Controladora dos EUA de empresa no exterior: declarações anuais

A controladora de Delaware apresenta o Form 5471 para a empresa operacional estrangeira?

Sim. Uma corporação dos EUA que controla uma corporação estrangeira anexa o Form 5471 ao Form 1120 todos os anos, mesmo com prejuízo ou sem dividendo (instruções do IRS).

Se a subsidiária é desconsiderada (disregarded) para fins fiscais dos EUA, apresente o Form 8858 no lugar.

Que categorias de declarante do Form 5471 se aplicam a uma subsidiária integral?

Uma controladora única normalmente se enquadra nas Categorias 4 e 5a; a Categoria 3 pode se aplicar quando ela adquire ações (instruções do Form 5471 do IRS).

Apresente um único Form 5471. Para as Categorias 4 e 5a, marque apenas a Categoria 4; marque também a Categoria 3 se houver uma aquisição reportável. O exemplo de proprietário único inclui o Schedule M. A Categoria 3 exige o Schedule O, Parte II, e uma declaração que liste a dívida específica com pessoas relacionadas, a identidade dos subscritores e as ações subscritas.

A subsidiária é uma corporação estrangeira controlada (CFC) se os fundadores moram no exterior?

Sim, se a controladora de Delaware for dona direta de todas as ações. Uma corporação dos EUA é uma pessoa dos EUA (US person), seja qual for a residência de seus proprietários; uma corporação estrangeira é uma CFC quando acionistas dos EUA detêm mais de 50% do voto ou do valor (sections 951(b) e 957(a)). Fundadores estrangeiros não apagam a participação direta da controladora.

A propriedade pessoal de um cidadão ou residente dos EUA exige uma análise separada.

A renda testada (tested income) da subsidiária é tributada antes de ela pagar dividendo?

Pode ser. A section 951A obriga a controladora dos EUA a incluir a renda testada líquida de corporação estrangeira controlada à medida que a subsidiária a obtém, mesmo sem dividendo (section 951A). Para anos fiscais que começam depois de 2025, o antigo cálculo do GILTI não subtrai mais um retorno sobre ativos tangíveis. Uma declaração de ano fiscal não coincidente com o ano civil que termina em 2026 ainda pode usar as regras anteriores. Para anos que começam depois de 2025, a titularidade em qualquer dia pode gerar uma inclusão, por isso as datas de aquisição e de venda importam.

Informe a inclusão no Form 8992, peça a dedução no Form 8993 e calcule o crédito no Form 1118. Para anos fiscais que começam depois de 2025, a controladora pode deduzir 40% da inclusão e do valor relacionado da section 78 somado à renda, sujeito a um limite de renda tributável (section 250). O valor tributável restante sofre a alíquota federal corporativa de 21% (section 11). Um crédito pode cobrir 90% dos impostos qualificados da subsidiária, sujeito a limites (section 960(d)). O imposto estrangeiro pode não eliminar a cobrança dos EUA.

Uma opção por alta tributação (high-tax election) pode excluir a renda qualificada. Os acionistas domésticos controladores a fazem com uma declaração e os avisos exigidos nas declarações originais apresentadas no prazo, ou em declarações retificadoras em até 24 meses do vencimento sem prorrogação.

As instruções do Form 8992 on-line ainda usam as regras antigas do GILTI. Siga a lei alterada e os formulários finais do ano da declaração.

A renda passiva ou entre partes relacionadas pode ser tributada pela subpart F?

Sim. Juros, dividendos, alguns aluguéis e royalties e certas vendas ou serviços entre partes relacionadas podem ser renda da subpart F, incluída pela controladora dos EUA antes de qualquer dividendo (sections 951 e 954). O lucro operacional comum não é automaticamente renda da subpart F.

Classifique primeiro as receitas: a renda da subpart F geralmente fica fora da renda testada (section 951A(b)).

As transações com a subsidiária também entram no Form 5472?

O Form 5472 geralmente é desnecessário para transações com a subsidiária se o Schedule M do Form 5471 mostra todas as transações reportáveis (instruções do IRS). Caso contrário, verifique o Form 5472.

Verifique separadamente os fundadores estrangeiros e as outras partes relacionadas. Se uma pessoa estrangeira detém pelo menos 25% da controladora, por voto ou valor, e tem transações reportáveis com ela, o Form 5472 pode ser exigido (instruções do IRS). Veja as outras declarações anuais da controladora e o exemplo de preços entre empresas do Canadá e dos EUA.

Os dividendos da subsidiária são tributados nos EUA?

Um dividendo pode dar direito à dedução de toda a sua parcela de fonte estrangeira conforme a section 245A, mas a resposta depende dos lucros dele, do período de detenção das ações pela controladora e das regras especiais para dividendos híbridos (sections 245A e 246). As ações geralmente devem ser mantidas por mais de 365 dias dentro do período de 731 dias previsto (section 246(c)(5)).

Lucros já incluídos pelas regras da subpart F ou da renda testada podem, em vez disso, ser distribuídos sem uma segunda inclusão de imposto de renda dos EUA, conforme as regras de lucros já tributados (previously taxed earnings) (sections 959 e 951A(d)). Rastreie a origem dos lucros antes de pedir a dedução. O imposto estrangeiro sobre um dividendo deduzido conforme a section 245A não pode ser creditado nem deduzido nos EUA (section 245A(d)).

Quando vence o Form 5471 e quanto custa deixar de apresentá-lo?

O Form 5471 vence junto com o Form 1120 (instruções do Form 5471 do IRS). Para anos fiscais que começam em 2026, o prazo regular é 15º dia do quarto mês após o fim do ano (15 de abril de 2027 para uma controladora com ano fiscal igual ao ano civil). Apresente o Form 7004 até essa data para obter uma prorrogação de seis meses do prazo de entrega; se o vencimento cair em fim de semana ou feriado, ele passa para o próximo dia útil (instruções do Form 7004 do IRS; instruções do Form 1120 do IRS). Um ano fiscal que termina em junho e começou antes de 2026 ainda segue a regra anterior do terceiro mês.

Uma controladora doméstica que faz negócios e mantém sua contabilidade no exterior pode, em vez disso, ter até 15º dia do sexto mês após o fim do ano para apresentar a declaração e pagar. Ela anexa à declaração uma declaração qualificada (qualifying statement); a linha 4 do Form 7004 pode acrescentar quatro meses para a entrega (instruções do Form 7004 do IRS).

A falta das informações exigidas pela section 6038 pode gerar uma multa de $10.000 por subsidiária e por ano. Se continuarem faltando mais de 90 dias depois da notificação do IRS, outra multa de $10.000 se aplica a cada período de 30 dias ou fração, com limite de mais $50.000. Os impostos estrangeiros disponíveis para crédito também podem cair 10%, com novos cortes se a falha continuar (section 6038). O prazo de lançamento (assessment) do imposto geralmente fica aberto até três anos depois que a informação é fornecida; a justa causa (reasonable cause) pode limitar essa extensão aos itens relacionados (section 6501(c)(8)). Para anos passados, veja declarações de proprietários estrangeiros não apresentadas.

A controladora informa as contas bancárias da subsidiária no FBAR?

Sim, se o valor total das contas estrangeiras reportáveis passar de $10.000 em qualquer momento do ano civil. Uma controladora tem interesse de FBAR nas contas de uma corporação da qual é dona de mais de 50% do voto ou do valor (31 CFR 1010.350; FinCEN).

Apresente o FBAR separadamente até 15 de abril do ano seguinte, com prorrogação automática até 15 de outubro (orientação do IRS sobre o FBAR).

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos; o imposto real depende da renda pelas regras dos EUA e dos créditos.

A subsidiária tem lucro e paga imposto estrangeiro

Uma controladora de Delaware é dona de 100% de uma empresa operacional na Índia. A empresa lucra $200.000 antes do imposto e paga $50.000 de imposto de renda indiano. Suponha que esses valores coincidam com os valores fiscais dos EUA, que toda a renda e todo o imposto sejam qualificados, que não haja outras deduções e que não se faça opção por alta tributação. A renda testada é $150.000; o acréscimo da section 78 (gross-up) soma $50.000. A dedução de 40% deixa $120.000, que geram $25.200 de imposto federal a 21%. O crédito presumido como pago de 90% é $45.000, mas o limite restringe o uso a $25.200: não sobra imposto dos EUA sobre essa inclusão. O crédito não usado não pode ser levado para outro ano. Os Forms 5471 e 8992 continuam devidos; uma opção por alta tributação poderia mudar o cálculo.

A subsidiária tem prejuízo e não paga dividendo

A subsidiária tem prejuízo e não paga dividendo. Os Forms 5471 e 8992 continuam devidos. Deixar de apresentar o Form 5471 pode iniciar uma multa de $10.000 pelo ano dessa subsidiária e manter aberta, para lançamento de imposto, a declaração dos EUA relacionada.

A subsidiária paga um dividendo

A subsidiária paga à controladora um dividendo de $100.000. Se a controladora cumprir o período de detenção e o pagamento vier de lucros qualificados de fonte estrangeira que ainda não foram tributados para ela, a section 245A pode permitir a dedução integral. O imposto retido no exterior sobre o dividendo deduzido não pode ser crédito nos EUA. Se a distribuição vier de lucros já tributados, valem regras diferentes de exclusão e de crédito.

É diferente no seu caso?

• Os fundadores também fazem transações com a controladora: veja as declarações de uma corporação C de propriedade estrangeira para o Form 5472 e a declaração da própria controladora.
• Um cidadão ou residente dos EUA é proprietário da empresa estrangeira em nome próprio: veja proprietários dos EUA de empresas estrangeiras.
• Faltam declarações anteriores do Form 5471 ou do Form 5472: veja declarações de proprietários estrangeiros não apresentadas.
• A controladora paga a equipe no exterior para desenvolver software: veja como deduzir o desenvolvimento de software feito no exterior.
• A controladora é administrada do exterior: veja corporação dos EUA administrada do exterior.
• A reestruturação (flip) ou os impostos locais da subsidiária precisam de análise: as regras de controle cambial, de investimento e de imposto variam por país. Leve os registros de transferência de ações, as declarações da subsidiária, as contas entre empresas do grupo e os saldos bancários para a ajuda com imposto corporativo.