Yurt dışından yönetilen ABD şirketi: tüm kâr vergilenir mi

Bütün iş yurt dışında yapılıyorsa Delaware C şirketi ABD vergisi öder mi?

Evet. Delaware C şirketi, tüm iş yurt dışında yapılsa bile dünya genelindeki vergilendirilebilir geliri üzerinden %21 ABD federal vergisi öder (26 USC 11; IRS). Delaware'de iş yapmıyorsa Delaware şirket gelir vergisi borcu doğmaz, ancak yıllık rapor vermeye ve franchise vergisi ödemeye devam eder (Delaware Division of Revenue). Delaware'de kurulmuş olması, sahibi veya çalışanları nerede yaşarsa yaşasın şirketi ABD şirketi (domestic corporation) yapar (26 USC 7701).

Şirket, vergilendirilebilir geliri sıfır olsa bile gelir ve giderlerini Form 1120'de bildirir. Takvim yılı esaslı bir şirket için bu beyanname genellikle Sonraki yılın 15 Nisan'ı tarihine kadar verilir (Form 1120 talimatları). Yurt dışında yapılan iş, geliri yabancı kaynaklı hale getirebilir. Bu, yabancı vergi kredisi için önemlidir, ancak yabancı kaynaklı gelir de ABD şirketinin beyannamesine girer. Yabancı bir şirket için ABD kuralları farklıdır. Yabancı sahiplerin ABD vergisini ne zaman ödediği rehberine bakın. ABD şirketinin diğer yıllık beyanları için yabancı sahipli C şirketi beyanı rehberine bakın.

Dünya genelindeki kârına hangi federal oran uygulanır?

Olağan federal şirket vergisi oranı, 26 USC 11 uyarınca vergilendirilebilir gelirin %21 kadarıdır. Vergilendirilebilir gelir, hasılattan izin verilen indirimlerin ve düzeltmelerin çıkarılmasıyla bulunur. Bankadaki nakit veya kayıtlarda görünen kâr olmak zorunda değildir.

ABD dışındaki müşterilere verilen bazı hizmetler, vergilendirilebilir geliri azaltan madde 250 indiriminden yararlanabilir. Yalnızca yurt dışında çalışmak şirketi bu indirime hak kazandırmaz. Yabancı şube geliri de kapsam dışıdır.

Oran, sahibi kazancı şirkette bıraksa da sonradan çekse de şirkete uygulanır. Yabancı vergi kredisi ABD vergisini azaltabilir, ancak geliri beyannameden çıkarmaz. İndirimler, zararlar, temettüler ve kâr dağıtıldığında doğan ikinci vergi katmanı için C şirketlerinin nasıl vergilendirildiği rehberine bakın.

Vergi anlaşması şirket üzerindeki ABD vergisini durdurur mu?

Genellikle hayır. Anlaşma, şirketin ABD'de kurulmuş olmasını ortadan kaldırmaz. Anlaşmalardaki koruma maddeleri (saving clauses) de genellikle bir ülkenin kendi mukimlerini vergilendirme hakkını saklı tutar (IRS anlaşma rehberi). Anlaşmadan yararlanma, belirli anlaşmaya ve şirketin o anlaşmaya göre mukimliğine bağlıdır.

Hindistan, yurt dışından yönetilmenin muafiyet doğuracağını varsaymamak için bir uyarı örneğidir. ABD-Hindistan anlaşmasının ABD teknik açıklaması, Hindistan'dan yönetilen bir ABD şirketinin iki ülkede birden mukim olabileceğini ve öyleyse anlaşma avantajlarının çoğunun dışında kaldığını belirtir. Bu, belirli bir şirketin güncel Hindistan hukukuna göre Hindistan'da mukim olup olmadığını çözmez. Bir anlaşma avantajından yararlanmadan önce anlaşmayı ve iki ülkenin mukimlik kurallarını inceleyin.

Delaware, orada işi olmayan bir şirketi vergilendirir mi?

Delaware, orada kurulmuş ama orada iş yapmayan bir şirketten şirket gelir vergisi almaz. Ancak kuruluş, yıllık rapor ve franchise vergisi yükümlülüğü getirir (Delaware Division of Revenue). Bu iki yükümlülük birbirinden ayrıdır:

Delaware posta adresi veya kayıtlı temsilci, faaliyet testini tek başına karşılamaz. İnsanların nerede çalıştığına, sözleşmelerin nerede yürütüldüğüne ve satışların veya mülkün nerede bulunduğuna bakın. Yıllık rapor ve franchise vergisi Takip eden yılın 1 Mart günü tarihinde ödenmelidir (Division of Corporations). Yıllık vergi ve rapor için Delaware franchise vergisi rehberine bakın.

Bir müşteri, çalışan veya bağımsız yüklenici başka bir eyalette vergi doğurabilir mi?

Evet, eyaletin kurallarına ve o kişinin ne yaptığına bağlıdır. California, bir şirket orada iş yaptığında veya California kaynaklı gelir elde ettiğinde Form 100 isteyebilir. Ayrıca satış, mülk ve bordro testleri de vardır (California FTB; iş yapma testi). Delaware'de kurulmuş olmak ve yurt dışından yönetilmek California beyanını engellemez.

California'dan müşterilere satış yapan veya hizmet veren bir çalışan güçlü bir işarettir. Şirket adına orada hareket eden bir bağımsız yüklenici de beyan sorunu doğurabilir. Orada yaşayan birine ödeme yapmak ise tek başına bu soruyu yanıtlamaz. Müşteri satışları, ofis olmasa da bir eyalet testini tetikleyebilir. California şirketin orada iş yaptığını kabul ederse C şirketi asgari franchise vergisi genellikle $800 olur. Yeni kurulmuş veya California'da faaliyet için kayıt yaptırmış (qualified) şirketler için ilk yıl istisnası vardır (FTB). California, dünya genelindeki kârın tamamı yerine gelirin orantılı payını vergilendirebilir. Diğer eyaletlerde işletme gelir vergisi ve California asgari vergisi rehberlerine bakın.

Şirket, sahibinin yaşadığı ülkede de mukim sayılabilir mi?

Evet, o ülkenin hukuku şirketi yönetildiği veya kontrol edildiği yer nedeniyle mukim sayıyorsa. ABD'de kurulmuş olmak, başka bir ülkenin kendi mukimlik testini uygulamasını engellemez. IRS'nin çifte mukim şirketler açıklaması, iki ülkenin aynı şirketi mukimlik esasıyla vergilendirebileceğini kabul eder.

Yalnızca sahiplik, yönetimden farklı olabilir. Yönetim kurulu tutanaklarını, karar kayıtlarını, yöneticilerin nerede çalıştığını, sözleşmeleri kimin imzaladığını ve personelin hizmeti nerede verdiğini toplayın. Bu olgular, şirket orada mukim olmasa bile yurt dışında vergilendirilebilir bir iş bağlantısı olup olmadığı bakımından da önemli olabilir. Sonucu yabancı hukuk ve varsa vergi anlaşması belirler. Fiilen başka bir ülkede yönetilen bir şirket, yalnızca ABD'ye yönelik bir beyan planına güvenmeden önce yerel vergi danışmanlığı almalıdır.

Aynı kâr için ödenen yabancı vergi mahsup edilebilir mi?

Olabilir. ABD şirketi, ABD'nin yabancı kaynaklı vergilendirilebilir gelire ilişkin sınırına tabi olarak, kendisinin hukuken borçlu olduğu nitelikli yabancı gelir vergisini vergi kredisi olarak kullanabilir (26 USC 901; 26 USC 904). Sahibin kişisel yabancı vergisi, şirketin vergi kredisi değildir.

Kaynağın ve kredi hakkının ayrıca kontrol edilmesi gerekir. Yurt dışında yapılan hizmetlerin ücretleri genellikle yabancı kaynaklı gelir sayılır, ancak yazılım lisansları, satışlar ve karma işler farklı kaynak kurallarına tabi olabilir. Kredi genellikle, ilgili giderler düşüldükten sonra aynı yabancı kaynaklı gelir kategorisine düşen ABD vergisini aşamaz. Bu nedenle ödenen yabancı vergiden az olabilir (26 USC 904). Şirket, uygun yabancı gelir vergisi için her yıl kredi veya indirim arasında seçim yapar. Krediyi seçmek için beyannamesine Form 1118 ekler. Yabancı verginin ödendiği veya tahakkuk ettiği yılın beyannamesinin özgün son tarihinden itibaren 10 yıllık dönem içindeki özel süre boyunca bu seçimi yapabilir veya değiştirebilir (Form 1118 talimatları). Yabancı verginin kanıtını saklayın. Hesaplamadan önce yabancı beyannameyi, ödeme kaydını, faturaları, sözleşmeleri, iş yerlerini ve gider ayrıntılarını toplayın.

Örnek

Bunlar ABD doları cinsinden örneklerdir. Bir Delaware C şirketinin, yabancı vergi kredisinden önce $100.000 federal vergilendirilebilir geliri olduğunu ve başka vergi düzeltmesi bulunmadığını varsayın.

Hindistan'da yapılan yazılım hizmetleri

Tüm hizmetler Hindistan'da yapılır. Krediler öncesi federal vergi $21.000'dır: $100.000 × %21. Şirket Delaware'de iş yapmıyorsa Delaware şirket gelir vergisi doğmaz, ancak yıllık rapor ve franchise vergisi devam eder.

Bir bağımsız yüklenici California'da çalışmaya başlar

Daha sonraki bir yılda, California'daki bir bağımsız yüklenici şirketin yazılımını onun adına satmaya başlar. Bu faaliyet, şirketin California'da iş yaptığı sonucunu doğurabilir. Doğurursa şirket Form 100 verir. İlk yıl asgari vergi istisnası sonrasında genellikle en az California'nın $800 asgari vergisini öder. Hesaplanan vergi daha yüksekse o tutar uygulanabilir. Şirketin California vergilendirilebilir geliri, eyalet kaynak ve paylaştırma kurallarına bağlıdır.

Şirket yabancı gelir vergisi öder

Şirket, aynı $100.000 yabancı kaynaklı vergilendirilebilir gelir için $5.000 kredi hakkı doğuran yabancı gelir vergisi öder. Kredi tam olarak kabul edilirse federal vergi $21.000'dan $16.000'a düşer. Kredi kendiliğinden verilmez. Tutarı kaynağa, gider dağıtımına ve yabancı vergi kurallarına bağlıdır. Hindistan'ın şirketi ayrıca mukim sayıp saymadığı yerel bir incelemeyi gerektirir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şirket ABD'de kurulmamış: yabancı sahiplerin ABD vergisini ne zaman ödediği rehberine bakın.
• Yabancı sahip bildirimleri dahil, şirketin tam beyan listesine ihtiyacınız var: yabancı sahipli C şirketi beyanı rehberine bakın.
• Şirketin birkaç eyalette faaliyeti veya müşterisi var: diğer eyaletlerde işletme gelir vergisi rehberine bakın.
• Yurt dışında yaşarken kâr çekiyorsunuz: yabancı sahip olarak kendinize ödeme rehberine bakın.
• Şirket başka bir ülkede mukim veya vergilendirilebilir olabilir ya da orada vergi ödemiş olabilir: kuruluş belgelerini, yönetim kayıtlarını, sözleşmeleri, çalışanların bulunduğu yerleri, eyalet bazında satış ve bordro bilgilerini ve her iki ülkenin vergi beyannamelerini sınır ötesi vergiler ekibine getirin.