التوظيف في الخارج لشركة أمريكية ناشئة: جهة توظيف رسمية أم مقاول أم شركة تابعة

جهة التوظيف الرسمية أم المقاول أم الشركة التابعة: ماذا يعني كل خيار لضرائب الشركة الأمريكية الناشئة

تستطيع الشركة الأمريكية الناشئة توظيف شخص في الخارج بثلاث طرق: جهة توظيف رسمية (employer of record)، أي أن مزوّدًا في الخارج يوظّف الشخص ويرسل إليك فواتير، أو مقاول تدفع له أو لشركته مقابل خدمات، أو كيان خاص بك في ذلك البلد. وفي الجانب الأمريكي تشترك الطرق الثلاث في قاعدة واحدة: ما يُدفع لتطوير يجري في الخارج يُعدّ بحثًا أجنبيًا ويُوزَّع على 15 سنة (Rev. Proc. 2025-28، البند 2.03). أما الفروق الحقيقية فهي: من يوظّف الشخص، وأي النماذج الأمريكية تتبع ذلك، وهل يستطيع البلد الأجنبي فرض ضريبة على شركتك.

تصبح الحالة غير بسيطة عندما يبيع الشخص أو يوقّع عقودًا، أو عندما يكون مواطنًا أمريكيًا أو حامل البطاقة الخضراء، أو عندما تملك كيانًا أجنبيًا، أو عندما يكون البلد كندا وتعبر الرواتب الحدود. اجمع الاتفاقية، ووصفًا مكتوبًا للمهام، ومكان عمل الشخص وأيامه، ومن يوقّع عقود العملاء، وكل فاتورة أو سجل دفع.

هل تستطيع شركة أمريكية توظيف موظف في بلد آخر دون كيان هناك؟

لا يمنع القانون الضريبي الأمريكي الشركة الأمريكية من توظيف شخص في الخارج مباشرة؛ وقانون البلد الآخر هو الذي يحدد هل يجب على صاحب العمل الأجنبي أن يسجّل وأن يقتطع الضريبة المحلية وأن يدفع المساهمات الاجتماعية المحلية هناك. وفي الجانب الأمريكي، ما يُدفع لأجنبي غير مقيم مقابل خدمات تُؤدّى خارج الولايات المتحدة ليس أجورًا ولا يخضع للاقتطاع الأمريكي (المنشور 515). ويغطي الضمان الاجتماعي الأمريكي وMedicare الخدمات داخل الولايات المتحدة، أو الخدمات في الخارج التي يؤديها مواطن أمريكي أو مقيم لصالح صاحب عمل أمريكي (⁦26 U.S.C. 3121(b)⁩)، لذلك يكون الأجنبي الذي يعمل في الخارج عمومًا خارج نطاقهما.

التوظيف المباشر لا يتجنب مسألة المنشأة الدائمة الواردة أدناه، ويضع على شركتك واجبات رواتب محلية. وللموظف في كندا، راجع توظيف موظف عبر الحدود.

هل يمكن أن ينشئ موظف أو مقاول واحد في الخارج منشأة دائمة لشركتنا الناشئة؟

نعم، قد يكفي شخص واحد بحسب ما يفعله. فقانون البلد الأجنبي، ضمن حدود أي اتفاقية ضريبية على الدخل مع الولايات المتحدة، هو الذي يحدد هل لشركتك وجود خاضع للضريبة هناك؛ وفي كل اتفاقية على قائمة اتفاقيات IRS مادة عن المنشأة الدائمة (PE). وتبيّن المادة V من الاتفاقية مع كندا الاختبارين المعتادين (نص الاتفاقية):

1. مكان عمل ثابت تُمارَس من خلاله أعمال شركتك كليًا أو جزئيًا، مثل مكتب أو فرع.
2. وكيل تابع: شخص يعمل لصالح شركتك ولديه صلاحية إبرام العقود باسمها ويمارسها بصورة معتادة. ويُستثنى الوكيل المستقل الذي يعمل ضمن النشاط المعتاد لعمله الخاص.

تستثني الاتفاقية مع كندا المكان أو الشخص المستخدم فقط في أنشطة مذكورة، مثل تخزين البضائع أو عمل تحضيري أو مساعد للشركة. والمندوب الذي يتفاوض على عقود العملاء ويوقّعها يرفع الخطر أكثر من المهندس الذي يكتب الشيفرة، لأن اختبار الوكيل يقوم على صلاحية إبرام العقود. وتتضمن الاتفاقية مع كندا أيضًا اختبار خدمات: الخدمات التي تقدمها شركتك في كندا لمدة 183 يومًا أو أكثر خلال اثني عشر شهرًا قد تنشئ منشأة دائمة، ولكن فقط إذا جاء أكثر من ⁦50%⁩ من إجمالي إيراداتها من النشاط التجاري الفعلي من خدمات شخص واحد هناك، أو كانت الخدمات لمشروع واحد أو مشروع مرتبط لعملاء كنديين (الاتفاقية الموحّدة، المادة ⁦V(9)⁩). وتصوغ اتفاقيات أخرى هذه الاختبارات بصورة مختلفة، والبلد الذي لا تربطه اتفاقية بالولايات المتحدة يطبّق قانونه وحده؛ ولا يحسم ما هنا الجواب لبلد بعينه.

هل تزيل جهة التوظيف الرسمية خطر المنشأة الدائمة؟

ليس بذاتها. فجهة التوظيف الرسمية تغيّر من يوظّف الشخص، لا ما يفعله الشخص لصالح شركتك. واختبار الوكيل في الاتفاقية ينظر إلى شخص «يعمل بالنيابة عن» شركتك وله صلاحية إبرام العقود باسمها، لا إلى من يوقّع كشف الراتب. فإذا كان الشخص يوقّع عقود العملاء لصالحك، أو يعمل من مكان تحت تصرف شركتك، فقد يبقى الخطر قائمًا. ويحدد قانون البلد الأجنبي وممارسته كيف يعامل هذا الترتيب، وقد يختلف ذلك من بلد إلى آخر.

متى يبدأ المقاول في الخارج بالظهور كأنه موظف؟

قانون البلد الأجنبي هو الذي يحدد، وفق اختباراته الخاصة، هل المقاول الذي يعمل هناك موظف في الحقيقة. وإذا أعاد تصنيف الشخص، فقد تترتب عليه ضريبة رواتب محلية ومساهمات اجتماعية وحقوق عمل، وفق قواعد ذلك البلد. أما اختبار وضع العامل في الولايات المتحدة فيهمّ من يعملون داخل الولايات المتحدة، أو المواطن الأمريكي أو المقيم الذي سيكون موظفًا لديك؛ راجع المقاولون الذين قد يكونون موظفين.

المقاول الذي يعمل لديك وحدك ويوقّع عقودًا باسم شركتك قد لا يكون وكيلًا مستقلًا بموجب الاتفاقية، لذلك قد ينطبق اختبار المنشأة الدائمة أعلاه على المقاول أيضًا. وللنماذج التي تجمعها وتقدّمها عند الدفع إلى مقاول في الخارج، راجع الدفع للمقاولين في الخارج.

ماذا تضيف شركتنا التابعة أو فرعنا في الخارج إلى الإقرار الأمريكي؟

تضيف الشركة التابعة إقرارات معلوماتية أمريكية سنوية وقاعدة تسعير؛ أما الفرع فيضع النشاط الأجنبي مباشرة في إقرارك.

• الشركة الأجنبية التابعة (شركة بحسب الضريبة الأمريكية) التي تسيطر عليها شركتك تجعل شركتك عمومًا مقدِّمة للنموذج 5471، يُرفق بإقرارها ويُقدَّم في موعده (تعليمات النموذج 5471). وقد يكلّف إغفاله 10,000 دولار عن كل شركة أجنبية في السنة. أما النقد الذي تضعه شركتك في الشركة التابعة فيُبلَّغ عنه في النموذج 926 عندما تملك بعد التحويل مباشرة ما لا يقل عن ⁦10%⁩ من الشركة التابعة (تعليمات النموذج 926). وإذا كان المساهمون الأمريكيون يملكون أكثر من ⁦50%⁩ منها، فإن الشركة التابعة شركة أجنبية خاضعة للسيطرة (CFC)، وقد يدخل ربحها في صافي دخل CFC المختبَر للشركة الأم، وهو الاسم الذي أعطاه Public Law 119-21 لما كان يُسمّى GILTI. وامتلاك شركة تابعة هناك لا يجعل شركتك الأمريكية خاضعة للضريبة في ذلك البلد بمجرد ذلك (الاتفاقية مع كندا، المادة ⁦V(8)⁩). وللإقرارات السنوية، راجع شركة أمريكية أم لشركة تشغيلية أجنبية.
• الفرع، أو الكيان الأجنبي المُهمَل ضريبيًا باعتباره منفصلًا عن شركتك، يُبلَّغ عنه في النموذج 8858 مع Schedule M للتعاملات معه (تعليمات النموذج 8858). وإيراداته ومصروفاته تعود إلى شركتك، والاتفاقية تعدّ الفرع منشأة دائمة.

عندما تقوم الشركة التابعة بأعمال التطوير للشركة الأم، تدفع الأم لها رسم خدمة يجب أن يكون بمبلغ يتوافق مع سعر السوق بين أطراف مستقلة بموجب ⁦26 CFR 1.482-9⁩. والبحث والتطوير مدرج في قائمة الأنشطة المستثناة في اللائحة، لذلك لا تتوافر له طريقة تكلفة الخدمات بالتكلفة؛ أما طرق مثل طريقة تكلفة الخدمات مضافًا إليها هامش ربح فتسعّره بهامش. وقد يتطلب الحساب المصرفي للشركة في الخارج FBAR أيضًا؛ راجع FBAR للحسابات المصرفية للشركات في الخارج.

هل ما يُدفع لتطوير البرمجيات في الخارج لا يزال قابلًا للخصم فورًا؟

لا. فإنفاق البحث العائد إلى بحث يجري خارج الولايات المتحدة يُوزَّع على 15 سنة، بدءًا من منتصف السنة الضريبية التي يُدفع فيها (Rev. Proc. 2025-28)، وتطوير البرمجيات يُعدّ إنفاق بحث (⁦26 U.S.C. 174(c)(3)⁩). ويصح ذلك سواء دفعت لجهة توظيف رسمية أو لمقاول أو لشركتك التابعة. أما أجور الوظائف التي ليست بحثًا، مثل المبيعات أو دعم العملاء، فتخضع لقواعد مصروفات الأعمال العادية. وللفرق المختلطة بين الولايات المتحدة والخارج وحسابات السنة الأولى، راجع خصم تطوير البرمجيات المنفَّذ في الخارج.

ماذا لو كان الشخص في الخارج مواطنًا أمريكيًا أو حامل البطاقة الخضراء؟

يبقى المواطن الأمريكي أو حامل البطاقة الخضراء خاضعًا للضريبة في الولايات المتحدة على أجره العالمي، وقد يتبعه الضمان الاجتماعي الأمريكي وMedicare إلى الخارج. فبموجب ⁦26 U.S.C. 3121(b)⁩، تُعدّ الخدمات في الخارج التي يؤديها مواطن أمريكي أو مقيم لصالح صاحب عمل أمريكي، ويشمل ذلك الشركة المؤسسة بموجب قانون أمريكي أو قانون ولاية، عملًا مشمولًا. وحيث تربط الولايات المتحدة بالبلد اتفاقية احتساب فترات الضمان الاجتماعي، يكون الشخص عمومًا مشمولًا حيث يعمل فقط، ما لم يُرسَل إليه مؤقتًا؛ وتثبت شهادة أو بيان من البلد الذي يغطيه هذا الإعفاء (المنشور 54؛ اتفاقيات احتساب فترات الضمان الاجتماعي لدى IRS).

• توظّفه شركتك الأمريكية مباشرة: ينطبق الضمان الاجتماعي الأمريكي وMedicare عمومًا ما لم تحدد اتفاقية احتساب فترات الضمان الاجتماعي التغطية في بلد العمل، وتنطبق الضريبة الفيدرالية على البطالة على أجر المواطن الأمريكي إلا في بلد مجاور تربطه بالولايات المتحدة اتفاقية بطالة (⁦26 U.S.C. 3306(c)⁩). ولا يلزمك اقتطاع ضريبة الدخل الأمريكية من الأجر في الخارج إذا كان من المعقول الاعتقاد أن الموظف سيستثنيه بموجب استثناء الدخل المكتسب من الخارج، مثلًا بعد بيان موقّع من الموظف؛ ويمكن للمواطن الأمريكي استخدام النموذج 673 (المنشور 54).
• توظّفه شركتك التابعة أو جهة التوظيف الرسمية: يتوقف الجواب على هل صاحب العمل هذا صاحب عمل أمريكي. فتستطيع الشركة الأمريكية أن تمدّ الضمان الاجتماعي الأمريكي إلى المواطنين والمقيمين الأمريكيين الذين توظّفهم شركة أجنبية تابعة، وهي كيان تملك فيه حصة لا تقل عن ⁦10%⁩، باتفاق بموجب المادة ⁦3121(l)⁩ على النموذج 2032؛ وبعد إبرامه لا يمكن إنهاء الاتفاق (المنشور 54).
• يُدفع له كمقاول: راجع الدفع للمقاولين في الخارج لشخص أمريكي يعيش في الخارج.

ما السجلات التي نحتفظ بها عن دور الشخص ومكان عمله؟

احتفظ بسجلات تبيّن ما يفعله الشخص، وأين، ومن يستطيع إلزام شركتك؛ فهذه تحسم مسألة المنشأة الدائمة والخصم معًا.

مثال

هذه أمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.

مهندس واحد في بولندا عبر جهة توظيف رسمية

تدفع شركة أمريكية ناشئة لجهة توظيف رسمية 90,000 دولار خلال السنة مقابل مهندس يكتب برمجياتها في بولندا. ولا تقدّم الشركة الناشئة أي شيء عن المهندس، فهو موظف لدى المزوّد. وتُعدّ الفواتير إنفاق بحث أجنبي، يُوزَّع على 15 سنة من منتصف السنة: يُخصم نحو 3,000 دولار في السنة الأولى و6,000 دولار كل سنة بعد ذلك. وإذا كان المهندس يكتب الشيفرة فقط ولا يوقّع شيئًا لصالح الشركة الناشئة، فإن اختبار الوكيل المشابه لما سبق، وهو يقوم على صلاحية إبرام العقود، يشير إلى انتفاء المنشأة الدائمة؛ أما هل ترى بولندا أي وجود خاضع للضريبة فمسألة يحسمها القانون البولندي والاتفاقية بين الولايات المتحدة وبولندا.

مسؤول مبيعات في كندا يوقّع عقود العملاء

تتعاقد شركة أمريكية ناشئة مع مسؤول مبيعات في كندا، أولًا كمقاول ثم عبر جهة توظيف رسمية. وفي الحالتين يتفاوض مسؤول المبيعات على عقود العملاء ويوقّعها باسم الشركة الناشئة. وبموجب المادة ⁦V(5)⁩ من الاتفاقية مع كندا، قد ينشئ ذلك للشركة الناشئة منشأة دائمة في كندا، فيجوز لكندا فرض ضريبة على الربح العائد إليها. وحصر دور مسؤول المبيعات في البحث عن العملاء بينما يوقّع الفريق الأمريكي يغيّر الوقائع التي ينظر إليها اختبار الاتفاقية، لكنه لا يغيّر التقديم في كندا: فالتماس الطلبات في كندا عبر وكيل أو موظف يُعدّ مزاولة للأعمال هناك (قانون ضريبة الدخل، المادة 253)، والشركة غير المقيمة التي تزاول أعمالًا في كندا تقدّم إقرارًا كنديًا للشركات حتى لو أزالت الاتفاقية الضريبة (المادة ⁦150(1)(a)⁩).

شركتك التابعة في الهند ومعها 10 مهندسين

توظّف الشركة التابعة الهندية لشركة ناشئة 10 مهندسين بتكلفة إجمالية 400,000 دولار. وتدفع الشركة الأم للتابعة رسم خدمة مسعّرًا على التكلفة مضافًا إليها هامش ربح، مثلًا 432,000 دولار بهامش توضيحي قدره ⁦8%⁩؛ والهامش ليس معيارًا مرجعيًا. وتدفع الشركة التابعة الضريبة الهندية على ربحها، وتقدّم الشركة الأم النموذج 5471 مع إقرارها، وتوزّع الأم رسم الـ 432,000 دولار على 15 سنة بوصفه بحثًا يجري في الخارج: يُخصم نحو 14,400 دولار في السنة الأولى.

هل وضعك مختلف؟

• الشخص يعمل في كندا، أو يعبر الحدود بين الولايات المتحدة وكندا: راجع توظيف موظف عبر الحدود، ولخيارات الأسهم الممنوحة لموظفين في كندا راجع خيارات الأسهم للموظفين في كندا.
• شخص في الخارج يوقّع عقودًا أو يدير المبيعات لصالحك، أو تملك كيانًا أجنبيًا: تحتاج مسألتا المنشأة الدائمة والتسعير إلى مراجعة خاصة بكل بلد مع مساعدة في الضرائب العابرة للحدود.
• تدفع لمقاولين في الخارج: اجمع النماذج الصحيحة مع الدفع للمقاولين في الخارج.
• تملك شركة أجنبية تابعة: راجع شركة أمريكية أم لشركة تشغيلية أجنبية عن النموذج 5471 والدخل المختبَر.
• مطوّروك يعملون في الولايات المتحدة وفي الخارج: راجع خصم تطوير البرمجيات المنفَّذ في الخارج.
• شركتك كندية وتوظّف أول عامل لها في الولايات المتحدة: راجع شركة كندية تتوسع في الولايات المتحدة.
• قد يكون عاملون في الولايات المتحدة مصنَّفين تصنيفًا خاطئًا: راجع المقاولون الذين قد يكونون موظفين.
• تملك الشركة حسابًا مصرفيًا في الخارج: راجع FBAR للحسابات المصرفية للشركات في الخارج.