Subsidiaria de EE. UU. de una empresa extranjera: formularios

¿Qué presenta cada año una subsidiaria de EE. UU. de propiedad total?

Una corporación C de EE. UU. presenta el Form 1120 aunque no tenga ingresos gravables. El Form 5472 se aplica cuando tiene una transacción con una parte relacionada que debe informarse (Form 1120; Form 5472).

Para otras presentaciones, consulte la guía de presentaciones de una corporación C de propiedad extranjera.

¿Cada factura o préstamo de la matriz necesita su propio Form 5472?

No. La subsidiaria presenta un solo Form 5472 por la matriz e informa las transacciones por categoría. Una subsidiaria que usa el método de devengo incluye los pagos y cobros devengados, así que una factura sin pagar al cierre del año aún puede contar (IRS).

Informar una transacción no establece que sea deducible ni cómo se trata para la retención. Sobre capital frente a deuda, consulte cómo financiar una corporación de EE. UU. desde el extranjero.

¿Qué pasa si varias empresas relacionadas hacen operaciones con la subsidiaria?

Presente un Form 5472 aparte por cada persona relacionada con una transacción que debe informarse. Si la matriz factura servicios y una empresa hermana extranjera licencia una marca, son dos formularios adjuntos al mismo Form 1120; no hace falta un formulario aparte por cada factura (IRS, línea 1g).

En una factura de grupo, identifique a cada parte legal, la transacción, el monto y el precio. Un formulario sustancialmente incompleto o no conservar los registros exigidos puede generar una multa de $25,000 (IRS).

¿Qué margen debe cobrar la matriz extranjera?

No existe un margen estándar para el trabajo de desarrollo. El cobro debe reflejar un resultado de plena competencia según un método adecuado y hechos comparables; un cálculo de costo más margen necesita respaldo de la base de costos, las funciones, los riesgos y el margen comparable (Reglamento del Tesoro 1.482-9).

El reglamento permite cobrar a costo ciertos servicios de apoyo que califiquen, pero excluye de ese método la investigación, el desarrollo y la experimentación. No aplique una regla general de cero margen al desarrollo de software (Reglamento del Tesoro 1.482-9(b)). Para un préstamo de la matriz, compare con préstamos entre partes no relacionadas cuando surgió la deuda, considerando su monto, plazo, garantía y la solvencia crediticia de la subsidiaria (Reglamento del Tesoro 1.482-2).

La subsidiaria de EE. UU. debe tener su análisis de precios cuando presente su declaración y entregar al IRS los documentos principales dentro de 30 días desde la solicitud, para obtener cierto alivio de multas por precios de transferencia (Reglamento del Tesoro 1.6662-6). Si la matriz es canadiense, consulte precios entre empresas canadienses y de EE. UU..

¿La subsidiaria retiene impuesto sobre honorarios, intereses o regalías?

La naturaleza y el origen del pago determinan la retención. Un pago únicamente por servicios prestados fuera de EE. UU. generalmente es de fuente extranjera, mientras que los intereses que paga una corporación de EE. UU. y las regalías por derechos usados en EE. UU. generalmente son de fuente estadounidense (IRS, Publicación 515).

Para una matriz corporativa india que califique y sea la beneficiaria final del ingreso, el tratado entre EE. UU. e India limita el impuesto sobre los intereses ordinarios de préstamos a 15% y el impuesto sobre las regalías de marca a 15%. La matriz debe cumplir las reglas del tratado sobre qué empresas indias pueden reclamar sus tasas. En las facturas mixtas, separe los servicios según dónde se prestaron e identifique cualquier pago por derechos usados en EE. UU.; puede ser una regalía. Los pagos vinculados con un establecimiento permanente en EE. UU. requieren una revisión aparte. Los contratistas no relacionados en el extranjero plantean otras cuestiones de documentación.

Una matriz que es dueña total no puede usar la exención de intereses de cartera para los intereses de su préstamo (IRS). La subsidiaria, como agente de retención, debe el impuesto que omita retener; el pago posterior del impuesto de EE. UU. por la matriz puede eliminar esa obligación tributaria, pero no los intereses ni las multas (sección 1461; IRS).

¿Qué Form W-8 entrega la matriz?

Una matriz corporativa extranjera generalmente entrega a la subsidiaria el Form W-8BEN-E antes de un pago de fuente estadounidense. La subsidiaria lo conserva; la matriz no lo envía al IRS (IRS).

Para obtener tasas de tratado, la matriz certifica su residencia y su prueba de elegibilidad en la Parte III, líneas 14a y 14b; las distintas tasas de regalías del tratado también requieren la línea 15 (formulario del IRS; instrucciones). Los ingresos vinculados efectivamente con una actividad en EE. UU. pueden requerir el Form W-8ECI en su lugar. Consulte cuándo la matriz presenta su propia declaración de EE. UU..

¿Cuándo vencen los Forms 1042 y 1042-S?

Ambos generalmente vencen el 15 de marzo posterior al año calendario en que se hicieron los pagos que deben informarse. Si la subsidiaria debe presentar el Form 1042-S, también debe presentar el Form 1042, aunque un tratado reduzca la retención a cero. El Form 1042-S informa al IRS y al destinatario extranjero el ingreso y cualquier impuesto retenido (Form 1042; Form 1042-S).

Si el impuesto sin depositar llega a $2,000 al cierre de un período (el 7, el 15, el 22 o fin de mes), deposítelo dentro de 3 días hábiles; los saldos menores tienen otros plazos. Una prórroga de presentación no extiende el plazo de pago (IRS).

¿Qué registros debe conservar la subsidiaria en EE. UU.?

Conserve los registros de las transacciones para los Forms 1120 y 5472. La sección 6038A generalmente exige tenerlos en EE. UU., con sujeción a las excepciones para corporaciones pequeñas y de bajo valor y a una vía para los registros que normalmente se llevan en el extranjero. Estas excepciones no afectan los registros fiscales ordinarios ni el informe aplicable del Form 5472.

Conserve los acuerdos vigentes, las facturas, la prueba de los lugares de trabajo, el respaldo de precios, los registros de préstamos y regalías, los Forms W-8BEN-E, los depósitos y las conciliaciones del libro mayor. También pueden exigirse los datos de costos pertinentes de la matriz extranjera (Reglamento del Tesoro 1.6038A-3). Consulte deducir el desarrollo de software hecho en el extranjero.

Ejemplo

Montos y tasas ilustrativos en dólares de EE. UU. Cada escenario supone una corporación C de EE. UU. y una matriz corporativa india.

Trabajo de desarrollo en India

La matriz factura $200,000 por servicios de desarrollo de software prestados totalmente en India, sin licencia ni derechos otorgados. La subsidiaria informa el honorario en el Form 5472. Generalmente no retiene impuesto de EE. UU. ni emite el Form 1042-S por este honorario de servicios de fuente extranjera. Conserve el contrato de servicios, la prueba del lugar de trabajo, el detalle de costos y el método de precios respaldado.

Préstamo de la matriz

La matriz presta $500,000 al 8% durante un año completo, y la subsidiaria paga $40,000 de intereses. Informe los saldos del préstamo y los intereses en el Form 5472; si se aplica el límite de deducción de intereses comerciales, informe solo los intereses deducibles en su línea de intereses (IRS). Si la matriz califica según el tratado con India y entrega un W-8BEN-E válido, el tope para intereses ordinarios es 15%, o $6,000 sobre este pago. Informe el pago y la retención en los Forms 1042 y 1042-S a más tardar el 15 de marzo posterior al año del pago.

Licencia de marca en EE. UU.

La matriz cobra una regalía del 5% sobre $1,000,000 de ventas en EE. UU.: $50,000. Infórmela en el Form 5472 y conserve la licencia y el respaldo de precios de plena competencia. Si el pago es por una marca usada en EE. UU. y la matriz califica según el tratado con India, el tope de regalías del 15% significa $7,500 de retención sobre ese pago. Infórmelo en los Forms 1042 y 1042-S.

¿Su caso es distinto?

• La matriz tiene su propio negocio o establecimiento permanente en EE. UU.: su declaración y el tratamiento del pago pueden cambiar. Consulte declaraciones de impuestos de EE. UU. de empresas extranjeras.
• La matriz es canadiense: coordine los registros de precios de ambos países con precios entre empresas canadienses y de EE. UU..
• La subsidiaria se financia con acciones y no con deuda: consulte cómo aportar dinero a una corporación de EE. UU. desde el extranjero.
• Los costos de desarrollo, los formularios omitidos o una elegibilidad dudosa para el tratado afectan la declaración: reúna los acuerdos, los libros mayores, los lugares de trabajo, el análisis de precios y los Forms W-8 para una revisión de impuestos corporativos. Una matriz india también debe confirmar con un asesor en India sus obligaciones indias de precios de transferencia y de control de cambios.