持有海外營運公司的美國母公司：年度申報

德拉瓦州母公司需要為海外營運公司提交 5471 表嗎？

需要。控制外國公司的美國公司，每年都要把 5471 表附在 1120 表之後，即使有虧損或沒有股息也一樣（IRS 填表說明）。

如果子公司在美國稅務上屬於被忽略實體，請改為提交 8858 表。

全資子公司適用哪些 5471 表申報人類別？

單一母公司通常屬於第 4 類與第 5a 類；若取得股份，也可能適用第 3 類（IRS 5471 表填表說明）。

只需提交一份 5471 表。對於第 4 類與第 5a 類，只勾選第 4 類；若有需要申報的取得股份行為，另外勾選第 3 類。單一所有者的範例包含 Schedule M。第 3 類須填寫 Schedule O 第 II 部分，並附上說明，列出特定關聯人士的債務、認購人身份與認購的股份。

如果創辦人住在海外，子公司還是受控外國公司嗎？

是，只要德拉瓦州母公司直接持有其全部股份。無論業主住在哪裡，美國公司都是美國人；當美國股東持有外國公司超過 50% 的表決權或價值時，該外國公司就是受控外國公司（CFC）（第 951(b) 條與第 957(a) 條）。外國創辦人並不會抹除母公司的直接持股。

由美國公民或居民個人持股的情況，需要另行分析。

子公司的測試收入在支付股息之前就要課稅嗎？

可能要。第 951A 條規定，子公司賺取受控外國公司測試收入淨額時，美國母公司就要將其計入收入，即使沒有股息也一樣（第 951A 條）。對於 2025 年之後開始的稅務年度，原先的 GILTI 計算不再扣除有形資產的報酬。2026 年內結束的財政年度稅表，仍可能適用先前的規則。對於 2025 年之後開始的年度，只要在任何一天持有，就可能產生計入收入，因此取得與出售的日期很重要。

請在 8992 表上申報計入的收入，在 8993 表上申請任何扣除，並在 1118 表上計算任何抵免。對於 2025 年之後開始的稅務年度，母公司可以扣除計入收入以及相關的第 78 條金額（已加入收入）的 40%，但受應稅收入上限的限制（第 250 條）。剩餘的應稅金額，適用 21% 的聯邦公司稅率（第 11 條）。抵免最多可涵蓋子公司符合資格的稅款的 90%，但有限額限制（第 960(d) 條）。外國稅款可能無法完全抵消美國的稅負。

高稅率選擇可以排除符合資格的收入。控制該公司的美國股東，須在準時提交的原始稅表上附上說明與規定的通知來作出選擇；或在不含延期的原定截止日期後 24 個月 內，在更正稅表上作出選擇。

網上的 8992 表填表說明仍採用舊的 GILTI 規則。請以修訂後的法規與該稅務年度最終版的表格為準。

被動收入或關聯方收入，會依 subpart F 課稅嗎？

會。利息、股息、部分租金與權利金，以及某些關聯方之間的銷售或服務收入，可能屬於 subpart F 收入，在支付股息前就由美國母公司計入（第 951 條與第 954 條）。一般的營運利潤，並不會自動成為 subpart F 收入。

請先對各項收入分類：subpart F 收入通常不計入測試收入（第 951A(b) 條）。

與子公司的往來也要列入 5472 表嗎？

如果 5471 表的 Schedule M 已列出所有需要申報的交易，通常就不必為子公司的往來提交 5472 表（IRS 填表說明）。否則，請檢查是否需要 5472 表。

外國創辦人與其他關聯方，需要分別檢查。如果有外國人士持有母公司至少 25% 的表決權或價值，且與母公司有需要申報的往來，就可能需要提交 5472 表（IRS 填表說明）。請參閱母公司的其他年度申報與加拿大與美國公司間定價的範例。

子公司支付的股息，在美國要課稅嗎？

依第 245A 條，股息中屬於外國來源的部分可以全額扣除，但結果取決於其盈餘、母公司的持股期間，以及混合股息的特別規定（第 245A 條與第 246 條）。通常須在規定的 731 天期間 內持有股份超過 365 天（第 246(c)(5) 條）。

已經依 subpart F 或測試收入規則計入的盈餘，依先前已課稅盈餘的規則分配時，不會再有第二次的美國收入計入（第 959 條與第 951A(d) 條）。申請扣除前，請先追蹤盈餘的來源。依第 245A 條扣除的股息所繳的外國稅，在美國不能抵免，也不能扣除（第 245A(d) 條）。

5471 表何時到期？漏交要付出什麼代價？

5471 表須與 1120 表一併提交（IRS 5471 表填表說明）。對於 2026 年內開始的稅務年度，一般的截止日期是 年末後第四個月的 15 日（曆年制母公司為 2027 年 4 月 15 日）。在該日期前提交 7004 表，可取得 六個月 的申報延期；若遇週末或法定假日，截止日期順延至下一個工作日（IRS 7004 表填表說明；IRS 1120 表填表說明）。在 2026 年之前開始的 6 月年度，仍適用原先的第三個月規則。

在海外進行業務並在海外保存帳簿的美國母公司，申報與繳稅的期限可以延到 年末後第六個月的 15 日。公司須在稅表上附上符合條件的說明；7004 表第 4 行可再增加 四個月 的申報期限（IRS 7004 表填表說明）。

缺少第 6038 條規定的資料，每個子公司每年可能被罰 $10,000。IRS 通知後，若資料仍缺少超過 90 天，每 每 30 天為一期，不足也按一期計算 再加罰 $10,000，最多再加罰 $50,000。可抵免的外國稅款也可能減少 10%，若未改善還會進一步減少（第 6038 條）。核定期間通常會延長至資料補交後的 三年；若有合理原因，可將延長的範圍限於相關項目（第 6501(c)(8) 條）。過去年度的處理，請參閱漏報外資股東申報。

母公司需要在 FBAR 上申報子公司的銀行帳戶嗎？

需要，只要需申報的境外帳戶在曆年內任何時候的合計價值超過 $10,000。母公司對其持有表決權或價值超過 50% 的公司的帳戶，具有 FBAR 的權益（31 CFR 1010.350；FinCEN）。

FBAR 須另行在次年的 4 月 15 日 前提交，並自動延期至 10 月 15 日（IRS FBAR 指南）。

舉例說明

以下為美元示例；實際稅額取決於依美國規則計算的收入與抵免。

子公司賺取利潤並繳納外國稅

一家德拉瓦州母公司持有一家印度營運公司 100% 的股份。該公司稅前賺取 $200,000，並繳納 $50,000 的印度所得稅。假設這些數字與美國稅務數字相符，所有收入與稅款都符合資格，沒有其他扣除，也沒有作高稅率選擇。測試收入為 $150,000；第 78 條的加計再增加 $50,000。扣除 40% 後剩下 $120,000，按 21% 計算，聯邦稅額為 $25,200。90% 的視同已繳抵免為 $45,000，但其限額只允許使用 $25,200：這筆計入收入已無美國稅款。未使用的抵免不能結轉到其他年度。5471 表與 8992 表仍須提交；高稅率選擇可能改變計算結果。

子公司虧損且不支付股息

子公司虧損，也不支付股息。5471 表與 8992 表仍須提交。漏交 5471 表，可能使該子公司該年度被罰 $10,000，並使相關的美國稅表持續處於可被核定補稅的狀態。

子公司支付股息

子公司向母公司支付 $100,000 的股息。如果母公司符合持股期間，且款項來自尚未向母公司課稅的合格外國來源盈餘，第 245A 條可能允許全額扣除。對已扣除的股息所繳的外國預扣稅，不能作為美國抵免。如果分配來自先前已課稅的盈餘，則適用不同的排除與抵免規則。

您的情況不同？

• 創辦人也與母公司有往來：請查閱外資持有的 C 公司申報，了解 5472 表與母公司本身的稅表。
• 由美國公民或居民個人持有外國公司：請參閱美國人持有外國公司。
• 過去的 5471 表或 5472 表漏交：請參閱漏報外資股東申報。
• 母公司付款給海外團隊開發軟體：請參閱在海外進行軟體開發的扣除。
• 母公司由海外管理：請參閱海外經營的美國公司。
• 重組（flip）或子公司所在地的稅務需要審查：各國的外匯管制、投資與稅務規定各不相同。請攜帶股份轉讓記錄、子公司稅表、關聯公司往來帳與銀行餘額，前往公司稅務協助諮詢。