländischer Eigentümer.
• Die Muttergesellschaft bezahlt das ausländische Team für die Softwareentwicklung: Siehe Abzug von im Ausland durchgeführter Softwareentwicklung.
• Die Muttergesellschaft wird aus dem Ausland geführt: Siehe US-Corporation aus dem Ausland geführt.
• Die Umstrukturierung (Flip) oder die lokalen Steuern der Tochtergesellschaft müssen geprüft werden: Regeln zu Devisenkontrolle, Investitionen und Steuern unterscheiden sich je nach Land. Bringen Sie Unterlagen zur Übertragung der Anteile, die Erklärungen der Tochtergesellschaft, Konten zwischen verbundenen Unternehmen und Bankguthaben zu Hilfe bei der Unternehmenssteuer.