ABD Girişimi İçin Yurt Dışında İşe Alım: EOR, Yüklenici, Bağlı Şirket

Kayıtlı işveren, yüklenici ve bağlı şirket: ABD girişiminin vergisi için ne anlama gelir?

ABD girişimi yurt dışında üç yolla işe alım yapabilir: kayıtlı işveren hizmeti (employer of record, EOR; yurt dışındaki bir sağlayıcı kişiyi çalıştırır ve size fatura keser), yüklenici (kişiye veya şirketine hizmet karşılığı ödeme yaparsınız) ya da o ülkede kurduğunuz kendi şirketiniz. ABD tarafında üçünün ortak bir kuralı vardır: yurt dışında yapılan yazılım geliştirme ödemeleri yabancı araştırma gideri sayılır ve 15 yıl boyunca yayılır (Rev. Proc. 2025-28, section 2.03). Asıl farklar şunlardır: kişiyi kimin çalıştırdığı, hangi ABD formlarının gerektiği ve yabancı ülkenin şirketinizi vergilendirip vergilendiremeyeceği.

Kişi satış yapıyorsa veya sözleşme imzalıyorsa, ABD vatandaşı ya da green card sahibiyse, yabancı bir şirketiniz varsa ya da ülke Kanada ise ve bordro sınırı geçiyorsa durum basit değildir. Sözleşmeyi, görevlerin yazılı tanımını, kişinin çalışma yerini ve günlerini, müşteri sözleşmelerini kimin imzaladığını ve tüm fatura veya ödeme kayıtlarını hazırlayın.

ABD şirketi, başka bir ülkede şirketi olmadan çalışan işe alabilir mi?

ABD vergi hukuku, ABD şirketinin yurt dışında doğrudan çalışan istihdam etmesini engellemez; yabancı işverenin orada kayıt yaptırıp yaptırmayacağını, yerel vergi kesip kesmeyeceğini ve yerel sosyal güvenlik primi ödeyip ödemeyeceğini diğer ülkenin hukuku belirler. ABD tarafında, ABD dışında yapılan hizmetler için ABD'de mukim olmayan yabancıya yapılan ödeme ücret sayılmaz ve ABD stopajına tabi değildir (Publication 515). ABD sosyal güvenlik ve Medicare vergileri ABD'de yapılan hizmetleri veya ABD vatandaşının ya da mukiminin Amerikan işveren için yurt dışında yaptığı hizmetleri kapsar (26 U.S.C. 3121(b)); bu yüzden yurt dışında çalışan yabancı uyruklu kişi genel olarak bunların dışında kalır.

Doğrudan istihdam, aşağıdaki daimi işyeri sorusunu ortadan kaldırmaz ve şirketinize yerel bordro yükümlülükleri getirir. Kanada'daki çalışan için bkz. sınırın ötesinde çalışan işe alma.

Yurt dışındaki tek bir çalışan veya yüklenici girişimimiz için daimi işyeri doğurabilir mi?

Evet, kişinin yaptığı işe bağlı olarak tek bir kişi yeterli olabilir. Şirketinizin orada vergilendirilebilir bir varlığı olup olmadığını, ABD ile yapılmış gelir vergisi anlaşmasının sınırladığı ölçüde yabancı ülkenin hukuku belirler; IRS anlaşma listesindeki her anlaşmada daimi işyeri maddesi vardır. Kanada anlaşmasının Madde V hükmü iki olağan testi gösterir (anlaşma metni):

1. Sabit iş yeri: şirketinizin işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü ofis veya şube gibi sabit bir yer.
2. Bağımlı acente: şirketiniz adına hareket eden ve şirket adına sözleşme yapma yetkisine sahip olan ve bu yetkiyi alışılmış biçimde kullanan kişi. Kendi olağan işi kapsamında hareket eden bağımsız statüdeki acente bunun dışındadır.

Kanada anlaşması, yalnızca sayılan faaliyetler için kullanılan yeri veya kişiyi, örneğin mal depolamayı ya da şirket için hazırlayıcı veya yardımcı nitelikteki işleri kapsam dışı bırakır. Müşteri sözleşmelerini görüşüp imzalayan bir satış elemanı, kod yazan bir mühendisten daha fazla risk doğurur; çünkü acente testi sözleşme yetkisine bakar. Kanada anlaşmasında ayrıca bir hizmet testi vardır: şirketinizin Kanada'da on iki aylık dönemde 183 gün veya daha fazla süreyle sunduğu hizmetler daimi işyeri doğurabilir; ancak bunun için aktif ticari brüt hasılatın %50 değerinden fazlasının Kanada'daki tek bir kişinin hizmetlerinden gelmesi veya hizmetlerin Kanadalı müşteriler için aynı ya da bağlantılı bir projeye yönelik olması gerekir (birleştirilmiş anlaşma, Madde V(9)). Diğer anlaşmalar bu testleri farklı ifade eder; ABD ile anlaşması olmayan bir ülke yalnızca kendi hukukunu uygular. Buradaki hiçbir bilgi belirli bir ülke için sonucu belirlemez.

Kayıtlı işveren hizmeti daimi işyeri riskini ortadan kaldırır mı?

Tek başına hayır. Kayıtlı işveren hizmeti kişiyi kimin çalıştırdığını değiştirir; kişinin şirketiniz için ne yaptığını değiştirmez. Anlaşmadaki acente testi, maaş bordrosunu kimin imzaladığına değil, şirketiniz adına sözleşme yapma yetkisiyle “adına hareket eden” kişiye bakar. Kişi sizin için müşteri sözleşmeleri imzalıyorsa veya şirketinizin kullanımına tahsis edilmiş bir yerden çalışıyorsa risk sürebilir. Yabancı ülke bu düzenlemeye nasıl yaklaşacağını kendi hukuku ve uygulamasına göre belirler; bu da ülkeden ülkeye değişebilir.

Yurt dışındaki yüklenici ne zaman çalışan gibi görünmeye başlar?

Orada çalışan bir yüklenicinin gerçekte çalışan olup olmadığını yabancı ülkenin hukuku kendi testlerine göre belirler. Ülke kişiyi yeniden sınıflandırırsa, o ülkenin kuralları gereği yerel bordro vergisi, sosyal güvenlik primleri ve işçi hakları gündeme gelebilir. ABD'deki çalışan statüsü testi, ABD'de çalışan kişiler veya sizin çalışanınız olacak ABD vatandaşı ya da mukimi için önemlidir; bkz. çalışan olabilecek yükleniciler.

Yalnızca sizin için çalışan ve şirketiniz adına sözleşme imzalayan bir yüklenici, anlaşma kapsamında bağımsız statüde bir acente olmayabilir; bu yüzden yukarıdaki daimi işyeri testi yükleniciye de uygulanabilir. Yurt dışındaki yükleniciye ödeme yaparken topladığınız ve verdiğiniz formlar için bkz. yurt dışındaki yükleniciye ödeme.

Yurt dışındaki bağlı şirketimiz veya şubemiz ABD beyannamesine ne ekler?

Bağlı şirket yıllık ABD bilgi beyannameleri ve bir fiyatlandırma kuralı getirir; şube ise yabancı faaliyeti doğrudan sizin beyannamenize yazar.

• Yabancı bağlı şirket (ABD vergisi açısından bir şirket) şirketinizin kontrolündeyse, şirketiniz genel olarak Form 5471 vermek zorundadır; form kendi beyannamesine eklenir ve onunla birlikte verilir (Form 5471 talimatları). Atlanırsa yabancı şirket başına ve yıl başına $10.000 ceza doğabilir. Şirketinizin bağlı şirkete koyduğu nakit, devirden hemen sonra bağlı şirketin en az %10 oranında payına sahipse Form 926'da bildirilir (Form 926 talimatları). ABD'li hissedarlar şirketin %50'den fazla oranına sahipse, bağlı şirket kontrol edilen yabancı şirket (CFC) olur ve karı, ana şirketin net CFC testli gelirine girebilir; Public Law 119-21 eskiden GILTI denen kavrama bu adı vermiştir. Orada bağlı şirkete sahip olmak, ABD şirketinizi tek başına o ülkede vergilendirilebilir kılmaz (Kanada anlaşması, Madde V(8)). Yıllık beyanlar için bkz. yabancı faaliyet şirketinin ABD ana şirketi.
• Şube veya şirketinizden ayrı sayılmayan (yok sayılan) yabancı işletme Form 8858'de bildirilir; bununla yapılan işlemler için Schedule M kullanılır (Form 8858 talimatları). Şubenin gelir ve giderleri şirketinizin gelir ve giderleridir; anlaşmada şube daimi işyeri olarak sayılır.

Bağlı şirket ana şirket için geliştirme yaptığında, ana şirket ona bir hizmet bedeli öder; bu bedel 26 CFR 1.482-9 uyarınca bağımsız taraflar arası (arm's length) bir tutar olmalıdır. Araştırma ve geliştirme, yönetmeliğin dışarıda bıraktığı faaliyetler listesindedir; bu yüzden maliyet esaslı hizmet yöntemi bunun için kullanılamaz. Hizmet maliyeti artı kâr payı gibi yöntemler fiyatı bir kâr payıyla belirler. Yurt dışındaki şirket hesabı için ayrıca FBAR gerekebilir; bkz. yurt dışındaki şirket hesapları için FBAR.

Yurt dışında yapılan yazılım geliştirme ödemesi hâlâ hemen indirilebilir mi?

Hayır. ABD dışında yapılan araştırmaya bağlı harcamalar, ödendikleri vergi yılının orta noktasından başlayarak 15 yıl boyunca yayılır (Rev. Proc. 2025-28); yazılım geliştirme de araştırma harcaması sayılır (26 U.S.C. 174(c)(3)). Kayıtlı işveren hizmetine, yükleniciye ya da kendi bağlı şirketinize ödeme yapmanız fark etmez. Satış veya müşteri desteği gibi araştırma olmayan görevlere yapılan ödemeler olağan işletme gideri kurallarına tabidir. ABD ve yurt dışı karma ekipler ile ilk yıl hesabı için bkz. yurt dışında yapılan yazılım geliştirmenin indirimi.

Yurt dışındaki kişi ABD vatandaşı veya green card sahibiyse ne olur?

ABD vatandaşı veya green card sahibi, dünya çapındaki ücreti üzerinden ABD'de vergiye tabi kalır ve ABD sosyal güvenlik ile Medicare vergileri onu yurt dışında da takip edebilir. 26 U.S.C. 3121(b) uyarınca, ABD vatandaşı veya mukiminin Amerikan işveren için yurt dışında yaptığı hizmetler kapsama dahil istihdamdır; ABD veya eyalet hukukuna göre kurulmuş şirket de Amerikan işveren sayılır. ABD'nin ülke ile bir sosyal güvenlik anlaşması (totalization agreement) varsa, kişi geçici olarak gönderilmedikçe genel olarak yalnızca çalıştığı ülkede kapsanır; muafiyeti, kapsayan ülkenin verdiği belge veya yazı kanıtlar (Publication 54; IRS totalization agreements).

• ABD şirketiniz tarafından doğrudan çalıştırılıyorsa: sosyal güvenlik anlaşması kapsamı çalışma ülkesine vermedikçe ABD sosyal güvenlik ve Medicare vergileri genel olarak uygulanır; ABD vatandaşının ücretine ise ABD ile işsizlik anlaşması olan komşu bir ülkede çalışmadıkça federal işsizlik vergisi uygulanır (26 U.S.C. 3306(c)). Çalışanın yabancı kazanç istisnasından yararlanacağına inanmak makulse, örneğin çalışandan imzalı bir beyan alındıysa, yurt dışı ücretinden ABD gelir vergisi stopajı yapmanız gerekmez; ABD vatandaşı Form 673 kullanabilir (Publication 54).
• Bağlı şirketiniz veya kayıtlı işveren hizmeti tarafından çalıştırılıyorsa: cevap, bu işverenin Amerikan işveren olup olmadığına bağlıdır. ABD şirketi, en az %10 payına sahip olduğu yabancı iştirak tarafından çalıştırılan ABD vatandaşları ve mukimleri için, Form 2032 ile 3121(l) maddesi kapsamında anlaşma yaparak ABD sosyal güvenliğini genişletebilir; anlaşma bir kez yapıldıktan sonra sona erdirilemez (Publication 54).
• Yüklenici olarak ödeniyorsa: yurt dışında yaşayan bir ABD kişisi için bkz. yurt dışındaki yükleniciye ödeme.

Kişinin rolü ve çalışma yeri hakkında hangi kayıtları saklamalıyız?

Kişinin ne yaptığını, nerede yaptığını ve şirketinizi kimin bağlayabileceğini gösteren kayıtları saklayın; bunlar hem daimi işyeri sorusunu hem de indirimi belirler.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tutarlar ABD dolarıdır.

Kayıtlı işveren hizmeti yoluyla Polonya'da tek mühendis

Bir ABD girişimi, Polonya'da yazılımını yazan bir mühendis için yıl içinde kayıtlı işveren hizmetine $90.000 öder. Girişim, sağlayıcının çalışanı olan mühendis için hiçbir şey beyan etmez. Faturalar yabancı araştırma gideridir ve yıl ortasından başlayarak 15 yıla yayılır: ilk yıl yaklaşık $3.000, sonraki yıllarda yıllık $6.000 indirilir. Mühendis yalnızca kod yazıyor ve girişim adına hiçbir şey imzalamıyorsa, sözleşme yetkisine bakan yukarıdaki gibi bir acente testi daimi işyerinden uzaklaşan bir sonuç verir; Polonya'nın vergilendirilebilir bir varlık görüp görmeyeceği Polonya hukuku ve ABD–Polonya anlaşması meselesidir.

Kanada'da müşteri sözleşmesi imzalayan satış sorumlusu

Bir ABD girişimi Kanada'da önce yüklenici, sonra kayıtlı işveren hizmeti yoluyla bir satış sorumlusu görevlendirir. Hangi yol olursa olsun satış sorumlusu girişim adına müşteri sözleşmelerini görüşür ve imzalar. Kanada anlaşmasının Madde V(5) hükmü uyarınca bu, girişime Kanada'da daimi işyeri doğurabilir ve Kanada ona atfedilen kârı vergilendirebilir. Satış sorumlusunu yalnızca müşteri bulmakla sınırlayıp sözleşmeleri ABD ekibine imzalatmak, anlaşma testinin baktığı olguları değiştirir ama Kanada'daki beyan yükümlülüğünü değiştirmez: Kanada'da acente veya çalışan aracılığıyla sipariş toplamak, orada ticari faaliyette bulunmak sayılır (Income Tax Act, madde 253) ve Kanada'da ticari faaliyette bulunan mukim olmayan bir şirket, anlaşma vergiyi ortadan kaldırsa bile Kanada şirket beyannamesi verir (madde 150(1)(a)).

Hindistan'da 10 mühendisli kendi bağlı şirketiniz

Bir girişimin Hindistan'daki bağlı şirketi, toplam maliyeti $400.000 olan 10 mühendis çalıştırır. Ana şirket, bağlı şirkete maliyet artı kâr payı üzerinden belirlenen bir hizmet bedeli öder; örneğin açıklayıcı olarak %8 kâr payıyla $432.000. Kâr payı bir kıyaslama değildir. Bağlı şirket kârı üzerinden Hindistan vergisi öder, ana şirket beyannamesiyle birlikte Form 5471 verir ve $432.000 tutarındaki hizmet bedelini yurt dışında yapılan araştırma olarak 15 yıla yayar: ilk yıl yaklaşık $14.400 indirilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kişi Kanada'da çalışıyor veya ABD–Kanada sınırını geçiyor: bkz. sınırın ötesinde çalışan işe alma; Kanada'daki personele verilen opsiyonlar için Kanada'daki çalışanlar için hisse opsiyonları.
• Yurt dışında biri sizin için sözleşme imzalıyor veya satış yürütüyor ya da yabancı bir işletmeniz var: daimi işyeri ve fiyatlama soruları ülkeye özgü bir inceleme gerektirir; sınır ötesi vergi desteği alın.
• Yurt dışındaki yüklenicilere ödeme yapıyorsunuz: doğru formları yurt dışındaki yükleniciye ödeme rehberiyle toplayın.
• Yabancı bir bağlı şirketiniz var: Form 5471 ve testli gelir için bkz. yabancı faaliyet şirketinin ABD ana şirketi.
• Geliştiricileriniz hem ABD'de hem yurt dışında çalışıyor: bkz. yurt dışında yapılan yazılım geliştirmenin indirimi.
• Şirketiniz Kanadalı ve ilk ABD çalışanını işe alıyor: bkz. ABD'ye açılan Kanadalı işletme.
• ABD'deki çalışanlar yanlış sınıflandırılmış olabilir: bkz. çalışan olabilecek yükleniciler.
• Şirketin yurt dışında hesabı var: bkz. yurt dışındaki şirket hesapları için FBAR.