外國公司的美國子公司：年度申報

全資持有的美國子公司每年要申報什麼？

美國 C 公司即使沒有應稅收入，也要提交 1120 表。若有需要申報的關聯方交易，還須提交 5472 表（1120 表；5472 表）。

其他申報事項，請參閱外資持有的 C 公司申報指南。

母公司的每一張發票或每一筆借款，都要各自填一份 5472 表嗎？

不用。子公司只需為母公司提交一份 5472 表，並按類別申報交易。採權責發生制的子公司，須計入應計的付款與收款，所以年底尚未付款的發票，仍可能要計算在內（IRS）。

申報並不代表可以扣除，也不決定預扣稅的處理。至於資本與債務的區別，請參閱從海外向美國公司注資。

如果有多家關聯公司與子公司往來，該怎麼辦？

對每一個有需申報交易的關聯人，分別提交一份 5472 表。如果母公司開立服務帳單，而外國的姊妹公司授權品牌，這就是兩份表格，附在同一份 1120 表上；不必為每張發票各填一份表格（IRS，第 1g 行）。

對於集團統一開立的發票，請分別列明每個法律主體、交易、金額與價格。表格內容嚴重不完整，或未保存規定的記錄，可能被罰 $25,000（IRS）。

外國母公司應該加收多少加成？

開發工作沒有標準的加成比例。收費必須反映依適當方法與可比較事實得出的獨立交易結果；採用成本加成計算時，成本基礎、職能、風險與可比較的利潤率都需要有依據（財政部法規 1.482-9）。

法規允許某些符合資格的支援服務按成本收費，但該方法不適用於研究、開發與實驗。不要把一般的「不加成」規則套用在軟體開發上（財政部法規 1.482-9(b)）。對於母公司的貸款，請比較債務發生時獨立第三方的貸款，並考慮其金額、期限、擔保，以及子公司的信用狀況（財政部法規 1.482-2）。

美國子公司在提交稅表時，應已備妥定價分析；若為取得某些轉讓定價罰款的減免，須在 IRS 提出要求後 30 天 內，將主要文件交給 IRS（財政部法規 1.6662-6）。如果母公司在加拿大，請參閱加拿大與美國公司之間的定價。

子公司需要對服務費、利息或權利金預扣稅嗎？

預扣稅取決於款項的性質與來源。純粹為在美國境外提供的服務所付的費用，通常屬於外國來源；而美國公司支付的利息，以及為在美國使用的權利所付的權利金，通常屬於美國來源（IRS，第 515 號出版物）。

對於符合資格、且是該收入實益擁有人的印度母公司，美印稅收協定將一般貸款利息的稅率限制在 15%，商標權利金的稅率限制在 15%。母公司必須符合協定中關於哪些印度公司可以享受這些稅率的規定。對於混合性質的發票，請依提供服務的地點將服務分開，並找出為在美國使用的權利所付的任何款項，它可能屬於權利金。與美國常設機構有關的款項，需要另行審查。海外的非關聯承包人涉及的文件要求不同。

全資持股的母公司，其貸款利息不能適用投資組合利息豁免（IRS）。子公司作為扣繳義務人，須承擔未預扣的稅款；母公司之後若自行繳納美國稅款，可以免除子公司就該稅款的責任，但不能免除利息或罰款（第 1461 條；IRS）。

母公司應提供哪一種 W-8 表？

外國公司母公司通常須在美國來源款項支付前，向子公司提供 W-8BEN-E 表。子公司自行保存；母公司不必寄給 IRS（IRS）。

若要適用協定稅率，母公司須在第 III 部分第 14a 行與第 14b 行證明其居民身份與適用資格；適用不同的協定權利金稅率時，還須填寫第 15 行（IRS 表格；填表說明）。與美國貿易或業務有實際關聯的收入，可能需要改用 W-8ECI 表。請參閱母公司何時要提交自己的美國稅表。

1042 表與 1042-S 表何時到期？

兩者通常都在發生須申報款項的曆年之後的 3 月 15 日 到期。子公司若必須提交 1042-S 表，也必須提交 1042 表，即使協定把預扣稅降為零也一樣。1042-S 表向 IRS 與外國收款人報告收入與已預扣的稅款（1042 表；1042-S 表）。

如果在某個期間結束日（7 日、15 日、22 日或月底）未繳存的稅款達到 $2,000，須在 3 個工作日 內繳存；金額較小時，截止日期不同。申報延期並不延長繳款時間（IRS）。

子公司必須在美國保存哪些記錄？

請保存 1120 表與 5472 表所需的交易記錄。第 6038A 條通常要求這些記錄存放在美國，但有小型公司與低價值的例外，以及處理通常存放在海外的記錄的途徑。這些例外不影響一般稅務記錄與適用的 5472 表申報。

請保存現有的協議、發票、工作地點證明、定價依據、借款與權利金記錄、W-8BEN-E 表、稅款繳存記錄，以及帳目核對資料。可能還需要提供外國母公司相關的成本資料（財政部法規 1.6038A-3）。請參閱在海外進行軟體開發的扣除。

舉例說明

以下為美元金額與稅率的示例。各情形均假設是一家美國 C 公司，母公司是印度的公司。

在印度進行的開發工作

母公司就完全在印度進行的軟體開發服務，開立 $200,000 的帳單，且沒有授予任何授權或權利。子公司在 5472 表上申報這筆費用。對這筆外國來源的服務費，子公司通常不必預扣美國稅，也不必開立 1042-S 表。請保存服務協議、工作地點證明、成本明細，以及有依據的定價方法。

母公司借款

母公司以 8% 的利率借出 $500,000，為期整整一年，子公司支付 $40,000 利息。請在 5472 表上申報借款餘額與利息；如果適用營業利息扣除限額，則在利息欄只申報可扣除的利息（IRS）。如果母公司符合印度協定的資格，並提供有效的 W-8BEN-E 表，一般利息的上限是 15%，這筆款項即為 $6,000。須在付款年度的次年 3 月 15 日前，以 1042 表與 1042-S 表申報該筆付款與預扣稅。

美國品牌授權

母公司就 $1,000,000 的美國銷售額收取 5% 的權利金：$50,000。請在 5472 表上申報，並保存授權協議與符合獨立交易原則的定價依據。如果該款項是為在美國使用的商標而付，且母公司符合印度協定的資格，15% 的權利金上限表示這筆款項須預扣 $7,500。請以 1042 表與 1042-S 表申報。

您的情況不同？

• 母公司在美國有自己的業務或常設機構：其稅表與款項的處理方式可能改變。請參閱外國公司的美國稅表。
• 母公司在加拿大：請透過加拿大與美國公司之間的定價，協調兩國的定價記錄。
• 子公司是以股份而不是債務注資：請參閱從海外向美國公司注資。
• 開發成本、漏交的表格或不確定的協定資格影響到稅表：請備齊協議、帳簿、工作地點、定價分析與 W-8 表，前往公司稅務審查。印度的母公司還應向印度的專業人士，確認印度的轉讓定價與外匯管制義務。