Société américaine à filiale étrangère : déclarations annuelles

La société mère du Delaware produit-elle le formulaire 5471 pour la société d'exploitation étrangère?

Oui. Une société américaine qui contrôle une société étrangère joint chaque année le formulaire 5471 (déclaration de renseignements sur certaines sociétés étrangères) au formulaire 1120, même en cas de perte ou d'absence de dividende (instructions de l'IRS).

Si la filiale est une entité ignorée aux fins de l'impôt américain, produisez plutôt le formulaire 8858.

Quelles catégories de déclarants du formulaire 5471 s'appliquent à une filiale détenue en propriété exclusive?

Une société mère unique relève normalement des catégories 4 et 5a; la catégorie 3 peut s'appliquer lorsqu'elle acquiert des actions (instructions du formulaire 5471 de l'IRS).

Produisez un seul formulaire 5471. Pour les catégories 4 et 5a, cochez seulement la catégorie 4; cochez aussi la catégorie 3 pour une acquisition déclarable. L'exemple de propriétaire unique comprend l'annexe M. La catégorie 3 exige l'annexe O, partie II, et un relevé qui énumère les dettes déterminées envers des personnes liées, l'identité des souscripteurs et les actions souscrites.

La filiale est-elle une société étrangère contrôlée si les fondateurs vivent à l'étranger?

Oui, si la société mère du Delaware détient directement toutes ses actions. Une société américaine est une personne américaine, peu importe la résidence de ses propriétaires; une société étrangère est une société étrangère contrôlée (SEC) lorsque des actionnaires américains détiennent plus de 50 % de ses droits de vote ou de sa valeur (articles 951(b) et 957(a)). Le fait que les fondateurs soient étrangers n'efface pas la propriété directe de la société mère.

La propriété personnelle par un citoyen ou résident américain exige une analyse distincte.

Le revenu testé de la filiale est-il imposé avant le versement d'un dividende?

Il peut l'être. L'article 951A oblige la société mère américaine à inclure le revenu testé net de la société étrangère contrôlée à mesure que la filiale le gagne, même sans dividende (article 951A). Pour les années d'imposition commençant après 2025, l'ancien calcul du GILTI ne soustrait plus un rendement sur les actifs corporels. Une déclaration pour un exercice non civil se terminant en 2026 peut encore suivre les règles antérieures. Pour les années commençant après 2025, le fait de détenir la filiale un jour quelconque peut créer une inclusion; les dates d'acquisition et de vente comptent donc.

Déclarez l'inclusion sur le formulaire 8992, demandez toute déduction sur le formulaire 8993 et calculez tout crédit sur le formulaire 1118. Pour les années d'imposition commençant après 2025, la société peut déduire 40 % de l'inclusion et du montant de l'article 78 ajouté au revenu, sous réserve d'une limite fondée sur le revenu imposable (article 250). Le montant imposable restant est assujetti au taux fédéral d'imposition des sociétés de 21 % (article 11). Un crédit peut couvrir 90 % des impôts admissibles de la filiale, sous réserve de limites (article 960(d)). L'impôt étranger n'efface pas nécessairement l'impôt américain.

Un choix pour impôt élevé peut exclure le revenu admissible. Les actionnaires américains qui contrôlent la société le font au moyen d'un relevé et des avis exigés sur des déclarations initiales produites à temps, ou sur des déclarations modifiées dans un délai de 24 mois suivant la date limite sans prolongation.

Les instructions du formulaire 8992 en ligne suivent encore les anciennes règles du GILTI. Suivez la loi modifiée et les formulaires définitifs de l'année de déclaration.

Un revenu passif ou entre parties liées peut-il être imposé selon la sous-partie F?

Oui. Les intérêts, les dividendes, certains loyers et redevances, ainsi que certaines ventes ou certains services entre parties liées peuvent constituer un revenu de la sous-partie F, que la société mère américaine inclut avant tout dividende (articles 951 et 954). Le bénéfice d'exploitation ordinaire n'est pas automatiquement un revenu de la sous-partie F.

Classez d'abord les recettes : le revenu de la sous-partie F est généralement exclu du revenu testé (article 951A(b)).

Les opérations avec la filiale figurent-elles aussi sur le formulaire 5472?

Le formulaire 5472 est généralement inutile pour les opérations avec la filiale si l'annexe M du formulaire 5471 indique toutes les opérations déclarables (instructions de l'IRS). Sinon, vérifiez le formulaire 5472.

Vérifiez séparément les fondateurs étrangers et les autres parties liées. Si une personne étrangère détient au moins 25 % des droits de vote ou de la valeur de la société mère et a avec elle des opérations déclarables, le formulaire 5472 peut être exigé (instructions de l'IRS). Consultez les autres déclarations annuelles de la société mère et l'exemple de prix entre sociétés canadienne et américaine.

Les dividendes de la filiale sont-ils imposés aux États-Unis?

Un dividende peut donner droit à une déduction de sa pleine partie de source étrangère selon l'article 245A, mais la réponse dépend des bénéfices de la filiale, de la période de détention des actions par la société mère et des règles particulières sur les dividendes hybrides (articles 245A et 246). Les actions doivent généralement être détenues pendant plus de 365 jours au cours de la Période de 731 jours prescrite (article 246(c)(5)).

Les bénéfices déjà inclus selon les règles de la sous-partie F ou du revenu testé peuvent plutôt être distribués sans seconde inclusion de revenu américaine selon les règles sur les bénéfices déjà imposés (articles 959 et 951A(d)). Retracez l'origine des bénéfices avant de demander la déduction. L'impôt étranger sur un dividende déduit selon l'article 245A ne peut être ni crédité ni déduit aux États-Unis (article 245A(d)).

Quand le formulaire 5471 est-il dû, et que coûte son omission?

Le formulaire 5471 est dû avec le formulaire 1120 (instructions du formulaire 5471 de l'IRS). Pour les années d'imposition commençant en 2026, la date limite ordinaire est le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice (le 15 avril 2027 pour une société mère dont l'exercice correspond à l'année civile). Produisez le formulaire 7004 avant cette date pour obtenir une prolongation de production de six mois; si cette date tombe une fin de semaine ou un jour férié, la date limite passe au jour ouvrable suivant (instructions du formulaire 7004 de l'IRS; instructions du formulaire 1120 de l'IRS). Un exercice se terminant en juin et commencé avant 2026 suit encore l'ancienne règle du troisième mois.

Une société mère américaine qui exerce ses activités et tient ses livres à l'étranger peut plutôt avoir jusqu'au 15e jour du sixième mois suivant la fin de l'exercice pour produire et payer. Elle joint à la déclaration un relevé admissible; la ligne 4 du formulaire 7004 peut ajouter quatre mois pour produire (instructions du formulaire 7004 de l'IRS).

L'omission des renseignements exigés par l'article 6038 peut entraîner une pénalité de 10 000 $ par année et par filiale. Si les renseignements manquent encore plus de 90 jours après un avis de l'IRS, une autre pénalité de 10 000 $ s'applique pour chaque période de Période de 30 jours ou fraction de cette période, jusqu'à concurrence de 50 000 $ de plus. Les impôts étrangers admissibles au crédit peuvent aussi être réduits de 10 %, avec d'autres réductions si le manquement se poursuit (article 6038). Le délai dont dispose l'IRS pour établir une cotisation reste généralement ouverte jusqu'à trois ans après la remise des renseignements; une cause raisonnable peut limiter cette prolongation aux éléments connexes (article 6501(c)(8)). Pour les années passées, consultez déclarations omises des propriétaires étrangers.

La société mère déclare-t-elle les comptes bancaires de la filiale sur un FBAR?

Oui, si la valeur totale de ses comptes étrangers déclarables dépasse 10 000 $ à un moment de l'année civile. Une société mère a un intérêt FBAR dans les comptes d'une société dont elle détient plus de 50 % des droits de vote ou de la valeur (31 CFR 1010.350; FinCEN).

Produisez le FBAR séparément avant le 15 avril de l'année suivante, avec une prolongation automatique jusqu'au 15 octobre (indications de l'IRS sur le FBAR).

Exemple

Dollars américains à titre indicatif; l'impôt réel dépend du revenu et des crédits selon les règles américaines.

La filiale réalise un bénéfice et paie de l'impôt étranger

Une société mère du Delaware détient 100 % d'une société d'exploitation indienne. Celle-ci gagne 200 000 $ avant impôt et paie 50 000 $ d'impôt indien sur le revenu. Supposons que ces chiffres correspondent aux chiffres fiscaux américains, que tout le revenu et tout l'impôt sont admissibles, qu'aucune autre déduction ne s'applique et qu'aucun choix pour impôt élevé n'est fait. Le revenu testé est de 150 000 $; la majoration de l'article 78 ajoute 50 000 $. La déduction de 40 % laisse 120 000 $, ce qui produit 25 200 $ d'impôt fédéral à 21 %. Le crédit réputé payé de 90 % est de 45 000 $, mais sa limite plafonne l'utilisation à 25 200 $ : il ne reste aucun impôt américain sur cette inclusion. Le crédit inutilisé ne peut pas être reporté à une autre année. Les formulaires 5471 et 8992 restent dus; un choix pour impôt élevé pourrait changer le calcul.

La filiale perd de l'argent et ne verse aucun dividende

La filiale perd de l'argent et ne verse aucun dividende. Les formulaires 5471 et 8992 restent dus. L'omission du formulaire 5471 peut entraîner une pénalité de 10 000 $ pour l'année de cette filiale et laisser la déclaration américaine connexe ouverte à une cotisation.

La filiale verse un dividende

La filiale verse à la société mère un dividende de 100 000 $. Si la société mère respecte la période de détention et que le paiement provient de bénéfices admissibles de source étrangère qui n'ont pas déjà été imposés chez elle, l'article 245A peut permettre une déduction complète. La retenue d'impôt étrangère sur le dividende déduit ne peut pas donner droit à un crédit américain. Si la distribution provient de bénéfices déjà imposés, des règles différentes d'exclusion et de crédit s'appliquent.

Votre situation est différente?

• Les fondateurs font aussi des opérations avec la société mère : consultez déclarations d'une société de type C détenue par des étrangers pour le formulaire 5472 et la déclaration de la société mère.
• Un citoyen ou résident américain détient personnellement la société étrangère : consultez propriétaires américains de sociétés étrangères.
• Des formulaires 5471 ou 5472 des années passées manquent : consultez déclarations omises des propriétaires étrangers.
• La société mère paie l'équipe étrangère pour créer un logiciel : consultez déduire le développement de logiciels réalisé à l'étranger.
• La société mère est gérée depuis l'étranger : consultez société américaine gérée depuis l'étranger.
• La restructuration ou les impôts locaux de la filiale demandent un examen : les règles de contrôle des changes, d'investissement et d'impôt varient selon le pays. Apportez les registres de transfert d'actions, les déclarations de la filiale, les comptes intersociétés et les soldes bancaires à l'aide en fiscalité des sociétés.