Kanadalı Şirketin ABD'ye Açılması: Şube, Bağlı Şirket, LLC

Kanada şirketimin ABD'li müşterilere satış yapması için ABD'de şirket kurması gerekir mi?

Hayır. Kanada şirketi ABD'li müşterilerle doğrudan sözleşme yapabilir. ABD'de şirket kurmak, Kanada şirketinin ABD'de vergi veya beyan yükümlülüğü olup olmadığından ayrı bir karardır. Şirket anlaşma avantajlarından yararlanıyorsa Madde VII uyarınca ABD federal vergisi genellikle ABD'deki daimi iş yerine atfedilen kârlarla sınırlıdır. Anlaşma koruması yoksa ABD hukuku, anlaşmadaki daimi iş yeri olmasa bile ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılı geliri vergilendirebilir (IRS: Form 1120-F).

Anlaşmadaki daimi iş yeri testi, ABD iç hukukundaki ticari faaliyet testinden farklıdır. ABD'de ticari faaliyette bulunan bir Kanada şirketi, anlaşma kârlar üzerindeki federal vergiyi kaldırsa bile genellikle Form 1120-F verir (IRS: Form 1120-F talimatları). Anlaşma federal gelir vergisini kapsar; eyalet gelir vergisi, franchise vergisi ve satış vergisi ayrıca incelenmelidir. Bkz. işletmenin eyalet gelir vergisi beyannamelerini nerede verdiği.

ABD'de ofisi veya iş yeri olan şirket için Form 1120-F genellikle yıl sonundan sonraki dördüncü ayın 15. gününe kadar verilir (mali yılı 30 Haziran'da biten şirketlerde üçüncü ay); ofisi yoksa altıncı ayın 15. günüdür. Süre uzatımı için bu tarihe kadar Form 7004 verin. Anlaşma muafiyeti için beyannameyle birlikte Form 8833 gerekebilir; gerekli bildirimin eksik olması şirkete US$10.000 maliyet çıkarabilir. Koruyucu bir Form 1120-F, IRS daha sonra anlaşma pozisyonunu reddederse indirimleri koruyabilir; beyanname verilmezse bu indirimler, genellikle son tarihten itibaren 18 ay sonra kaybedilebilir (IRS: Form 1120-F; IRS: beyan sorumlulukları).

Doğrudan satış, ABD şubesi ve ABD'deki bağlı şirket nasıl karşılaştırılır?

Doğrudan satış ve şube aynı Kanada şirketini kullanır; şube, yeni bir tüzel kişi değil, şirketin ABD'deki faaliyetlerini ifade eder. Form 1120-F yükümlülüğünü "doğrudan satış" etiketi değil, ABD'deki faaliyet belirler. ABD'deki bağlı şirket ise ayrı bir şirkettir (IRS: Form 1120-F; IRS: Form 1120).

T2, Kanada şirketinin mali yılı bittikten sonra altı ay içinde verilir. Şirketin Québec veya Alberta'da iş yeri varsa bu beyan, Québec'in CO-17 veya Alberta'nın AT1 eyalet şirket beyannamesinin yerini tutmaz (CRA: T2; Revenu Québec: CO-17; Alberta: AT1).

Önce sözleşmeleri hangi şirketin imzaladığını, ABD'deki stokun kime ait olduğunu, ABD'deki çalışanları hangi şirketin istihdam ettiğini ve işi kimin yaptığını belirleyin. Bu faaliyetler Kanada şirketinde kalıyorsa, bağlı şirket kurmak ABD vergi yükümlülüklerini taşımaz. ABD şirketi bunları üstlenirse, kendi beyannamesini ve temettü stopajını, ana şirketin yabancı iştirak bildirimiyle ve mevcut varlıkların devrindeki vergiyle karşılaştırın. LLC'nin ABD vergi seçimini, fatura kesmeye başlamadan önce kararlaştırın. Bağlı şirketin kontrolü tek başına ana şirket için daimi iş yeri doğurmaz, ancak ana şirketin kendi faaliyetleri yine de önemlidir (anlaşma, Madde V). Form 1120-F ve verilmemiş yıllar için bkz. Kanada şirketinin ABD vergi beyannameleri.

Her şirketin nerede yönetildiğini kontrol edin: çift mukimlik, anlaşma avantajlarını ve Kanada'daki yabancı iştirak bildirimini değiştirebilir. Anlaşmanın Madde IV(3) hükmü, çift mukim şirketi genellikle yalnızca kendi kanunlarıyla kurulduğu ülkeye bağlar; aksi halde şirketin anlaşma avantajı alabilmesi için yetkili makamların mutabık kalması gerekir (anlaşma; CRA: şirket mukimliği).

ABD'deki ofis, çalışan veya depo kararı ne zaman değiştirir?

ABD'deki ofis, daimi iş yerinin güçlü bir işaretidir; Kanada şirketi adına alışkanlıkla sözleşme bağlayan bir çalışan da bunu doğurabilir. ABD'de süregelen bir hizmet projesi de ofis veya sözleşme imzalama yetkisi olmadan daimi iş yeri doğurabilir; hizmet günlerini, müşterileri ve tek bir çalışanın ABD'deki hizmetlerinden elde edilen geliri kontrol edin. Anlaşma, Madde V, depolama, sergileme veya teslimatla sınırlı bazı faaliyetleri de istisna tutar. Bu nedenle depo için otomatik bir evet veya hayır yoktur; olgular incelenmelidir.

Müşteri sözleşmelerini kimin imzaladığını, personelin işi nerede yaptığını, şirketin ABD'deki mekânları kontrol edip etmediğini ve stokun nerede durduğunu kaydedin. Bu olgular daimi iş yeri testini ve Kanada şirketinin ABD'de ticari faaliyeti olup olmadığını etkiler. ABD'de işe alım ayrı bordro yükümlülükleri getirir; bkz. sınır ötesi çalışan işe alımı. ABD'deki stok ayrı eyalet ve satış vergisi konuları doğurur; bkz. ABD'de stoku olan Kanadalı satıcılar. Kuruluş eyaleti dışında faaliyet gösteren şirketin başka bir eyalette kayıt yaptırması da gerekebilir.

Şirket ABD bordro vergisi veya temettü vergisi kesmek zorundaysa, ödemeyi kontrol eden bir yönetici ya da başka bir kişi bu vergiyi bilerek tahsil etmez veya aktarmazsa, Internal Revenue Code bölüm 6672 uyarınca ödenmemiş vergiden kişisel olarak sorumlu olabilir. IRS'nin tarhiyat için genellikle beyannamenin verilmesi veya takip eden 15 Nisan'dan hangisi sonra ise ondan itibaren 3 yıl süresi vardır; verilmemiş beyannamede tarhiyat sınırı yoktur. Tahsilat süresi genellikle tarhiyattan itibaren 10 yıl sürer (IRS: kişisel sorumluluk; IRS: süre sınırları).

Kanada şirketinin ABD şubesi hangi ABD vergileriyle karşılaşabilir?

Kanada şirketinin ABD şubesi, bağlantılı gelir üzerinden federal vergiyle karşılaşabilir; anlaşmadan yararlanabilen şirketlerde işletme kârı vergisi genellikle ABD'deki daimi iş yerine atfedilen kârlarla sınırlıdır. Hesaplanan bir vergi sonrası kazanç tutarına ek bir şube kâr vergisi uygulanabilir; Kanada'ya aktarılan her nakit bu vergiye tabi değildir (anlaşma, Madde VII ve X; IRS: Form 1120-F).

ABD'de şube kâr vergisinin yasal oranı şöyledir: %30. Şartları taşıyan bir Kanada şirketi için anlaşma ek oranı %5 ile sınırlar ve bir defaya mahsus C$500.000 kazanç payına izin verir; bu pay, şirketin veya ilişkili bir şirketin aynı ya da benzer iş için kullandığı tutarlar kadar azalır. ABD'de yeniden yatırılan kârlar da matrahı etkiler. ABD yükümlülüklerini azaltma seçimi, şube kâr vergisi matrahını azaltabilir ancak ayrılan faiz indirimlerini de azaltır. Form 1120-F'yi şirketin yöneticisi imzalar; seçim beyanı, süre uzatımları dahil zamanında verilen beyannameye eklenir. Anlaşma oranını veya muafiyetini kullanmadan önce uygulanacak Madde XXIX A yeterlilik yolunu kontrol edin (IRS: Form 1120-F; anlaşma, Madde X ve XXIX A).

Kanada şirketime ait ABD şirketi hangi beyanları verir?

ABD şirketi, vergilendirilebilir geliri ne olursa olsun kendi yıllık Form 1120'sini verir. Kanadalı ana şirketiyle veya başka bir ilişkili tarafla bildirime tabi işlemleri varsa, genellikle Form 5472'yi ekler; yalnızca yabancı sahibi olması, bildirime tabi işlemi olmayan bir yıl için Form 5472 verme yükümlülüğü doğurmaz (IRS: Form 1120; IRS: Form 5472).

Form 1120 genellikle yıl sonundan sonraki dördüncü ayın 15. gününe kadar verilir (mali yılı 30 Haziran'da biten şirketlerde üçüncü ay); Form 5472, süre uzatımları dahil, onunla birlikte verilir. Verilmeyen veya önemli ölçüde eksik Form 5472, ABD şirketine ya da yok sayılan LLC'ye US$25.000 maliyet çıkarabilir. IRS bildiriminden 90 gün sonra, ihlal sürdükçe her 30 günlük dönem (veya bir kısmı) için ilişkili taraf başına ayrıca US$25.000 uygulanır (IRS: Form 1120; IRS: Form 5472).

Ayrıntılı Form 5472 ve sahibe ödeme kuralları için yabancı sahipli ABD şirketinin beyanları rehberine bakın. Kanada ve ABD şirketleri arasındaki işlemleri savunulabilir koşullarla fiyatlandırın; bkz. ilişkili şirketler arası fiyatlandırma.

Kanada şirketime ait bir ABD LLC'si neden uyumsuzluğa yol açabilir?

Tamamı kendisine ait bir ABD LLC'si, şirket statüsü seçmediği sürece ABD gelir vergisi bakımından normalde yok sayılır. ABD bu durumda işletme gelirini genellikle Kanadalı ana şirketin geliri sayar; Kanada ise LLC'yi genellikle ayrı bir şirket olarak değerlendirir (IRS: LLC sınıflandırması; CRA: anlaşma rehberi).

Bu fark, Form 1120-F'yi ve olası şube kâr vergisini Kanadalı ana şirkete taşırken, Kanada LLC'ye yabancı iştirak kurallarını uygular. ABD, LLC'nin cari işletme gelirini ana şirkette vergilendirebilir; Kanada ise LLC'yi ayrı bir şirket sayar. Gelir ve vergi farklı tüzel kişilerde veya yıllarda ortaya çıkabilir; bu yüzden Kanada'daki yabancı vergi kredisi kendiliğinden uyuşmayabilir. Kuruluşta yapılan bir katkı veya dağıtım bile yok sayılan LLC'nin Form 5472 ve pro forma Form 1120 vermesine yol açabilir (IRS: Form 5472). Anlaşma Madde IV(7), iki ülke LLC'ye farklı davrandığında bir ödeme için anlaşma avantajını da reddedebilir. LLC, Form 8832 ile ABD şirket vergisi statüsünü seçebilir. Formu üye olarak Kanadalı ana şirket veya LLC'nin yetkili yöneticisi imzalar; seçim genellikle istenen yürürlük tarihinden sonraki 75 gün içinde veya o tarihten en çok 12 ay önce verilir. Daha sonra yapılan seçim, ABD vergisi bakımından LLC varlıklarının bir şirkete katkısı sayılır. Beyan ayrıntıları için Kanadalı sahibin ABD LLC'si beyanı rehberine bakın.

ABD kârları Kanada şirketine nasıl ulaşır?

Şube kârları zaten Kanada şirketine aittir; ABD faaliyetinden nakit aktarmak, ayrı bir şirketten temettü almak değildir. Şirket işletme gelirini Kanada T2 beyannamesinde bildirir ve ödenen uygun ABD vergisi için Kanada sınırları dahilinde yabancı işletme geliri vergi kredisi talep edebilir. ABD şube kâr vergisi, resmi bir dağıtım olmasa bile kendi hesaplamasıyla uygulanabilir (CRA: Schedule 21; IRS: Form 1120-F).

ABD'deki bağlı şirket ise Kanadalı ana şirketine temettü ödeyebilir. ABD şirketi bu temettü üzerinden genellikle ABD vergisini keser ve bildirir. Kanadalı ana şirket gerçek faydalanıcıysa ve anlaşma avantajlarından yararlanıyorsa, ABD şirketinin oy hakkı olan hisselerinin en az %10 kısmına sahip olduğunda olağan ABD temettü stopajı sınırı %5, aksi halde %15 olur. Anlaşma avantajı yoksa ABD iç hukuku stopaj kuralları uygulanır. Hisseler ana şirketin ABD'deki daimi iş yeriyle bağlantılıysa bu temettü sınırları yerine Madde VII uygulanır (anlaşma, Madde X; IRS: Publication 515). Uygun anlaşma stopaj oranını talep etmek için Kanadalı ana şirket genellikle ödemeden önce ABD'deki stopaj yapan tarafa Form W-8BEN-E verir; stopajı ve Form 1042 ile Form 1042-S'yi ödemeyi yapan ABD'li taraf yürütür (IRS: Publication 515).

Kanada'nın bu temettüye yaklaşımı, bağlı şirketin fazla (surplus) hesaplarına bağlıdır. Anlaşma ülkesinde mukim olan ve orada faaliyet gösteren bir iştirakin elde ettiği aktif işletme geliri muaf fazla sayılabilir; böylece dağıtıldığında Kanada'da indirim sağlanır, diğer gelirler farklı işlem görebilir (Department of Finance). Ödenmiş sermaye indirimi ise Income Tax Act fıkra 90(3) uyarınca sermaye iadesi sayılabilir: Kanadalı ana şirket, iştirakin dağıtım yılının bittiği yılı içeren vergi yılı için T2 beyan süresine kadar yazılı seçim yapar; bağlantılı hissedarların ortak seçim yapması gerekebilir (Kanun; Regulation 5911(6)). Her ABD ödemesinin temettü olduğunu veya Kanada'da vergisiz olduğunu varsaymayın.

Kanada şirketim, ABD'deki bağlı şirketi hakkında neleri bildirir?

Yabancı iştirak hissesi tutan Kanada şirketi, T2 ile birlikte Schedule 25'i doldurur ve genellikle vergi yılı sonundan sonraki 10 ay içinde Form T1134 verir (CRA: Schedule 25; CRA: T1134). Şartları taşıyan faal olmayan bir iştirak, ek olmadan T1134 özetinde yer alır. Diğer istisnalar ve içerik için yabancı mülk ve iştirak bildirimi rehberine bakın.

Olağan bir geç T1134, günde C$25 cezaya yol açabilir; ceza C$100 ile C$2.500 arasındadır. Bilerek veya ağır ihmalle yapılan ihlaller daha pahalıya mal olabilir (CRA: yabancı varlık bildirimi cezaları).

Sahiplik şemasını, ABD şirketinin mali tablolarını ve temettüler, krediler ve diğer şirketler arası işlemlere ait kayıtları saklayın. ABD şirketi ayrı bir mükelleftir: kârı, kendiliğinden ana şirketin cari Kanada vergilendirilebilir geliri olmaz; ancak yabancı tahakkuk eden mülk geliri (foreign accrual property income) ve fazla (surplus) kuralları zamanlamayı değiştirebilir (Department of Finance). Bağlı şirketle bildirime tabi işlemler Form T106 da gerektirebilir (CRA: T2 rehberi); bkz. ilişkili şirketler arası fiyatlandırma.

Kanada özel kontrollü şirketi (CCPC) veya fiilen CCPC sayılan ve uygun yabancı tahakkuk eden işletme geliri bulunan şirket için Income Tax Act bölüm 93.4, yabancı vergi indirimini ve vergilendirilebilir fazla temettülerinin işlemini değiştirebilen öngörülmüş seçimler sunar. Ana şirket bunları ilgili yıl için beyan süresine kadar yapar; kural 2025'ten sonra başlayan yıllar için geçerlidir, önceki yıllar için ayrı seçimler vardır (Kanun, bölüm 93.4).

Mevcut sözleşmeleri, müşterileri veya stoku ABD'deki bağlı şirkete vergisiz taşıyabilir miyim?

Bunu varsaymayın. Stoku veya değerli sözleşme haklarını Kanada şirketinden ilişkili bir ABD şirketine taşımak, Kanada'da elden çıkarma sayılabilir. Income Tax Act bölüm 69, mal bağımsız taraflar arası olmayan bir kişiye daha düşük bedelle devredildiğinde gerçek piyasa değerini esas alabilir; bilinen bölüm 85 seçimi devralanın vergiye tabi bir Kanada şirketi olmasını gerektirir, bu yüzden genellikle ABD şirketine devri kapsamaz. ABD Internal Revenue Code bölüm 351, kontrol edilen bir ABD şirketine hisse karşılığı mal devrinde ABD kazancını erteleyebilir; Kanada kazancını ertelemez, şubenin şirketleşmesinde ise ayrı ABD şube vergisi kuralları vardır (IRS: Form 1120-F).

Mevcut sözleşmeyi Kanada şirketi imzalamışsa ve yeni bir ABD şirketi veya LLC fatura kesmeye başlıyorsa, sözleşmenin, stokun veya değerli hakların gerçekten devredilip devredilmediğini, müşteri onayı gerekip gerekmediğini ve devredilen her kalemin değerini kontrol edin. Tek başına yeni bir fatura, Kanada veya ABD vergi sonucunu belirlemez.

Sözleşmeleri yeniden düzenlemeden veya varlıkları devretmeden önce, her sözleşmenin, stok kaleminin, müşteri ilişkisinin ve diğer maddi olmayan varlığın hangi tüzel kişiye ait olduğunu listeleyin; gerçek piyasa değerini ve vergi maliyetini, gerekli müşteri onayını ve ileride işi hangi şirketin yapacağını belirleyin. ABD vergi sonucu ve şubenin şirketleşmesinde olası şube kâr vergisi de ayrıca incelenmelidir (IRS: Form 1120-F talimatları).

Örnek

Yalnızca açıklama amaçlı ABD doları tutarları. Bir Kanada şirketinin ABD'li müşteri sözleşmeleri var ve ABD'de ofis açmayı planlıyor. Orada ilk tam yılında US$200.000 satış ve US$120.000 ilgili maliyet bekliyor. Ayrıca sözleşmelerini ve defter değeri US$40.000 olan satılmamış stokunu tamamı kendisine ait bir ABD şirketine taşımayı düşünüyor.

Kanada şirketi ofisi işletip sözleşmeleri elinde tutarsa, anlaşma kapsamında daimi iş yeri olduğunu ve tahmini US$80.000 kârın tamamının (US$200.000 satış eksi US$120.000 maliyet) ona atfedildiğini varsayın. Bu kâr Form 1120-F analizine ve Kanada T2'sine girer; şube kâr vergisi ayrı bir hesaplamadır. ABD şirketi ofisi işletirse ve geçerli bir devirden sonra aynı gelecek kârı elde ederse, bu kârı Form 1120'de bildirir; Kanadalı ana şirket ise yabancı iştirak payını ve sonraki temettüyü Kanada kurallarına göre bildirir. Stokun US$40.000 defter tutarı, gerçek piyasa değerinin kanıtı değildir; sözleşme haklarının da değeri olabilir. Şirketler faturaları değiştirmeden önce devir için ayrı bir vergi hesaplaması yapılmalıdır.

Durumunuz farklı mı?

• ABD'de zaten satış yapıyorsanız veya verilmemiş ABD beyannameleriniz varsa: Kanada şirketinin ABD vergi beyannameleri rehberine bakın.
• Kanada şirketiniz zaten bir ABD LLC'sine sahipse: Kanadalı sahibin ABD LLC'si beyanı rehberini inceleyin.
• ABD şirketinizin sahibe ödemeleri varsa veya Form 5472'yi vermediyseniz: yabancı sahipli ABD şirketinin beyanları rehberine bakın.
• Çalışanlarınız, ABD'de stokunuz veya birden çok eyalette faaliyetiniz varsa: sınır ötesi işe alım, ABD stoku, eyalet gelir vergisi beyanları ve başka bir eyalette kayıt rehberlerine bakın.
• T1134 beyan ayrıntılarına veya şirketler arası fiyatlara ihtiyacınız varsa: yabancı iştirak bildirimi ve ilişkili şirketler arası fiyatlandırma rehberlerine bakın.
• Yapı seçiyorsanız, mevcut işi taşıyorsanız veya ABD ana şirketi ekliyorsanız: sahiplik şemasını, sözleşmeleri, varlık değerlerini, çalışma yerlerini, stokun bulunduğu eyaletleri ve planlanan dağıtımları sınır ötesi vergi incelemesi için hazırlayın.