해외 사업 자회사를 둔 미국 모회사: 연간 신고

델라웨어 모회사는 해외 사업 법인에 대해 Form 5471을 제출하나요?

네. 해외 법인을 지배하는 미국 법인은 손실이 났거나 배당금이 없어도 매년 Form 1120에 Form 5471을 첨부합니다(IRS 작성 안내).

자회사가 미국 세법상 무시 대상(disregarded)이면 대신 Form 8858을 제출하세요.

지분 전부를 소유한 자회사에는 Form 5471의 어느 제출자 범주가 적용되나요?

단독 모회사는 보통 Category 4와 5a에 해당하며, 주식을 취득하는 경우에는 Category 3이 적용될 수 있습니다(IRS Form 5471 작성 안내).

Form 5471은 한 부만 제출합니다. Category 4와 5a에 해당하면 Category 4에만 체크하고, 신고 대상 지분 취득이 있으면 Category 3도 체크합니다. 단독 소유주 예시에는 Schedule M이 포함됩니다. Category 3은 Schedule O의 Part II와, 특정 특수관계자 채무, 인수인 신원, 인수 주식을 열거한 명세서를 요구합니다.

창업자가 해외에 살아도 자회사는 지배 외국 법인(CFC)인가요?

델라웨어 모회사가 자회사 주식을 전부 직접 소유한다면 그렇습니다. 미국 법인은 소유주의 거주지와 상관없이 미국인(US person)이며, 해외 법인은 미국 주주가 의결권 또는 가치의 50%를 초과해 소유하면 CFC입니다(section 951(b)와 957(a)). 창업자가 외국인이라고 해서 모회사의 직접 소유가 없어지지는 않습니다.

미국 시민 또는 거주자가 개인으로 소유하는 경우는 별도로 분석해야 합니다.

자회사의 테스트 소득(tested income)은 배당금을 주기 전에 과세되나요?

그럴 수 있습니다. Section 951A는 배당금이 없어도 자회사가 소득을 벌어들이는 시점에 미국 모회사가 지배 외국 법인의 순 테스트 소득(net controlled foreign corporation tested income)을 소득에 포함하도록 합니다(section 951A). 2025년 이후에 시작하는 과세연도부터는 예전 GILTI 계산에서 하던 유형자산 수익 공제를 더 이상 하지 않습니다. 2026년에 끝나는 회계연도 신고서에는 이전 규정이 여전히 적용될 수 있습니다. 2025년 이후에 시작하는 연도에는 어느 하루라도 소유했다면 소득 포함이 생길 수 있으므로 취득일과 매각일이 중요합니다.

소득 포함액은 Form 8992에 신고하고, 공제는 Form 8993으로 청구하며, 세액공제는 Form 1118로 계산합니다. 2025년 이후에 시작하는 과세연도에는 소득 포함액과 소득에 더하는 관련 section 78 금액의 40%를 공제할 수 있으며, 과세소득 한도가 적용됩니다(section 250). 남은 과세 금액에는 연방 법인세율 21%가 적용됩니다(section 11). 세액공제는 자격을 갖춘 자회사 세금의 90%를 한도 내에서 인정할 수 있습니다(section 960(d)). 외국 세금을 냈다고 해서 미국의 과세가 없어지지 않을 수 있습니다.

고세율 선택(high-tax election)을 하면 요건을 갖춘 소득을 제외할 수 있습니다. 지배 주주인 미국 주주들이 기한 내 원본 신고서에 명세서와 필수 통지를 첨부해 이 선택을 하거나, 연장하지 않은 기한부터 24개월 이내에 수정 신고서로 합니다.

온라인 Form 8992 작성 안내는 아직 예전 GILTI 규정을 쓰고 있습니다. 개정된 법령과 해당 신고 연도의 최종 서식을 따르세요.

수동적 소득이나 특수관계자 소득에도 subpart F로 과세될 수 있나요?

네. 이자, 배당금, 일부 임대료와 사용료, 특정 특수관계자 간 판매나 서비스 소득은 배당금을 받기 전에 미국 모회사가 소득에 포함하는 subpart F 소득이 될 수 있습니다(section 951과 954). 일반 영업 이익이 자동으로 subpart F 소득이 되는 것은 아닙니다.

먼저 수입을 분류하세요. Subpart F 소득은 일반적으로 테스트 소득에서 제외됩니다(section 951A(b)).

자회사와의 거래도 Form 5472에 적나요?

Form 5471 Schedule M에 신고 대상 거래가 모두 나와 있다면, 자회사와의 거래에는 Form 5472가 보통 필요하지 않습니다(IRS 작성 안내). 그렇지 않다면 Form 5472를 확인하세요.

외국인 창업자와 다른 특수관계자는 따로 확인하세요. 외국인이 모회사의 의결권 또는 가치의 25% 이상을 소유하고 모회사와 신고 대상 거래가 있다면 Form 5472가 필요할 수 있습니다(IRS 작성 안내). 모회사의 다른 연간 신고와 캐나다-미국 가격 책정 예시를 참고하세요.

자회사에서 받은 배당금에도 미국 세금이 붙나요?

배당금은 section 245A에 따라 해외 원천 부분 전액을 공제받을 수 있지만, 그 여부는 자회사의 이익, 모회사의 주식 보유 기간, 혼성 배당(hybrid dividend)에 관한 특별 규정에 따라 달라집니다(section 245A와 246). 주식은 보통 정해진 731일 기간 안에 365일를 넘게 보유해야 합니다(section 246(c)(5)).

이미 subpart F나 테스트 소득 규정에 따라 소득에 포함된 이익은 이전 과세 이익(previously taxed earnings) 규정에 따라 미국 소득에 다시 포함하지 않고 분배할 수 있습니다(section 959와 951A(d)). 공제를 청구하기 전에 이익의 출처를 추적하세요. Section 245A에 따라 공제받은 배당금에 대한 외국 세금은 미국에서 세액공제나 소득공제를 받을 수 없습니다(section 245A(d)).

Form 5471의 제출 기한은 언제이고, 누락하면 어떻게 되나요?

Form 5471은 Form 1120과 함께 제출합니다(IRS Form 5471 작성 안내). 2026년에 시작하는 과세연도의 일반 기한은 연도 말 후 네 번째 달의 15일입니다(역년 기준 모회사는 2027년 4월 15일). 그 날짜까지 Form 7004를 제출하면 6개월의 신고 기한 연장을 받으며, 주말이나 법정 공휴일이면 기한이 다음 영업일로 넘어갑니다(IRS Form 7004 작성 안내; IRS Form 1120 작성 안내). 2026년 전에 시작한 6월 결산 연도는 예전의 세 번째 달 규정을 그대로 따릅니다.

해외에서 사업을 하고 장부를 해외에 보관하는 미국 모회사는 대신 연도 말 후 여섯 번째 달의 15일까지 신고하고 납부할 수 있습니다. 이 경우 신고서에 요건을 갖춘 명세서를 첨부합니다. Form 7004의 line 4로 신고 기한을 4개월 더 연장할 수 있습니다(IRS Form 7004 작성 안내).

Section 6038이 요구하는 정보를 누락하면 자회사 한 곳의 연도마다 $10,000의 가산세가 붙을 수 있습니다. IRS 통지 후에도 90일를 넘게 누락 상태가 이어지면, 30일 기간 또는 그 일부마다 $10,000가 추가로 부과되며 추가 한도는 $50,000입니다. 세액공제 대상 외국 세금도 10%만큼 줄 수 있으며, 누락이 계속되면 추가로 줄어듭니다(section 6038). 부과 제척기간은 보통 정보를 제출한 후 3년까지 열려 있으며, 정당한 사유가 있으면 그 연장은 관련 항목으로 제한될 수 있습니다(section 6501(c)(8)). 과거 연도는 외국인 소유주 신고 누락을 참고하세요.

모회사는 자회사의 은행 계좌도 FBAR로 신고하나요?

네. 신고 대상 해외 계좌의 합계 금액이 달력 연도 중 어느 시점에든 $10,000를 초과하면 신고합니다. 모회사는 의결권 또는 가치의 50%를 초과해 소유한 법인의 계좌에 대해 FBAR 이해관계를 가집니다(31 CFR 1010.350; FinCEN).

FBAR는 별도로 다음 해 4월 15일까지 제출하며, 10월 15일까지 자동 연장됩니다(IRS FBAR 안내).

예시

미국 달러 기준의 설명용 금액입니다. 실제 세금은 미국 규정상의 소득과 세액공제에 따라 달라집니다.

자회사가 이익을 내고 외국 세금을 내는 경우

델라웨어 모회사가 인도 사업 법인의 지분 100%를 소유합니다. 이 법인은 세전 $200,000를 벌고 인도 소득세 $50,000를 냅니다. 이 금액이 미국 세법상 수치와 같고, 모든 소득과 세금이 요건을 충족하며, 다른 공제가 없고 고세율 선택도 하지 않았다고 가정합니다. 테스트 소득은 $150,000이고, section 78 그로스업으로 $50,000가 더해집니다. 40% 공제 후 $120,000가 남고, 21% 세율로 연방 세금 $25,200가 계산됩니다. 90% 간주 납부 세액공제는 $45,000이지만, 한도에 따라 $25,200까지만 쓸 수 있어 이 소득 포함분에는 미국 세금이 남지 않습니다. 쓰지 못한 세액공제는 다른 연도로 이월할 수 없습니다. Form 5471과 8992는 여전히 제출해야 하며, 고세율 선택을 하면 계산이 달라질 수 있습니다.

자회사가 손실을 내고 배당금을 주지 않는 경우

자회사가 손실을 내고 배당금을 주지 않습니다. Form 5471과 8992는 여전히 제출해야 합니다. Form 5471을 누락하면 그 자회사의 해당 연도에 대해 $10,000의 가산세가 시작될 수 있고, 관련 미국 신고서의 부과 제척기간도 열려 있게 됩니다.

자회사가 배당금을 주는 경우

자회사가 모회사에 $100,000의 배당금을 줍니다. 모회사가 보유 기간 요건을 충족하고, 지급액이 모회사에 이미 과세된 이익이 아니라 요건을 갖춘 해외 원천 이익에서 나왔다면 section 245A에 따라 전액 공제를 받을 수 있습니다. 공제받은 배당금에 대한 외국 원천징수세는 미국 세액공제 대상이 될 수 없습니다. 분배금이 이전 과세 이익에서 나왔다면 다른 제외 및 세액공제 규정이 적용됩니다.

내 상황이 다른가요?

• 창업자가 모회사와도 거래하는 경우: Form 5472와 모회사 자체 신고서는 외국인 소유 C corporation 신고에서 확인하세요.
• 미국 시민 또는 거주자가 해외 회사를 개인으로 소유하는 경우: 해외 회사를 소유한 미국인을 참고하세요.
• 과거 Form 5471 또는 Form 5472를 제출하지 않은 경우: 외국인 소유주 신고 누락을 참고하세요.
• 모회사가 해외 팀에 소프트웨어 개발을 맡기는 경우: 해외에서 한 소프트웨어 개발 비용 공제를 참고하세요.
• 모회사를 해외에서 경영하는 경우: 해외에서 운영하는 미국 법인을 참고하세요.
• 지분 구조 개편(flip)이나 자회사 소재국의 세금 검토가 필요한 경우: 외환 관리, 투자, 세금 규정은 나라마다 다릅니다. 주식 양도 기록, 자회사 신고서, 계열사 간 계정, 은행 잔액을 법인세 상담에 가져오세요.