持有外国经营公司的美国母公司：年度申报

特拉华州母公司须为外国经营公司提交Form 5471吗？

需要。控制外国公司的美国公司，每年将Form 5471附在Form 1120后，即使子公司亏损或未支付股息（IRS填写说明）。

如果子公司在美国税务上不单独存在，则改为提交Form 8858。

全资子公司适用哪些Form 5471申报人类别？

唯一母公司通常属于Category 4及5a；收购股票时可能还适用Category 3（IRS Form 5471填写说明）。

提交一份Form 5471。对于Category 4及5a，只勾选Category 4；应申报收购还须勾选Category 3。唯一所有者示例包括Schedule M。Category 3要求Schedule O的Part II，以及列明特定关联人债务、认购人身份和认购股票的声明。

创始人住在国外，子公司仍是受控外国公司吗？

如果特拉华州母公司直接持有全部股票，就是。美国公司无论所有者居住哪里，都属于美国人；美国股东持有外国公司超过50%的投票权或价值时，该外国公司就是CFC（第951(b)及957(a)条）。外国创始人不会消除母公司的直接持股。

美国公民或居民个人持股需要单独分析。

子公司的测试收入在支付股息前就须缴税吗？

可能。第951A条要求美国母公司在子公司赚取收入时计入受控外国公司净测试收入，即使没有股息（第951A条）。对于2025年之后开始的纳税年度，原GILTI计算不再减去有形资产回报。2026年结束的财务年度税表仍可能使用旧规则。对于2025年之后开始的年度，任何一天持股都可能产生收入计入，因此收购及出售日期很重要。

在Form 8992上申报计入金额，通过Form 8993申请任何抵扣，并通过Form 1118计算任何税额抵免。2025年之后开始的纳税年度，可抵扣计入金额及相关第78条收入加计额的40%，但受应税收入限制（第250条）。剩余应税金额适用21%联邦公司税率（第11条）。税额抵免可能覆盖子公司合资格税款的90%，但受限制（第960(d)条）。外国税不一定能消除美国税款。

高税率选择可能排除合资格收入。控制公司的美国境内股东，在及时提交的原始税表中附声明及必要通知，或在未延期截止日期后24 个月内通过修正税表作出选择。

网上Form 8992填写说明仍采用旧GILTI规则。请遵循修订后的法律及对应申报年度的最终表格。

被动收入或关联方收入可以按subpart F缴税吗？

可以。利息、股息、某些租金及特许权使用费，以及某些关联方销售或服务，可能属于subpart F收入，在支付股息前由美国母公司计入（第951及954条）。普通经营利润不会自动属于subpart F收入。

先分类收入：subpart F收入通常从测试收入中排除（第951A(b)条）。

与子公司的往来也须填入Form 5472吗？

如果Form 5471的Schedule M显示所有应申报交易，通常无需为子公司往来提交Form 5472（IRS填写说明）。否则，请核查Form 5472。

单独核查外国创始人及其他关联方。如果外国人按投票权或价值持有母公司至少25%，且有应申报往来，可能要求Form 5472（IRS填写说明）。请阅读母公司其他年度申报及加美定价示例。

子公司的股息在美国须缴税吗？

股息可能符合第245A条，抵扣全部外国来源部分，但取决于盈利、母公司持股期间，以及混合股息的特殊规则（第245A及246条）。通常须在规定的731 天期间内持股超过365 天（第246(c)(5)条）。

已依据subpart F或测试收入规则计入的盈利，则可按已纳税盈利规则分配，不再第二次计入美国收入（第959及951A(d)条）。申请抵扣前，请追溯盈利来源。按第245A条抵扣的股息，其外国税不能在美国抵免或抵扣（第245A(d)条）。

Form 5471何时到期？漏报代价是多少？

Form 5471随Form 1120到期（IRS Form 5471填写说明）。对于2026年开始的纳税年度，一般截止日期为年末后第四个月的 15 日（日历年度母公司为2027 年 4 月 15 日）。该日期前提交Form 7004，可获得六个月申报延期；遇周末或法定假日，顺延至下一个工作日（IRS Form 7004填写说明；IRS Form 1120填写说明）。2026年之前开始、六月结束的年度，仍遵循原第三个月规则。

在国外开展业务并保存账簿的美国境内母公司，可能改为在年末后第六个月的 15 日前申报及缴税。其须随税表附上符合条件的声明；Form 7004第4行可再延长四个月申报时间（IRS Form 7004填写说明）。

遗漏第6038条必要信息，每个子公司年度可能触发$10,000罚款。IRS通知后超过90 天仍未补齐，每每 30 天，不满也按一期计算再罚$10,000，额外罚款最高$50,000。可用于抵免的外国税还可能减少10%，失误持续时进一步减少（第6038条）。评定期限通常保持开放至提供信息后三年；合理原因可能将延期限制于相关项目（第6501(c)(8)条）。历史年度见遗漏的外国所有者申报。

母公司须通过FBAR申报子公司银行账户吗？

如果应申报外国账户总值在日历年度任何时点超过$10,000，就需要。母公司拥有另一公司超过50%的投票权或价值时，在FBAR上对该公司账户有金融权益（31 CFR 1010.350；FinCEN）。

FBAR单独提交，截止日期为次年4 月 15 日，自动延期至10 月 15 日（IRS FBAR指引）。

示例

示例金额为美元；实际税款取决于按美国规则计算的收入及税额抵免。

子公司盈利并缴纳外国税

特拉华州母公司持有一家印度经营公司100%股份。该公司税前赚取$200,000，并缴纳$50,000印度所得税。假设这些与美国税务数字一致，全部收入及税款均合资格，无其他抵扣，也未作高税率选择。测试收入为$150,000；第78条收入加计增加$50,000。40%抵扣后剩余$120,000，按21%产生$25,200联邦税。90%视同已缴税额抵免为$45,000，但其限额将可用金额限制于$25,200，因此这项计入不再有美国税。未使用抵免不能结转其他年度。Form 5471及8992仍须提交；高税率选择可能改变计算。

子公司亏损且未支付股息

子公司亏损且未支付股息。Form 5471及8992仍须提交。遗漏Form 5471可使该子公司年度产生$10,000罚款，并使相关美国税表的评定期限继续开放。

子公司支付股息

子公司向母公司支付$100,000股息。如果母公司符合持股期限，且款项来自尚未计入母公司纳税的合资格外国来源盈利，第245A条可能允许全额抵扣。已抵扣股息的外国预扣税不能用作美国税额抵免。如果分配来自已纳税盈利，则适用不同排除及抵免规则。

您的情况有所不同？

• 创始人也与母公司交易：Form 5472及母公司自身税表，请阅读外资C公司申报。
• 美国公民或居民个人持有外国公司：请阅读外国公司的美国所有者。
• 过去的Form 5471或Form 5472未提交：请阅读遗漏的外国所有者申报。
• 母公司付费让海外团队开发软件：请阅读抵扣海外软件开发费用。
• 母公司从国外管理：请阅读从国外经营美国公司。
• 将外国公司置于美国母公司下的重组，或子公司当地税务需要审查：外汇管制、投资及税务规则因国家而异。请带上股权转让记录、子公司税表、公司间账户及银行余额，寻求公司税务帮助。