美國新創公司海外聘人：名義雇主、承包人或子公司

名義雇主、承包人與子公司：美國新創公司的稅務有何不同

美國新創公司有三種方式聘用海外人員：名義雇主（employer of record，由海外服務商雇用該人員，再向您開具發票）、獨立承包人（您向該人員或其公司購買服務），或在該國設立自己的實體。在美國方面，三種方式適用同一條規則：在海外進行的開發所產生的費用屬於境外研發，須分 15 年攤銷（Rev. Proc. 2025-28，第 2.03 節）。真正的差別在於：誰是該人員的雇主、隨之而來的是哪些美國表格，以及外國能否對您的公司課稅。

以下情況不屬於簡單個案：該人員負責銷售或簽訂合約；該人員是美國公民或綠卡持有人；您擁有外國實體；或該國是加拿大，且工資核算跨越國境。請準備好協議、書面職責說明、該人員的工作地點和工作天數、誰簽署客戶合約，以及所有發票或付款記錄。

美國公司可以不在當地設立實體，就直接雇用海外員工嗎？

美國稅法並不禁止美國公司直接雇用海外人員；外國雇主是否須在當地登記、預扣當地稅款並繳納當地社會供款，由該國法律決定。在美國方面，支付給非居民外國人、在美國境外提供服務的報酬，不屬於工資，也無須預扣美國稅款（Publication 515）。美國社會安全稅和醫療保險稅涵蓋在美國提供的服務，以及美國公民或居民為美國雇主在海外提供的服務（26 U.S.C. 3121(b)），因此在海外工作的外國人一般不在其內。

直接雇用並不能避開下文的常設機構問題，還會使您的公司承擔當地的工資核算責任。至於在加拿大的雇員，請見跨境聘用雇員。

海外的一名雇員或承包人，會使我們的新創公司產生常設機構嗎？

會，視該人員所做的工作而定，一個人就可能足夠。您的公司在外國是否構成應稅存在，由該國法律決定，並受該國與美國之間任何所得稅收協定限制；IRS 協定清單上的每一份協定都有常設機構條款。加拿大稅收協定第 V 條列出兩項常見測試（協定文本）：

1. 固定營業場所：您的公司透過該場所全部或部分經營業務，例如辦公室或分公司。
2. 從屬代理人：代表您的公司行事、擁有並習慣性地行使以公司名義簽約之權力的人。以自己的正常業務身份行事的獨立代理人除外。

加拿大稅收協定不包括僅用於所列活動的場所或人員，例如為公司儲存貨物，或從事具有準備性或輔助性的工作。負責洽談並簽署客戶合約的銷售人員，比編寫程式碼的工程師更容易引起風險，因為代理人測試取決於簽約權力。加拿大稅收協定還設有服務測試：您的公司在加拿大提供服務，在任何十二個月期間內達 183 天 或以上，就可能構成常設機構，但條件是，其主動經營總收入中超過 50% 來自同一人在當地提供的服務，或這些服務是為加拿大客戶的同一個或相關聯項目而提供（整合版協定，第 V(9) 條）。其他稅收協定對這些測試的措辭不同；與美國沒有稅收協定的國家，只適用本國法律。本文不能代替針對某一個國家的具體判斷。

名義雇主能消除常設機構風險嗎？

不能單靠它。名義雇主改變的是誰雇用該人員，而不是該人員為您的公司做什麼。稅收協定的代理人測試，看的是是否有人「代表」您的公司行事並有權以公司名義簽約，而不是看誰發薪水。如果該人員為您簽署客戶合約，或在您的公司可支配的場所工作，風險可能仍然存在。外國如何看待這種安排，取決於該國的法律和實務，各國可能不同。

海外承包人何時會被視為雇員？

在外國工作的承包人是否實質上是雇員，由該國依自己的測試決定。如果該國重新歸類，可能依該國規則產生當地工資稅、社會供款和雇傭權利。美國的工作人員身份測試，適用於在美國工作的人，或將成為您的雇員的美國公民或居民；請見可能屬於雇員的承包人。

只為您工作、並以您公司名義簽約的承包人，依稅收協定可能不屬於獨立代理人，因此上述常設機構測試對承包人同樣可能適用。向海外承包人付款時須收取和提交哪些表格，請見向海外承包人付款。

我們在海外自設子公司或分公司，會為美國稅表增加什麼？

子公司會增加每年的美國資訊申報表和一項定價規則；分公司則會把外國業務直接納入您的稅表。

• 外國子公司（在美國稅法下屬於公司）如果由您的公司控制，一般會使您的公司成為 5471 表的提交人，須附在公司自己的稅表中，並與該稅表同時到期（5471 表填表說明）。遺漏提交，每家外國公司每年可被罰款 $10,000。您的公司投入子公司的現金，如果轉讓後立即持有子公司至少 10%，須在 926 表上申報（926 表填表說明）。如果美國股東持有子公司 超過 50%，該子公司即為受控外國公司（CFC），其利潤可能計入母公司的受控外國公司淨測試收入；這是 Public Law 119-21 對原稱 GILTI 的新稱呼。在當地擁有子公司，本身並不會使您的美國公司在該國成為應稅主體（加拿大稅收協定，第 V(8) 條）。每年的申報事項，請見外國營運公司的美國母公司。
• 分公司，或被視為與您的公司沒有區別的外國被忽略實體，須在 8858 表上申報，並附 Schedule M 列示與其往來的交易（8858 表填表說明）。其收入和支出歸入您的公司，而稅收協定把分公司列為常設機構。

子公司為母公司做開發時，母公司向其支付的服務費，必須符合 26 CFR 1.482-9 下的獨立交易原則。研發屬於法規所列的除外活動，因此不能使用按成本計價的服務成本法；可以採用服務成本加成法等方法，在成本之上加成定價。公司在海外的帳戶也可能須提交 FBAR；請見公司海外帳戶的 FBAR。

在海外進行軟體開發的費用，仍可立即扣除嗎？

不可以。與在美國境外進行的研究有關的研究支出，須分 15 年攤銷，自支付當年稅務年度的年中起算（Rev. Proc. 2025-28），而軟體開發屬於研究支出（26 U.S.C. 174(c)(3)）。無論您支付給名義雇主、承包人還是自己的子公司，都是如此。不屬於研究的職位，例如銷售或客戶支援，其費用適用一般營業費用規則。美國與海外混合團隊以及第一年的計算，請見海外軟體開發的費用扣除。

如果海外人員是美國公民或綠卡持有人呢？

美國公民或綠卡持有人對全球報酬仍須在美國納稅，美國社會安全稅和醫療保險稅也可能隨之延伸到海外。依 26 U.S.C. 3121(b)，美國公民或居民為美國雇主（包括依美國聯邦或州法律設立的公司）在海外提供的服務，屬於涵蓋的雇傭。美國與某國有社會保障協定時，該人員一般只在工作地所在國參保，臨時派往當地者除外；由參保國出具的證明或聲明，可證明豁免（Publication 54；IRS 社會保障協定）。

• 由您的美國公司直接雇用：除非社會保障協定把參保地分配給工作所在國，一般適用美國社會安全稅和醫療保險稅；聯邦失業稅適用於美國公民的報酬，但在與美國簽有失業協議的鄰國工作除外（26 U.S.C. 3306(c)）。如果有理由相信雇員會依境外所得免稅額排除這筆海外報酬，例如已取得雇員簽署的聲明，則無須對海外報酬預扣美國所得稅；美國公民可使用 673 表（Publication 54）。
• 由您的子公司或名義雇主雇用：答案取決於該雇主是否屬於美國雇主。美國公司可以與其持有至少 10% 權益的外國關聯企業簽訂協議，依第 3121(l) 條在 2032 表上，把美國社會安全稅延伸適用於該關聯企業所雇用的美國公民和居民；協議一旦簽訂，不能終止（Publication 54）。
• 以承包人身份付款：居住在海外的美國人，請見向海外承包人付款。

我們應保存哪些關於該人員職責和工作地點的記錄？

請保存能顯示該人員做什麼、在哪裡工作，以及誰能約束您公司的記錄；這些記錄同時決定常設機構問題和費用扣除。

例子

以下舉例僅供說明；金額以美元計。

透過名義雇主聘用的一名波蘭工程師

一家美國新創公司當年向名義雇主支付 $90,000，聘用一名在波蘭編寫其軟體的工程師。該工程師是服務商的雇員，新創公司無須為該工程師提交任何表格。這些發票屬於境外研發支出，從年中起分 15 年攤銷：第一年扣除約 $3,000，之後每年 $6,000。如果該工程師只編寫程式碼，不為新創公司簽署任何合約，則上述取決於簽約權力的代理人測試，不指向構成常設機構；至於波蘭是否認為存在任何應稅存在，則屬於波蘭法律以及美國與波蘭稅收協定的問題。

在加拿大簽署客戶合約的一名銷售主管

一家美國新創公司在加拿大聘用一名銷售主管，起初以承包人身份，後來透過名義雇主。無論哪種方式，該銷售主管都以新創公司的名義洽談並簽署客戶合約。依加拿大稅收協定第 V(5) 條，這可能使新創公司在加拿大構成常設機構，加拿大因此可以對可歸屬於它的利潤課稅。如果限制該銷售主管只負責尋找客戶，由美國團隊簽約，則改變的是稅收協定測試所看的事實，卻不改變加拿大的申報義務：透過代理人或雇員在加拿大招攬訂單，視為在加拿大經營業務（《所得稅法》（Income Tax Act）第 253 條），而在加拿大經營業務的非居民公司，即使稅收協定免除了稅款，也須提交加拿大公司稅表（第 150(1)(a) 條）。

在印度自設子公司，聘用 10 名工程師

一家新創公司的印度子公司雇用 10 名工程師，總成本為 $400,000。母公司向子公司支付按成本加成定價的服務費，例如按說明用的 8% 加成率計算為 $432,000；該加成率不是基準。子公司就其利潤繳納印度稅，母公司隨稅表提交 5471 表，並把 $432,000 的費用作為海外研發分 15 年攤銷：第一年扣除約 $14,400。

您的情況不同？

• 該人員在加拿大工作，或跨越美加邊境：請見跨境聘用雇員；向加拿大員工授予選擇權的情況，請見加拿大員工的股票選擇權。
• 海外有人替您簽約或負責銷售，或您擁有外國實體：常設機構和定價問題需要針對該國逐一審查，請尋求跨境稅務協助。
• 您向海外承包人付款：請依向海外承包人付款收取正確的表格。
• 您擁有外國子公司：5471 表和測試收入，請見外國營運公司的美國母公司。
• 您的開發人員分布在美國和海外：請見海外軟體開發的費用扣除。
• 您的公司是加拿大公司，正聘用第一名美國員工：請見加拿大企業拓展美國業務。
• 在美國的工作人員可能被誤歸類：請見可能屬於雇員的承包人。
• 公司在海外持有帳戶：請見公司海外帳戶的 FBAR。