Filiale américaine de société étrangère : déclarations annuelles

Que produit chaque année une filiale américaine détenue en propriété exclusive?

Une société de type C américaine produit le formulaire 1120 même sans revenu imposable. Le formulaire 5472 s'applique lorsqu'elle a une opération déclarable avec une partie liée (formulaire 1120; formulaire 5472).

Pour les autres déclarations, consultez le guide sur la déclaration d'une société de type C détenue par des étrangers.

Chaque facture ou prêt de la société mère exige-t-il son propre formulaire 5472?

Non. La filiale produit un seul formulaire 5472 pour la société mère et déclare les opérations par catégorie. Une filiale qui utilise la comptabilité d'exercice inclut les paiements et les recettes courus; une facture de fin d'année impayée peut donc compter quand même (IRS).

La déclaration n'établit ni la déductibilité ni le traitement de la retenue. Pour la distinction entre capital et dette, consultez financer une société américaine depuis l'étranger.

Que faire si plusieurs sociétés liées font affaire avec la filiale?

Produisez un formulaire 5472 distinct pour chaque personne liée qui a une opération déclarable. Si la société mère facture des services et qu'une société étrangère sœur concède une licence de marque, cela fait deux formulaires joints au même formulaire 1120; il n'en faut pas un pour chaque facture (IRS, ligne 1g).

Pour une facture de groupe, identifiez chaque entité juridique, chaque opération, chaque montant et chaque prix. Un formulaire largement incomplet ou le défaut de tenir les registres exigés peut entraîner une pénalité de 25 000 $ (IRS).

Quelle majoration la société mère étrangère doit-elle facturer?

Il n'existe pas de majoration standard pour le travail de développement. Le prix facturé doit refléter un résultat de pleine concurrence selon une méthode appropriée et des faits comparables; un calcul au coût majoré exige des pièces justificatives de l'assiette de coûts, des fonctions, des risques et de la marge comparable (Treasury Regulation 1.482-9).

Le règlement permet de facturer au coût certains services de soutien admissibles, mais exclut de cette méthode la recherche, le développement et l'expérimentation. N'appliquez pas une règle générale d'absence de majoration au développement de logiciels (Treasury Regulation 1.482-9(b)). Pour un prêt de la société mère, comparez des prêts entre parties non liées au moment où la dette est née, en tenant compte de son montant, de sa durée, de sa garantie et de la solvabilité de la filiale (Treasury Regulation 1.482-2).

La filiale américaine devrait avoir son analyse de prix au moment de produire sa déclaration et remettre à l'IRS les principaux documents dans un délai de 30 jours suivant une demande, afin d'obtenir certains allégements de pénalités de prix de transfert (Treasury Regulation 1.6662-6). Pour une société mère canadienne, consultez les prix entre sociétés canadienne et américaine.

La filiale retient-elle l'impôt sur les honoraires, les intérêts ou les redevances?

La nature et la source du paiement déterminent la retenue. Des honoraires versés uniquement pour des services rendus hors des États-Unis sont généralement de source étrangère, tandis que les intérêts versés par une société américaine et les redevances pour des droits utilisés aux États-Unis sont généralement de source américaine (IRS, publication 515).

Pour une société mère indienne admissible qui est le bénéficiaire effectif du revenu, la convention fiscale États-Unis–Inde limite l'impôt sur les intérêts ordinaires d'un prêt à 15 % et l'impôt sur les redevances de marque de commerce à 15 %. La société mère doit satisfaire aux règles de la convention qui précisent quelles sociétés indiennes peuvent réclamer ces taux. Pour les factures mixtes, séparez les services selon le lieu où ils sont rendus et repérez tout paiement pour des droits utilisés aux États-Unis; il peut s'agir d'une redevance. Les paiements liés à un établissement stable américain exigent un examen distinct. Les entrepreneurs indépendants non liés à l'étranger soulèvent d'autres questions de documentation.

Une société mère qui détient la filiale en propriété exclusive ne peut pas se prévaloir de l'exemption pour intérêts de portefeuille sur les intérêts de son prêt (IRS). La filiale, en tant qu'agent payeur, doit l'impôt qu'elle omet de retenir; le paiement ultérieur de l'impôt américain par la société mère peut éteindre cette obligation fiscale, mais pas les intérêts ni les pénalités (article 1461; IRS).

Quel formulaire W-8 la société mère fournit-elle?

Une société mère étrangère remet généralement à la filiale le formulaire W-8BEN-E avant un paiement de source américaine. La filiale le conserve; la société mère ne l'envoie pas à l'IRS (IRS).

Pour obtenir les taux d'une convention, la société mère atteste sa résidence et son critère d'admissibilité à la partie III, lignes 14a et 14b; les taux de redevances différents prévus par la convention exigent aussi la ligne 15 (formulaire de l'IRS; instructions). Un revenu effectivement rattaché à une entreprise américaine peut exiger plutôt le formulaire W-8ECI. Voyez quand la société mère produit sa propre déclaration américaine.

Quand les formulaires 1042 et 1042-S sont-ils dus?

Les deux sont généralement dus le 15 mars suivant l'année civile où les paiements déclarables ont été faits. Si la filiale doit produire le formulaire 1042-S, elle doit aussi produire le formulaire 1042, même si une convention réduit la retenue à zéro. Le formulaire 1042-S déclare le revenu et tout impôt retenu à l'IRS et au bénéficiaire étranger (formulaire 1042; formulaire 1042-S).

Si l'impôt non déposé atteint 2 000 $ à la fin d'une période (le 7, le 15, le 22 ou la fin du mois), déposez-le dans un délai de 3 jours ouvrables; les soldes moins élevés ont d'autres délais. Une prolongation de production ne prolonge pas le délai de paiement (IRS).

Quels registres la filiale doit-elle conserver aux États-Unis?

Conservez les registres des opérations pour les formulaires 1120 et 5472. L'article 6038A exige généralement qu'ils se trouvent aux États-Unis, sous réserve d'exceptions pour les petites sociétés et les opérations de faible valeur et d'une voie pour les registres habituellement conservés à l'étranger. Ces exceptions laissent intacts les registres fiscaux ordinaires et la déclaration applicable du formulaire 5472.

Conservez les ententes existantes, les factures, la preuve du lieu de travail, les pièces à l'appui des prix, les registres des prêts et des redevances, les formulaires W-8BEN-E, les dépôts et les rapprochements du grand livre. Les données pertinentes sur les coûts de la société mère étrangère peuvent aussi être exigées (Treasury Regulation 1.6038A-3). Consultez déduire le développement de logiciels réalisé à l'étranger.

Exemple

Montants en dollars américains et taux à titre indicatif. Chaque scénario suppose une société de type C américaine et une société mère indienne.

Travail de développement en Inde

La société mère facture 200 000 $ pour des services de développement de logiciels rendus entièrement en Inde, sans licence ni droits accordés. La filiale déclare les honoraires sur le formulaire 5472. Elle ne retient généralement pas d'impôt américain et ne remet pas de formulaire 1042-S pour ces honoraires de source étrangère. Conservez le contrat de services, la preuve du lieu de travail, le détail des coûts et la méthode de prix appuyée.

Prêt de la société mère

La société mère prête 500 000 $ à 8 % pendant une année complète, et la filiale paie 40 000 $ d'intérêts. Déclarez les soldes du prêt et les intérêts sur le formulaire 5472; si la limite de déduction des intérêts d'entreprise s'applique, déclarez à la ligne des intérêts seulement les intérêts déductibles (IRS). Si la société mère est admissible selon la convention avec l'Inde et fournit un formulaire W-8BEN-E valide, le plafond applicable aux intérêts ordinaires est de 15 %, soit 6 000 $ sur ce paiement. Déclarez le paiement et la retenue sur les formulaires 1042 et 1042-S avant le 15 mars suivant l'année du paiement.

Licence de marque américaine

La société mère facture une redevance de 5 % sur 1 000 000 $ de ventes américaines, soit 50 000 $. Déclarez-la sur le formulaire 5472 et conservez la licence et les pièces à l'appui des prix de pleine concurrence. Si le paiement vise une marque de commerce utilisée aux États-Unis et que la société mère est admissible selon la convention avec l'Inde, le plafond de 15 % sur les redevances donne une retenue de 7 500 $ sur ce paiement. Déclarez-la sur les formulaires 1042 et 1042-S.

Votre situation est différente?

• La société mère a sa propre entreprise ou son propre établissement stable aux États-Unis : sa déclaration et le traitement du paiement peuvent changer. Consultez déclarations de revenus américaines d'une société étrangère.
• La société mère est canadienne : coordonnez les registres de prix des deux pays en consultant les prix entre sociétés canadienne et américaine.
• La filiale est financée par des actions plutôt que par une dette : consultez financer une société américaine depuis l'étranger.
• Les coûts de développement, des formulaires omis ou une admissibilité incertaine à la convention touchent la déclaration : réunissez les ententes, les grands livres, les lieux de travail, l'analyse des prix et les formulaires W-8 pour un examen fiscal de la société. Une société mère indienne devrait aussi confirmer auprès d'un conseiller indien ses obligations indiennes en matière de prix de transfert et de contrôle des changes.