למי זה מתאים
- חברות C אמריקאיות בנות שבבעלות מלאה של חברה מחוץ לארצות הברית
- חברות אמריקאיות בנות שקונות שירותים, לוות כסף או מקבלות רישיון לזכויות מחברות זרות קשורות
לא מכוסה כאן
- LLC אמריקאיות שאינן מוכרות לצורכי מס שהן בבעלות זרה
- דוח מס ההכנסה האמריקאי של החברה האם הזרה עצמה
- כללי תמחור העברה ופיקוח על מטבע חוץ במדינה זרה
- הגשות של מס הכנסה, שכר ומס מכירה הייחודיות לכל מדינה
מה חברה בת אמריקאית בבעלות מלאה מגישה מדי שנה?
חברת C אמריקאית מגישה טופס 1120 גם בלי הכנסה חייבת. טופס 5472 חל כשיש לה עסקה חייבת בדיווח עם צד קשור (טופס 1120; טופס 5472).
| הגשה | מתי היא חלה | מועד הגשה רגיל |
|---|---|---|
| טופס 1120 | בכל שנת מס, לחברת C אמריקאית | היום ה-15 בחודש הרביעי לאחר סוף השנה; כלל מיוחד לשנה שמסתיימת ביוני (IRS) |
| טופס 5472 | עסקה חייבת בדיווח עם צד קשור | מצורף לטופס 1120 עד מועד ההגשה שלו, כולל הארכות (IRS) |
| טפסים 1042 ו-1042-S | תשלומים חייבים בדיווח לנמען זר | 15 במרץ אחרי שנת התשלום הקלנדרית, בכפוף לכלל סוף השבוע והחגים (טופס 1042; טופס 1042-S) |
להגשות נוספות, ראו את המדריך להגשה של חברת C אמריקאית בבעלות זרה.
האם כל חשבונית או הלוואה מהחברה האם דורשות טופס 5472 משלהן?
לא. החברה הבת מגישה טופס 5472 אחד עבור החברה האם ומדווחת על העסקאות לפי קטגוריה. חברה בת שפועלת בשיטת צבירה כוללת תשלומים וקבלות שנצברו, ולכן חשבונית שלא שולמה בסוף השנה יכולה עדיין להיספר (IRS).
| עסקה עם החברה האם | הטיפול בטופס 5472 |
|---|---|
| דמי פיתוח או ניהול | מדווחים על תשלום השירותים או על צבירתו בחלק IV, שורה 29 (הטופס של IRS) |
| הלוואה לחברה הבת | מדווחים בשורה 17 על יתרות פתיחה וסגירה או על הממוצע החודשי; מדווחים על הריבית בנפרד בשורה 32 (הטופס של IRS) |
| תמלוג על מותג | מדווחים בשורה 28 על תשלום או צבירה של רישיון לסימן מסחרי (הטופס של IRS) |
הדיווח אינו קובע אם התשלום ניתן לניכוי או איך ינוכה מס במקור. להבדל בין הון לחוב, ראו מימון חברה אמריקאית מחו״ל.
מה קורה אם כמה חברות קשורות עושות עסקאות עם החברה הבת?
יש להגיש טופס 5472 נפרד לכל צד קשור שיש עמו עסקה חייבת בדיווח. אם החברה האם מחייבת על שירותים וחברה אחות זרה נותנת רישיון למותג, אלה שני טפסים שמצורפים לאותו טופס 1120; אין צורך בטופס נפרד לכל חשבונית (IRS, שורה 1g).
בחשבונית קבוצתית יש לזהות כל צד משפטי, עסקה, סכום ומחיר. טופס חסר באופן מהותי או אי-שמירה של הרישומים הנדרשים עלולים לגרור קנס של $25,000 (IRS).
איזו תוספת רווח (markup) צריכה החברה האם הזרה לגבות?
אין תוספת רווח סטנדרטית לעבודת פיתוח. החיוב צריך לשקף תוצאה שהייתה מתקבלת בין צדדים בלתי תלויים (arm's length) לפי שיטה מתאימה ועל סמך עובדות דומות; חישוב של עלות בתוספת רווח (cost-plus) דורש תמיכה בבסיס העלות, בפעילויות, בסיכונים ובשולי הרווח המקבילים (Treasury Regulation 1.482-9).
התקנה מתירה לחייב שירותי תמיכה מסוימים שעומדים בתנאים לפי עלות, אבל מוציאה מהשיטה הזו מחקר, פיתוח וניסויים. אין להחיל על פיתוח תוכנה כלל כללי של חיוב ללא תוספת רווח (Treasury Regulation 1.482-9(b)). בהלוואה מהחברה האם יש להשוות להלוואות בין צדדים שאינם קשורים במועד שבו נוצר החוב, בהתחשב בסכומו, בתקופתו, בביטחונות ובדירוג האשראי של החברה הבת (Treasury Regulation 1.482-2).
לחברה הבת האמריקאית צריך להיות ניתוח התמחור שלה כשהיא מגישה את הדוח, ועליה למסור ל-IRS את המסמכים העיקריים בתוך 30 ימים מבקשה, לצורך הקלה מסוימת בקנסות תמחור העברה (Treasury Regulation 1.6662-6). לחברה אם קנדית, ראו תמחור בין חברות קנדיות ואמריקאיות.
האם החברה הבת מנכה מס במקור מדמי שירות, מריבית או מתמלוגים?
אופי התשלום ומקורו קובעים את ניכוי המס במקור. תשלום עבור שירותים שבוצעו אך ורק מחוץ לארצות הברית הוא בדרך כלל ממקור זר, ואילו ריבית שחברה אמריקאית משלמת ותמלוגים על זכויות שמשתמשים בהן בארצות הברית הם בדרך כלל ממקור אמריקאי (IRS, פרסום 515).
| תשלום לחברה האם הזרה | תוצאת ניכוי המס במקור בארצות הברית |
|---|---|
| שירותים שבוצעו כולם בחו״ל | בדרך כלל אין ניכוי מס אמריקאי במקור; התשלום עדיין חייב בדיווח בטופס 5472. הכנסה ממקור זר אינה מדווחת בדרך כלל בטופס 1042-S (IRS) |
| ריבית ממקור אמריקאי | בדרך כלל מנכים 30%, אלא אם חל פטור או שנתבע שיעור לפי אמנה בתוקף (IRS) |
| תמלוג על זכויות שמשתמשים בהן בארצות הברית | בדרך כלל מנכים 30%, אלא אם חל פטור או שנתבע שיעור לפי אמנה בתוקף (IRS) |
לגבי חברה אם הודית שעומדת בתנאים והיא הבעלים המוטב של ההכנסה, האמנה בין ארצות הברית להודו מגבילה את המס על ריבית רגילה מהלוואה ל-15% ואת המס על תמלוג על סימן מסחרי ל-15%. החברה האם צריכה לעמוד בכללי האמנה לגבי אילו חברות הודיות יכולות לתבוע את שיעוריה. בחשבוניות מעורבות יש להפריד בין שירותים לפי מקום הביצוע ולזהות כל תשלום עבור זכויות שמשתמשים בהן בארצות הברית; הוא עשוי להיות תמלוג. תשלומים הקשורים למוסד קבע אמריקאי מחייבים בדיקה נפרדת. קבלנים זרים שאינם קשורים כפופים לשאלות תיעוד אחרות.
חברה אם שמחזיקה בכל המניות אינה יכולה ליהנות מפטור ריבית תיק השקעות (portfolio interest) על ריבית ההלוואה שלה (IRS). החברה הבת, כגורם המנכה מס במקור, חבה במס שלא ניכתה; תשלום מאוחר של מס אמריקאי מצד החברה האם יכול להסיר את חבות המס הזו אך לא ריבית או קנסות (סעיף 1461; IRS).
איזה טופס W-8 החברה האם מוסרת?
חברה אם זרה שהיא תאגיד מוסרת לחברה הבת בדרך כלל טופס W-8BEN-E לפני תשלום ממקור אמריקאי. החברה הבת שומרת אותו; החברה האם אינה שולחת אותו ל-IRS (IRS).
לשיעורי אמנה, החברה האם מצהירה על תושבות ועל מבחן הזכאות שלה בחלק III, שורות 14a ו-14b; שיעורי תמלוגים שונים באמנה דורשים גם את שורה 15 (הטופס של IRS; ההוראות). הכנסה הקשורה ביעילות (effectively connected income) עשויה לחייב במקום זאת טופס W-8ECI. ראו מתי החברה האם מגישה דוח אמריקאי משלה.
מה מועד ההגשה של טפסים 1042 ו-1042-S?
שניהם מוגשים בדרך כלל עד 15 במרץ אחרי השנה הקלנדרית שבה שולמו תשלומים חייבים בדיווח. אם החברה הבת צריכה להגיש טופס 1042-S, עליה להגיש גם טופס 1042, גם כשאמנה מורידה את הניכוי במקור לאפס. טופס 1042-S מדווח ל-IRS ולנמען הזר על ההכנסה ועל כל מס שנוכה (טופס 1042; טופס 1042-S).
אם מס שלא הופקד מגיע ל-$2,000 בסוף תקופה (ה-7, ה-15, ה-22 או סוף החודש), יש להפקיד אותו בתוך 3 ימי עסקים; ליתרות קטנות יותר מועדים אחרים. הארכה להגשה אינה מאריכה את זמן התשלום (IRS).
אילו רישומים החברה הבת צריכה לשמור בארצות הברית?
יש לשמור רישומי עסקאות לצורך טפסים 1120 ו-5472. סעיף 6038A מחייב בדרך כלל לשמור אותם בארצות הברית, בכפוף לחריגים לחברות קטנות ולעסקאות בערך נמוך ולמסלול לרישומים שנשמרים בדרך כלל בחו״ל. החריגים האלה אינם פוגעים ברישומי המס הרגילים ובדיווח החל בטופס 5472.
יש לשמור הסכמים קיימים, חשבוניות, הוכחת מקום העבודה, תמיכה בתמחור, רישומי הלוואות ותמלוגים, טפסי W-8BEN-E, הפקדות והתאמות ספרים. ייתכן שיידרשו גם נתוני עלות רלוונטיים של החברה האם הזרה (Treasury Regulation 1.6038A-3). ראו ניכוי הוצאות פיתוח תוכנה שבוצע בחו״ל.
דוגמה
סכומים ושיעורים בדולרים אמריקאיים להמחשה בלבד. כל תרחיש מניח חברת C אמריקאית וחברה אם הודית שהיא תאגיד.
עבודת פיתוח בהודו
החברה האם מחייבת $200,000 עבור שירותי פיתוח תוכנה שבוצעו כולם בהודו, בלי רישיון או זכויות שניתנו. החברה הבת מדווחת על התשלום בטופס 5472. בדרך כלל היא אינה מנכה מס אמריקאי במקור ואינה מנפיקה טופס 1042-S על דמי שירות ממקור זר זה. יש לשמור את הסכם השירות, הוכחת מקום העבודה, פירוט העלויות ושיטת התמחור הנתמכת.
הלוואה מהחברה האם
החברה האם מלווה $500,000 בריבית 8% לשנה שלמה, והחברה הבת משלמת $40,000 ריבית. מדווחים על יתרות ההלוואה ועל הריבית בטופס 5472; אם חלה מגבלת ניכוי ריבית עסקית, מדווחים בשורת הריבית רק על ריבית שניתנת לניכוי (IRS). אם החברה האם זכאית לפי האמנה עם הודו ומוסרת טופס W-8BEN-E תקף, תקרת הריבית הרגילה היא 15%, כלומר $6,000 על התשלום הזה. מדווחים על התשלום ועל הניכוי במקור בטפסים 1042 ו-1042-S עד 15 במרץ אחרי שנת התשלום.
רישיון למותג בארצות הברית
החברה האם גובה תמלוג של 5% על מכירות אמריקאיות של $1,000,000: $50,000. מדווחים עליו בטופס 5472 ושומרים את הרישיון ואת התמיכה בתמחור לפי תנאי שוק. אם התשלום הוא עבור סימן מסחרי שמשתמשים בו בארצות הברית והחברה האם זכאית לפי האמנה עם הודו, תקרת התמלוג של 15% פירושה ניכוי במקור של $7,500 על התשלום הזה. מדווחים עליו בטפסים 1042 ו-1042-S.
המצב שלכם שונה?
- לחברה האם יש עסק אמריקאי משלה או מוסד קבע: הדוח שלה והטיפול בתשלום עשויים להשתנות. ראו דוחות מס אמריקאיים של חברה זרה.
- החברה האם קנדית: תאמו את רישומי התמחור של שתי המדינות באמצעות תמחור בין חברות קנדיות ואמריקאיות.
- החברה הבת ממומנת במניות ולא בחוב: ראו העברת כסף לחברה אמריקאית מחו״ל.
- עלויות פיתוח, טפסים שלא הוגשו או אי-ודאות לגבי הזכאות לאמנה משפיעים על הדוח: אספו את ההסכמים, ספרי החשבונות, מקומות העבודה, ניתוח התמחור וטפסי W-8 עבור בדיקת מס חברות. חברה אם הודית צריכה גם לוודא עם יועץ הודי את חובות תמחור ההעברה והפיקוח על מטבע חוץ שלה בהודו.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מועד טפסי 1042 ו-1042-S לאחר שנת התשלום הקלנדרית. סופי שבוע וחגים יכולים להזיז את המועד | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1042, איפה ומתי להגיש סומן |
| מועד ההגשה הרגיל של טופס 1120 לחברה שסוף שנת המס שלה ביוני חל בדרך כלל היום ה-15 בחודש השלישי. סופי שבוע וחגים יכולים להזיז מועד | היום ה-15 בחודש הרביעי לאחר סוף השנה | IRS: הוראות טופס 1120, מתי להגיש סומן |
| קנס בטופס 5472 על אי-הגשה או אי-שמירת רשומות לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל חברה מדווחת, לכל שנת מס. טופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאי-הגשה. IRC 6038A(d)(1); Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | $25,000 | IRS: הוראות למילוי טופס 5472 סומן |
| תקופת המענה למסמך הראשי של תמחור העברה לאחר בקשת IRS למסמכים עיקריים כדי לעמוד בתנאי התיעוד לפטור מקנס ספציפי לפי סעיף 6662(e) | 30 ימים | תקנות משרד האוצר (Treasury Regulation) 1.6662-6(d)(2)(iii) סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| תקרת האמנה בין ארצות הברית להודו על ריבית רגילה ששולמה לתושב הודי זכאי סעיף 11(2)(b), ריבית שאינה ריבית של בנק כשיר או מוסד פיננסי דומה. חלים תנאי האמנה | 15% | IRS: אמנת מס ההכנסה בין ארצות הברית להודו, סעיף 11(2)(b) סומן |
| תקרת האמנה בין ארצות הברית להודו על תמלוגי סימן מסחר מזכים בשנות אמנה מאוחרות יותר סעיף 12(2)(a)(ii) לתמלוגים לפי סעיף 12(3)(a), כולל סימני מסחר. קטגוריות תמלוגים אחרות עשויות להיות שונות | 15% | אמנת מס ההכנסה בין ארצות הברית להודו, סעיף 12(2)(a)(ii) ו-(3)(a) סומן |
| סף ההפקדה הרבע-חודשית של טופס 1042 מפקידים מס שלא הופקד תוך שלושה ימי עסקים אחרי תקופת הרבע-חודש | $2,000 | IRS: הוראות למילוי טופס 1042 סומן |
| מועד הפקדה של רבע-חודש בטופס 1042 לאחר סיום תקופת רבע חודש כשהמס שלא הופקד הוא לפחות $2,000 | 3 ימי עסקים | IRS: הוראות טופס 1042, דרישות הפקדה סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות למילוי טופס 1120
- IRS: הוראות למילוי טופס 5472
- IRS: טופס 5472
- Treasury Regulation 1.482-9, שירותים בין צדדים קשורים
- Treasury Regulation 1.482-2, ריבית בין צדדים קשורים
- Treasury Regulation 1.6662-6, רישומי תמחור העברה
- Treasury Regulation 1.6038A-3, שמירת רישומים
- IRS: פרסום 515, ניכוי מס במקור מזרים שאינם תושבים ומישויות זרות
- IRS: הוראות למילוי טופס W-8BEN-E
- IRS: טופס W-8BEN-E
- IRS: הוראות למילוי טופס 1042
- IRS: הוראות למילוי טופס 1042-S
- אמנת המס בין ארצות הברית להודו
- Internal Revenue Code, סעיף 1461
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.