境外公司的美国子公司：每年需要申报什么

全资持有的美国子公司每年要交哪些表？

美国 C 类公司即使没有应税收入，也要申报 Form 1120。发生应申报的关联方交易时，还适用 Form 5472（Form 1120；Form 5472）。

其他申报事项参见境外股东持有的 C 类公司申报指南。

母公司每张发票或每笔借款，都要单独交一份 Form 5472 吗？

不用。子公司为母公司提交一份 Form 5472，按类别申报交易。采用权责发生制的子公司要计入应计付款和收款，因此年末尚未支付的发票也可能需要申报（IRS）。

申报本身不代表费用可以抵扣，也不决定预扣税处理。资本与债务的区别参见从境外给美国公司注资。

如果多家关联公司与子公司交易呢？

每个发生应申报交易的关联人士，都要单独提交一份 Form 5472。如果母公司收取服务费，而境外姐妹公司提供品牌许可，应随同一份 Form 1120 提交两份关联交易申报表；不用为每张发票另填一份表（IRS，第 1g 行）。

集团发票应列明每个法律主体、交易、金额和价格。表格内容严重不完整，或未保留规定记录，可能导致 $25,000 罚款（IRS）。

境外母公司应该加价多少？

开发工作没有统一的加价比例。收费必须采用合适的方法，并结合可比情况，达到独立交易结果；成本加成法需要支持成本基数、承担的职能与风险，以及可比利润率的资料（美国财政部法规 1.482-9）。

该法规允许某些符合条件的辅助服务按成本收费，但研究、开发和实验不适用这种方法。不要把普遍不加价的规则用于软件开发（美国财政部法规 1.482-9(b)）。对于母公司借款，应按借款产生时的金额、期限、担保及子公司信用状况，与非关联方借款比较（美国财政部法规 1.482-2）。

美国子公司申报时应已具备定价分析，并在 IRS 提出要求后的 30 天 内提交主要文件，才可能获得某些转让定价罚款减免（美国财政部法规 1.6662-6）。如果母公司在加拿大，参见加拿大与美国公司之间如何定价。

子公司支付服务费、利息或特许权使用费时要预扣税吗？

付款的性质和来源决定预扣税处理。完全在美国境外完成的服务，其费用通常属于境外来源；美国公司支付的利息，以及在美国使用权利的特许权使用费，通常属于美国来源（IRS，Publication 515）。

如果印度母公司符合条件，且是收入的受益所有人，美国与印度税收协定将普通借款利息税率限制在 15%，商标特许权使用费税率限制在 15%。母公司必须符合协定对可申请这些税率的印度公司的规定。混合收费发票应按服务实际完成地点拆分，并识别在美国使用权利的付款；它可能属于特许权使用费。与美国常设机构有关的付款需要单独审查。境外非关联承包商涉及不同的文件要求。

全资母公司不能对其借款利息使用投资组合利息豁免（IRS）。子公司作为扣缴义务人，应承担未预扣的税款；母公司之后支付美国税款，可以解除该税款责任，但不能解除利息或罚款责任（第 1461 条；IRS）。

母公司应提供哪份 W-8 表？

境外公司母公司通常应在收到美国来源付款前，将 Form W-8BEN-E 交给子公司。表格由子公司保存，母公司不用把它交给 IRS（IRS）。

申请协定税率时，母公司在 Part III 第 14a 和 14b 行证明居民身份及符合待遇资格的条件；不同的协定特许权使用费税率还需要填写第 15 行（IRS 表格；填表说明）。与美国经营有效关联的收入，可能改用 Form W-8ECI。参见母公司何时需要自己申报美国税。

Forms 1042 和 1042-S 何时到期？

两份表通常都在应申报付款发生的日历年度之后的 3 月 15 日 到期。如果子公司需要提交 Form 1042-S，就也要提交 Form 1042，即使协定将预扣税降为零。Form 1042-S 向 IRS 和境外收款人报告收入及预扣税款（Form 1042；Form 1042-S）。

如果在某个期间结束时，即每月 7 日、15 日、22 日或月末，未缴存税款达到 $2,000，应在 3 个工作日 内缴存；较小余额适用不同截止日期。申报延期不延长付款期限（IRS）。

子公司必须在美国保留哪些记录？

保留 Forms 1120 和 5472 的交易记录。第 6038A 条通常要求记录保存在美国，但有小公司及低金额交易例外，也有处理通常保存在境外的记录的途径。这些例外并不免除普通税务记录要求及适用的 Form 5472 申报义务。

保留现有协议、发票、工作地点证明、定价依据、借款和特许权使用费记录、W-8BEN-E 表格、税款缴存记录，以及总账核对记录。也可能需要境外母公司的相关成本资料（美国财政部法规 1.6038A-3）。参见境外软件开发费用如何抵扣。

举例说明

以下美元金额和税率仅为示例。各情形均假设存在一家美国 C 类公司及一家印度母公司。

在印度进行开发工作

母公司收取 $200,000 软件开发服务费，所有工作均在印度完成，未授予许可或权利。子公司在 Form 5472 申报该费用。对于这笔境外来源服务费，通常不用预扣美国税，也不用出具 Form 1042-S。应保留服务协议、工作地点证明、成本明细和有依据的定价方法。

母公司借款

母公司以 8% 年利率借出 $500,000，期限为一整年，子公司支付 $40,000 利息。在 Form 5472 申报借款余额和利息；如果适用营业利息抵扣限制，其利息行只申报可抵扣利息（IRS）。如果母公司符合印度协定条件，并提供有效 W-8BEN-E，普通利息税率上限是 15%，该笔付款的预扣税为 $6,000。在付款年度之后的 3 月 15 日前，通过 Forms 1042 和 1042-S 申报付款和预扣税。

美国品牌许可

母公司按 $1,000,000 美国销售额的 5% 收取特许权使用费，即 $50,000。在 Form 5472 申报，并保留许可协议和符合独立交易原则的定价依据。如果付款用于在美国使用商标，且母公司符合印度协定条件，15% 特许权使用费税率上限意味着该笔付款预扣 $7,500。在 Forms 1042 和 1042-S 申报。

您的情况有所不同？

• 母公司在美国有自己的业务或常设机构：其申报和付款处理可能改变。参见境外公司如何申报美国税。
• 母公司在加拿大：通过加拿大与美国公司之间的定价协调两国的定价记录。
• 子公司通过发行股份而非借款获得资金：参见从境外给美国公司注资。
• 开发费用、漏交表格或不确定的协定资格影响申报：整理协议、总账、工作地点、定价分析及 W-8 表格，进行公司税务审查。印度母公司也应向印度顾问确认其印度转让定价及外汇管制义务。