חברה אמריקאית אם של חברה תפעולית זרה: הגשות שנתיות

האם החברה האם בדלאוור מגישה טופס 5471 בגלל החברה התפעולית הזרה?

כן. חברה אמריקאית ששולטת בחברה זרה מצרפת טופס 5471 לטופס 1120 מדי שנה, גם עם הפסד או בלי דיבידנד (הוראות IRS).

אם החברה הבת אינה מוכרת לצורכי מס אמריקאיים, יש להגיש במקום זאת טופס 8858.

אילו קטגוריות מגיש בטופס 5471 חלות על חברה בת בבעלות מלאה?

חברה אם יחידה נמצאת בדרך כלל בקטגוריות 4 ו-5a; קטגוריה 3 יכולה לחול כשהיא רוכשת מניות (הוראות טופס 5471 של IRS).

מגישים טופס 5471 אחד. בקטגוריות 4 ו-5a, מסמנים רק קטגוריה 4; מסמנים גם קטגוריה 3 לגבי רכישה שחייבת בדיווח. הדוגמה של בעלים יחיד כוללת את נספח M. קטגוריה 3 מחייבת נספח O חלק II והצהרה שמפרטת חוב מוגדר לצד קשור, זהות המנויים והמניות שנרשמו.

האם החברה הבת היא חברה זרה נשלטת אם המייסדים גרים בחו״ל?

כן, אם החברה האם בדלאוור מחזיקה ישירות בכל מניותיה. חברה אמריקאית היא אדם אמריקאי בלי קשר למקום מגורי בעליה; חברה זרה היא CFC כשבעלי מניות אמריקאיים מחזיקים ביותר מ-50% מכוח ההצבעה או מהשווי שלה (סעיפים 951(b) ו-957(a)). מייסדים זרים אינם מבטלים את ההחזקה הישירה של החברה האם.

החזקה אישית של אזרח או תושב אמריקאי מחייבת ניתוח נפרד.

האם ההכנסה הנבדקת של החברה הבת ממוסה לפני שהיא משלמת דיבידנד?

ייתכן. סעיף 951A מחייב את החברה האם האמריקאית לכלול הכנסה נבדקת נטו של חברה זרה נשלטת (net CFC tested income) בעת שהחברה הבת מרוויחה אותה, גם בלי דיבידנד (סעיף 951A). לשנות מס שמתחילות אחרי 2025, החישוב שנקרא בעבר GILTI אינו מנכה עוד תשואה על נכסים מוחשיים. דוח של שנת כספים שמסתיימת ב-2026 עדיין יכול להשתמש בכללים הקודמים. לשנים שמתחילות אחרי 2025, החזקה ביום כלשהו יכולה ליצור הכללה בהכנסה, ולכן תאריכי הרכישה והמכירה חשובים.

את ההכללה מדווחים בטופס 8992, את הניכוי תובעים בטופס 8993, ואת הזיכוי מחשבים בטופס 1118. לשנות מס שמתחילות אחרי 2025, החברה האם יכולה לנכות 40% מההכללה ומסכום סעיף 78 הקשור שנוסף להכנסה, בכפוף למגבלת הכנסה חייבת (סעיף 250). על הסכום החייב שנותר חל שיעור המס הפדרלי לחברות, 21% (סעיף 11). זיכוי יכול לכסות 90% ממסי החברה הבת המזכים, בכפוף למגבלות (סעיף 960(d)). ייתכן שמס זר לא יבטל את החיוב האמריקאי.

בחירה במס גבוה (high-tax election) יכולה להוציא הכנסה מזכה מההכללה. בעלי המניות האמריקאיים השולטים מבצעים אותה בהצהרה ובהודעות הנדרשות בדוחות מקוריים שהוגשו בזמן, או בדוחות מתוקנים בתוך 24 חודשים מהמועד המקורי ללא הארכה.

הוראות טופס 8992 המקוונות עדיין משתמשות בכללי GILTI הישנים. יש לפעול לפי החוק המתוקן ולפי הטפסים הסופיים של שנת הדוח.

האם הכנסה פסיבית או הכנסה מצד קשור יכולות להיות ממוסות לפי subpart F?

כן. ריבית, דיבידנדים, חלק מדמי השכירות והתמלוגים, ומכירות או שירותים מסוימים בין צדדים קשורים יכולים להיות הכנסת subpart F שהחברה האם האמריקאית כוללת לפני דיבידנד (סעיפים 951 ו-954). רווח תפעולי רגיל אינו אוטומטית הכנסת subpart F.

קודם מסווגים את התקבולים: הכנסת subpart F אינה נכללת בדרך כלל בהכנסה הנבדקת (סעיף 951A(b)).

האם גם עסקאות עם החברה הבת מדווחות בטופס 5472?

טופס 5472 אינו נדרש בדרך כלל לגבי עסקאות עם החברה הבת אם נספח M של טופס 5471 מציג את כל העסקאות החייבות בדיווח (הוראות IRS). אחרת, יש לבדוק את טופס 5472.

יש לבדוק בנפרד מייסדים זרים וצדדים קשורים אחרים. אם אדם זר מחזיק לפחות ב-25% מהחברה האם מכוח ההצבעה או מהשווי ויש לו עסקאות חייבות בדיווח איתה, ייתכן שנדרש טופס 5472 (הוראות IRS). ראו את ההגשות השנתיות האחרות של החברה האם ואת הדוגמה לתמחור בין החברה הקנדית לאמריקאית.

האם דיבידנדים מהחברה הבת ממוסים בארצות הברית?

דיבידנד יכול להיות זכאי לניכוי של כל החלק שלו ממקור זר לפי סעיף 245A, אבל התשובה תלויה ברווחי החברה הבת, בתקופת ההחזקה של החברה האם במניות ובכללים מיוחדים לדיבידנדים היברידיים (סעיפים 245A ו-246). בדרך כלל יש להחזיק את המניות יותר מ-365 ימים בתוך תקופה של 731 ימים שנקבעה (סעיף 246(c)(5)).

רווחים שכבר נכללו לפי כללי subpart F או ההכנסה הנבדקת יכולים במקום זאת להיות מחולקים בלי הכללה נוספת בהכנסה אמריקאית, לפי כללי הרווחים שכבר מוסו (סעיפים 959 ו-951A(d)). יש לעקוב אחרי הרווחים לפני שתובעים את הניכוי. מס זר על דיבידנד שנוכה לפי סעיף 245A אינו ניתן לזיכוי או לניכוי בארצות הברית (סעיף 245A(d)).

מתי מגישים טופס 5471, וכמה עולה אי-הגשה?

טופס 5471 מוגש יחד עם טופס 1120 (הוראות טופס 5471 של IRS). לשנות מס שמתחילות ב-2026, המועד הרגיל הוא היום ה-15 בחודש הרביעי לאחר סוף השנה (15 באפריל 2027 לחברה האם שפועלת לפי שנה קלנדרית). יש להגיש טופס 7004 עד אותו מועד כדי לקבל הארכה להגשה של שישה חודשים; אם המועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי, הוא נדחה ליום העסקים הבא (הוראות טופס 7004 של IRS; הוראות טופס 1120 של IRS). שנת מס שמסתיימת ביוני ושהתחילה לפני 2026 עדיין כפופה לכלל הקודם של החודש השלישי.

חברה אם אמריקאית שמנהלת את עסקיה ושומרת את ספריה בחו״ל יכולה לקבל זמן עד היום ה-15 בחודש השישי לאחר סוף השנה להגשה ולתשלום. היא מצרפת לדוח הצהרה מתאימה; טופס 7004, שורה 4, יכול להוסיף ארבעה חודשים להגשה (הוראות טופס 7004 של IRS).

היעדר מידע נדרש לפי סעיף 6038 יכול לגרור קנס של $10,000 לכל שנה של כל חברה בת. אם המידע עדיין חסר יותר מ-90 ימים אחרי הודעה של IRS, חל קנס נוסף של $10,000 על כל תקופה של 30 ימים או חלק ממנה, עד תקרה של $50,000 נוספים. גם המסים הזרים הזמינים לזיכוי יכולים לקטון ב-10%, ובהמשך ההפרה הקיצוץ עלול לגדול (סעיף 6038). תקופת השומה נשארת בדרך כלל פתוחה עד שלוש שנים אחרי שהמידע נמסר; סיבה סבירה יכולה להגביל את ההארכה הזו לפריטים קשורים (סעיף 6501(c)(8)). לשנים קודמות, ראו דיווחים שפוספסו של בעלים זרים.

האם החברה האם מדווחת על חשבונות הבנק של החברה הבת ב-FBAR?

כן, אם הערך המצטבר של החשבונות הזרים החייבים בדיווח עולה על $10,000 בכל רגע בשנה הקלנדרית. לחברה אם יש עניין, לצורכי FBAR, בחשבונות של חברה שהיא מחזיקה ביותר מ-50% מכוח ההצבעה או מהשווי שלה (31 CFR 1010.350; FinCEN).

את ה-FBAR מגישים בנפרד עד 15 באפריל של השנה שאחרי, עם הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר (הנחיות IRS ל-FBAR).

דוגמה

דולרים אמריקאיים להמחשה בלבד; המס בפועל תלוי בהכנסה לפי הכללים האמריקאיים ובזיכויים.

החברה הבת מרוויחה ומשלמת מס זר

חברה אם בדלאוור מחזיקה ב-100% מחברה תפעולית בהודו. החברה הבת מרוויחה $200,000 לפני מס ומשלמת $50,000 של מס הכנסה הודי. נניח שהנתונים האלה תואמים את נתוני המס האמריקאיים, שכל ההכנסה והמס מזכים, שאין ניכויים אחרים ושלא נעשתה בחירה במס גבוה. ההכנסה הנבדקת היא $150,000; תוספת סעיף 78 מוסיפה $50,000. הניכוי של 40% משאיר $120,000, שיוצרים מס פדרלי של $25,200 לפי 21%. הזיכוי של 90% על מס שנחשב ששולם הוא $45,000, אבל המגבלה מגבילה את השימוש ל-$25,200: לא נשאר מס אמריקאי על ההכללה הזו. הזיכוי שלא נוצל אינו ניתן להעברה לשנה אחרת. טפסים 5471 ו-8992 עדיין חייבים בהגשה; בחירה במס גבוה עשויה לשנות את החישוב.

החברה הבת מפסידה ואינה משלמת דיבידנד

החברה הבת מפסידה ואינה משלמת דיבידנד. טפסים 5471 ו-8992 עדיין חייבים בהגשה. אי-הגשת טופס 5471 עלולה להוביל לקנס של $10,000 לשנה של אותה חברה בת ולהשאיר את הדוח האמריקאי הקשור פתוח לשומה.

החברה הבת משלמת דיבידנד

החברה הבת משלמת לחברה האם דיבידנד של $100,000. אם החברה האם עומדת בתקופת ההחזקה והתשלום מגיע מרווחים מזכים ממקור זר שעדיין לא מוסו אצל החברה האם, סעיף 245A עשוי לאפשר ניכוי מלא. מס שנוכה במקור במדינה זרה על הדיבידנד שנוכה אינו יכול להיות זיכוי אמריקאי. אם החלוקה מגיעה מרווחים שכבר מוסו, חלים כללי פטור וזיכוי אחרים.

המצב שלכם שונה?

• המייסדים מבצעים עסקאות גם עם החברה האם: עיינו בהגשות של חברת C אמריקאית בבעלות זרה לגבי טופס 5472 והדוח של החברה האם עצמה.
• אזרח או תושב אמריקאי מחזיק בחברה הזרה באופן אישי: ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
• חסרות הגשות קודמות של טופס 5471 או 5472: ראו דיווחים שפוספסו של בעלים זרים.
• החברה האם משלמת לצוות זר שמפתח תוכנה: ראו ניכוי הוצאות פיתוח תוכנה שבוצע בחו״ל.
• החברה האם מנוהלת מחו״ל: ראו חברה אמריקאית שמנוהלת מחו״ל.
• צריך לבדוק את ה-flip או את המסים המקומיים של החברה הבת: כללי פיקוח על מטבע חוץ, השקעות ומס משתנים בין מדינות. הביאו רישומי העברת מניות, דוחות של החברה הבת, חשבונות בין-חברתיים ויתרות בנק אל עזרה במס חברות.