Subsidiária dos EUA de empresa estrangeira: declarações anuais

O que uma subsidiária integral dos EUA declara a cada ano?

Uma corporação C dos EUA apresenta o Form 1120 mesmo sem renda tributável. O Form 5472 se aplica quando ela tem uma transação reportável com parte relacionada (Form 1120; Form 5472).

Veja o guia de declarações de uma corporação C de propriedade estrangeira para as outras declarações.

Cada fatura ou empréstimo da controladora precisa do próprio Form 5472?

Não. A subsidiária apresenta um único Form 5472 para a controladora e informa as transações por categoria. Uma subsidiária que usa o regime de competência (accrual) inclui pagamentos e recebimentos acumulados, de modo que uma fatura não paga no fim do ano ainda pode contar (IRS).

Informar a transação não define a dedutibilidade nem o tratamento da retenção na fonte. Para a diferença entre capital e dívida, veja como financiar uma corporação dos EUA do exterior.

E se várias empresas relacionadas fazem transações com a subsidiária?

Apresente um Form 5472 separado para cada pessoa relacionada com uma transação reportável. Se a controladora cobra por serviços e uma empresa irmã estrangeira licencia uma marca, são dois formulários anexados ao mesmo Form 1120; não é preciso um formulário para cada fatura (IRS, linha 1g).

Em uma fatura de grupo, identifique cada pessoa jurídica envolvida, a transação, o valor e o preço. Um formulário substancialmente incompleto ou a falta dos registros exigidos pode gerar uma multa de $25.000 (IRS).

Que margem (markup) a controladora estrangeira deve cobrar?

Não existe margem padrão para trabalho de desenvolvimento. A cobrança deve refletir um resultado de plena concorrência (arm's length) por um método adequado e fatos comparáveis; um cálculo de custo mais margem (cost-plus) precisa de comprovação da base de custos, das funções, dos riscos e da margem comparável (Treasury Regulation 1.482-9).

O regulamento permite que certos serviços de apoio qualificados sejam cobrados pelo custo, mas exclui desse método a pesquisa, o desenvolvimento e a experimentação. Não aplique uma regra geral de ausência de margem ao desenvolvimento de software (Treasury Regulation 1.482-9(b)). Para um empréstimo da controladora, compare empréstimos entre partes independentes na época em que a dívida surgiu, considerando o valor, o prazo, a garantia e a situação de crédito da subsidiária (Treasury Regulation 1.482-2).

A subsidiária dos EUA deve ter a análise de preços pronta quando apresenta a declaração e entregar ao IRS os principais documentos em até 30 dias depois de um pedido, para obter certo alívio de multas de preços de transferência (Treasury Regulation 1.6662-6). Para uma controladora canadense, veja preços entre empresas do Canadá e dos EUA.

A subsidiária retém imposto sobre honorários, juros ou royalties?

A natureza e a fonte do pagamento decidem a retenção. Honorários pagos exclusivamente por serviços prestados fora dos Estados Unidos geralmente são de fonte estrangeira, enquanto juros pagos por uma corporação dos EUA e royalties por direitos usados nos Estados Unidos geralmente são de fonte dos EUA (IRS, Publication 515).

Para uma controladora corporativa indiana qualificada que é a beneficiária final da renda, o tratado EUA–Índia limita o imposto sobre juros comuns de empréstimo a 15% e o imposto sobre royalties de marca a 15%. A controladora deve cumprir as regras do tratado sobre quais empresas indianas podem pedir essas alíquotas. Em faturas mistas, separe os serviços pelo local onde foram prestados e identifique qualquer pagamento por direitos usados nos EUA; ele pode ser um royalty. Pagamentos ligados a um estabelecimento permanente nos EUA precisam de análise separada. Prestadores de serviços independentes no exterior seguem outras regras de documentação.

Uma controladora que é dona integral da subsidiária não pode usar a isenção de juros de portfólio (portfolio interest) para os juros do empréstimo dela (IRS). A subsidiária, como agente de retenção, deve o imposto que deixar de reter; o pagamento posterior do imposto dos EUA pela controladora pode eliminar essa dívida de imposto, mas não os juros nem as multas (section 1461; IRS).

Que formulário W-8 a controladora entrega?

Uma controladora corporativa estrangeira geralmente entrega à subsidiária o Form W-8BEN-E antes de um pagamento de fonte dos EUA. A subsidiária o guarda; a controladora não o envia ao IRS (IRS).

Para as alíquotas do tratado, a controladora certifica a residência e o teste de elegibilidade dela na Parte III, linhas 14a e 14b; as diferentes alíquotas de royalty do tratado também exigem a linha 15 (formulário do IRS; instruções). A renda efetivamente ligada a uma atividade nos EUA (effectively connected) pode exigir o Form W-8ECI no lugar. Veja quando a controladora apresenta a própria declaração dos EUA.

Quando vencem os Forms 1042 e 1042-S?

Os dois geralmente vencem em 15 de março depois do ano civil em que os pagamentos reportáveis foram feitos. Se a subsidiária precisa apresentar o Form 1042-S, ela também deve apresentar o Form 1042, mesmo quando um tratado reduz a retenção a zero. O Form 1042-S informa ao IRS e ao beneficiário estrangeiro a renda e o imposto retido (Form 1042; Form 1042-S).

Se o imposto não depositado chegar a $2.000 no fim de um período (dia 7, 15 ou 22 ou o fim do mês), deposite-o em até 3 dias úteis; saldos menores têm outros prazos. Uma prorrogação do prazo de entrega não prorroga o prazo de pagamento (IRS).

Que registros a subsidiária deve manter nos EUA?

Mantenha os registros das transações para os Forms 1120 e 5472. A section 6038A geralmente exige que eles fiquem nos EUA, sujeita a exceções para corporações pequenas e de baixo valor e a um caminho para registros normalmente mantidos no exterior. Essas exceções não afetam os registros fiscais comuns nem as informações aplicáveis do Form 5472.

Guarde os contratos existentes, as faturas, a prova do local de trabalho, a comprovação dos preços, os registros de empréstimos e royalties, os formulários W-8BEN-E, os depósitos e as conciliações do razão geral. Dados relevantes de custo da controladora estrangeira também podem ser exigidos (Treasury Regulation 1.6038A-3). Veja como deduzir o desenvolvimento de software feito no exterior.

Exemplo

Valores em dólares americanos e alíquotas ilustrativos. Cada cenário supõe uma corporação C dos EUA e uma controladora corporativa indiana.

Trabalho de desenvolvimento na Índia

A controladora cobra $200.000 por serviços de desenvolvimento de software prestados inteiramente na Índia, sem nenhuma licença ou concessão de direitos. A subsidiária informa a taxa no Form 5472. Em geral, ela não retém imposto dos EUA nem emite o Form 1042-S por essa taxa de serviço de fonte estrangeira. Guarde o contrato de serviço, a prova do local de trabalho, o detalhamento dos custos e o método de preços comprovado.

Empréstimo da controladora

A controladora empresta $500.000 a 8% por um ano inteiro, e a subsidiária paga $40.000 de juros. Informe os saldos do empréstimo e os juros no Form 5472; se o limite de dedução de juros empresariais se aplicar, informe na linha de juros apenas os juros dedutíveis (IRS). Se a controladora se qualifica pelo tratado com a Índia e entrega um W-8BEN-E válido, o teto para juros comuns é 15%, ou $6.000 sobre esse pagamento. Informe o pagamento e a retenção nos Forms 1042 e 1042-S até 15 de março depois do ano do pagamento.

Licença de marca nos EUA

A controladora cobra um royalty de 5% sobre $1.000.000 de vendas nos EUA: $50.000. Informe-o no Form 5472 e guarde a licença e a comprovação de preços de plena concorrência. Se o pagamento é por uma marca usada nos EUA e a controladora se qualifica pelo tratado com a Índia, o teto de 15% para royalties significa $7.500 de retenção nesse pagamento. Informe-o nos Forms 1042 e 1042-S.

É diferente no seu caso?

• A controladora tem negócio próprio nos EUA ou estabelecimento permanente: a declaração dela e o tratamento do pagamento podem mudar. Veja declarações de imposto dos EUA de empresas estrangeiras.
• A controladora é canadense: coordene os registros de preços dos dois países com preços entre empresas do Canadá e dos EUA.
• A subsidiária é financiada com ações e não com dívida: veja como colocar dinheiro em uma corporação dos EUA a partir do exterior.
• Custos de desenvolvimento, formulários não apresentados ou dúvida sobre a elegibilidade ao tratado afetam a declaração: reúna os contratos, os livros-razão, os locais de trabalho, a análise de preços e os formulários W-8 para a revisão de imposto corporativo. Uma controladora indiana também deve confirmar com um consultor indiano as obrigações da Índia sobre preços de transferência e controle cambial.