Fondan Son K-1: Maliyet Esası, Kazanç ve Askıdaki Zararlar

Bir K-1'i “son” yapan nedir, neleri göstermelidir?

Kapanan bir ortaklık, her ortağın Schedule K-1'inde Final K-1 kutusunu işaretler. Bu kutu kapanış beyannamesini gösterir; maliyet esası hesabınızın yerini tutmaz ve askıdaki zararların indirilebileceğini kanıtlamaz. IRS kapanış beyanlarını İşletmeyi kapatma sayfasında açıklar.

Son K-1'i ekleriyle birlikte baştan sona okuyun. Fonun varlık satışı sonuçlarını, size yaptığı dağıtımlardan ayırın.

Güncel K-1 formu ve ortak talimatları bu kalemleri açıklar. K-1 tek başına tasfiyeyi açıklamıyorsa kapanış dağıtım açıklamasını ve borç mutabakatını isteyin.

K-1 yanlış görünüyorsa düzeltme isteyin. Ortaklık kalemlerini farklı beyan etmek Form 8082 gerektirebilir; gerekli bildirimi vermemek, ilgili eksik ödemeyi %20 oranındaki doğrulukla ilgili cezaya açık bırakabilir. Kendi zarar sınırlamalarınızı uygulamak, bir ortaklık kalemini değiştirmekten farklıdır. Bkz. tutarsız beyan ve ceza kuralı.

Maliyet esasını nasıl yeniden kurarım, sermaye hesabı neden farklıdır?

Ortaklıktaki maliyet esasınız, çoğu zaman dış maliyet esası (outside basis) denen, ortaklık payına yaptığınız düzeltilmiş vergisel yatırımdır. Item L'deki sermaye farklı bir ölçüdür: ortaklık borçlarını içermez ve size özgü düzeltmeleri göstermeyebilir. IRS, düzeltilmiş maliyet esasını hesaplamak için sermaye hesabının kullanılmamasını açıkça uyarır. Bkz. maliyet esası çalışma tablosu ve Item L talimatları.

Geçmişi fona girişten tasfiyeye kadar yeniden kurun. Eksik bir yıl, maliyet esasını artıran bir geliri veya azaltan bir dağıtımı atlamanıza yol açabilir.

Yatırımcıların maliyet esasını K-1'lerden ve fon açıklamalarından yeniden kuruyor, dağıtımları ve borç indirimini mutabık kılıyor, askıdaki zararları takip ediyor ve beyannameyi hazırlıyoruz. Bkz. hedge fon vergi ve muhasebe hizmetleri.

Tablo genel kalıbı gösterir; düzeltmeleri ve istisnaları Publication 541 açıklar. Maliyet esası yetersizliği nedeniyle askıya alınan bir zararı, maliyet esasını zaten azaltmış gibi saymayın. Buna karşılık, maliyet esası sınırını geçip pasif kurallar nedeniyle askıya alınan bir zarar genellikle maliyet esasını zaten azaltmıştır.

Kapanış hesabında, ilgili tasfiye dağıtımını test etmeden önce tahsis edilen satış gelirini maliyet esasına ekleyin. Gerektiğinde önceki dağıtımları ve borç değişikliklerini gerçek tarihleriyle takip edin. IRS çalışma tablosu, bazı işlemlerin basit bir yıllık hesap yerine işlem anındaki maliyet esasını gerektirdiği konusunda uyarır. Bkz. çalışma tablosu talimatları.

Genel K-1 beyanı ve maliyet esası kavramları için Ortaklıklar nasıl vergilenir rehberine bakın.

Maliyet esası pozitif olan son K-1: borç indirimi neden nakit sayılır?

Tasfiye edilen bir fon kredisini geri ödediğinde, o borçtaki tahsis edilen payınızın azalması para dağıtımı sayılır. Nakdi siz değil kredi veren alsa bile bu farazi ödeme hesaba girer. Bkz. Publication 541, ortaklık borçlarının etkisi.

Box 19, borç indirimini code D ile, nakitten (code A) ayrı bildirir. Code D'yi borç tablosuyla mutabık kılın ve azalmayı bir kez sayın; Item K1 tek başına son borç indirimini göstermeyebilir. Bkz. Box 19 talimatları.

Gerçek nakit artı borç indirimini, tasfiyeden hemen önceki düzeltilmiş maliyet esasıyla karşılaştırın. Aşan kısım genellikle ayrı bir sermaye kazancı doğurur. Payınızın tamamı yalnızca nakitle yapılan bir tasfiyeyle sona eriyorsa ve maliyet esası nakit artı borç indirimini aşıyorsa, fark genellikle sermaye zararı sınırlarına tabi bir sermaye zararı doğurur. Pozitif maliyet esası tek başına iki sonucu da belirlemez. Mülk dağıtımlarında aşağıdaki kuralları kullanın. Bkz. Publication 541, ortağın kazancı veya zararı.

Bir yedek tutar sonraki tasfiye dağıtımlarıyla ödenecekse, tasfiye zararı payınızı sona erdiren son ödemeye kadar bekler. Maliyet esasını aşan önceki ödemelerde kazanç doğabilir. Bkz. 26 CFR 1.731-1(a).

Borç indirimini iki kez saymaktan kaçının. Ya nakit artı borç indirimini borcu hâlâ içeren maliyet esasıyla karşılaştırın ya da önce borç indiriminden doğan kazancı tanıyın, maliyet esasını sıfırın altına düşürmeden azaltın ve kalan nakdi test edin. Aynı borç indirimi için hem maliyet esasını azaltıp hem de aynı karşılaştırmada nakde eklemeyin. Hesabı dağıtım ve borç kuralları belirler.

Satıştan sonra borcun geri ödenmesi, ayrı bir gelir kalemi doğurabilecek borç affından da farklıdır; varsa Box 11, code E açıklamasını kontrol edin. Bkz. ortak talimatları.

Devam eden bir işletmeden pazarlıkla çıkışta borç indirimi için Ortağın payını satın alma rehberine bakın.

Negatif sermaye hesabı gösteren son K-1 kazanç anlamına mı gelir?

Negatif sermaye hesabı bir kazanç hesabı değil, geçmişi mutabık kılmak için bir işarettir. Zararlar ve dağıtımlar katkıları ve geliri aştığında vergisel sermaye negatif olabilir; dış maliyet esası ise borcu veya diğer düzeltmeleri içerdiği için pozitif kalabilir. Bkz. Form 1065 talimatları, Item L.

Negatif rakamın dönem başı sermayesi mi, satış öncesi sermaye mi, yoksa gerçek dönem sonu sermayesi mi olduğunu belirleyin. Fonun son satışı, nakit ve borç indirimi maliyet esasını azaltmadan önce gelir ekleyebilir. Satış düzeltmeleri olmadan önceki negatif bakiyeyi kullanmak, tasfiye kazancını önemli ölçüde fazla gösterebilir.

Tüm kapanış kayıtlarından sonra son dönem sonu sermayesi negatifse açıklama isteyin. Satış tahsislerini, dağıtımları, borç değişikliklerini ve kendi maliyet esası geçmişinizi mutabık kılın; negatif bakiyeyi doğrudan vergiye tabi gelir olarak beyan etmeyin. Bkz. Item L ayrımı.

Kazanç sermaye kazancı mı, amortisman geri kazanımı mı, yoksa olağan gelir mi?

Bir fon tasfiyesi birkaç tür kazanç doğurabilir. Fonun varlık satışı size tahsis edildiğinde vergisel niteliğini korur; para dağıtımından doğan ayrı kazanç ise istisnalara tabi olarak genellikle sermaye kazancıdır. Bkz. Publication 541.

Geri kazanılmamış Section 1250 kazancı, olağan gelir olarak vergilenen amortisman geri kazanımından farklıdır. K-1, Section 1231 kazancını Box 10'da, ilgili geri kazanılmamış Section 1250 tutarını Box 9c'de bildirebilir; Box 9c'yi aynı kazanca tekrar eklemeyin. Bkz. Publication 544, Topic 409 ve kutu talimatları.

Section 751, gerçekleşmemiş alacakları veya değeri önemli ölçüde artmış stokları içeren bazı orantısız dağıtımlara uygulanabilir. Bu alacaklar, satışta olağan amortisman geri kazanımına dönüşecek tutarları içerebilir. Tüm varlıklar satıldıktan sonra yapılan basit bir nakit tasfiyesini, satılmamış varlıkların dağıtımından ayırmak gerekir. Bkz. Publication 541, dağıtımlar ve gerçekleşmemiş alacaklar.

Section 475(f) seçimini fon, yetkili beyanname imzacısı aracılığıyla yapar. Mevcut bir fon açıklamayı önceki yıl beyannamesinin uzatılmamış son tarihi tarihine kadar verir. Seçim usulleri için Topic 429 ve Yeni bir hedge fonun ilk vergi yılı rehberine bakın.

Son K-1'deki pasif zararlar indirilebilir hâle gelir mi?

Pasif zararlar genellikle faaliyetteki payınızın tamamını ilişkisiz bir alıcıya tamamen vergiye tabi şekilde elden çıkardığınızda kullanılabilir hâle gelir; genel kural İşletme zararları rehberinde açıklanır. Fonun kapanış etiketi tek başına bu koşulların sağlandığını göstermez.

Halka açık işlem gören ortaklık dışındaki bir ortaklıkta, ortaklık o pasif faaliyette kullanılan tüm mülkü ilişkisiz bir alıcıya tamamen vergiye tabi bir işlemle elden çıkardığında da askıdaki pasif zararlar kullanılabilir hâle gelebilir. Fonun kendisinin devam edip etmemesinden çok faaliyet önemlidir. Bkz. Publication 925, ortaklar ve hissedarlar.

Faaliyet gruplaması, birkaç mülkü veya işletmeyi tek bir faaliyet sayar. Ayrı mülk kayıtları ayrı vergisel faaliyetler oluşturmaz ve ortaklar, fonun birlikte grupladığı faaliyetleri bölemez. Bkz. Publication 925, başka bir tüzel kişi aracılığıyla yürütülen faaliyetler.

Nitelikli tam bir elden çıkarmadan sonra zararlar, faaliyetin gelir ve kazancıyla ve diğer pasif gelirle mahsup edilebilir. Kalan indirilebilir zararlar genellikle maliyet esası, risk altındaki tutar ve diğer sınırlara tabi olarak ücret veya aktif işletme geliriyle mahsup edilebilir. Bkz. Form 8582 elden çıkarma talimatları.

Bir faaliyetin neredeyse tamamı satıldıysa, özel uygulama için elden çıkarılan kısma tahsis edilen zararların ve cari sonuçların belgelenmesi gerekir. Önceki gruplama kararlarını ve faaliyet tablolarını gözden geçirin. Kazanç taksitli satış yöntemiyle beyan ediliyorsa, zararların serbest kalması kazancın tanındığı yıllara yayılabilir. Bkz. Form 8582 elden çıkarma talimatları.

Bir fonun portföy faizi, temettüleri ve yatırım kazançları, yalnızca sınırlı ortak olduğunuz için genellikle pasif faaliyet geliri sayılmaz. Sahipleri adına menkul kıymet alım satımı da pasif faaliyet değildir; bu yüzden alım satım zararları askıdaki pasif zarar sayılmaz. Devreden zararın kategorisini doğrulayın. Bkz. Publication 925, pasif faaliyet sayılmayan faaliyetler.

Maliyet esası veya risk altındaki tutar sınırları nedeniyle bekleyen zararları ne zaman kullanabilirim?

Maliyet esası veya risk altındaki tutar nedeniyle askıya alınan zararlar, nitelikli pasif zararlar gibi otomatik olarak serbest kalmaz. Sınırları sırayla uygulayın: maliyet esası, risk altındaki tutar, pasif faaliyet, sonra geçerliyse aşırı işletme zararı. Bkz. ortak talimatları.

Son yılın geliri maliyet esasını yeniden artırabilir; ancak dağıtımlar ve borç azalmaları da kullanılabilir maliyet esasını etkiler. Satışın maliyet esası nedeniyle askıdaki tüm zararları serbest bıraktığını varsaymayın, yeniden hesaplayın. Maliyet esası yetersizliği nedeniyle hâlâ kabul edilmeyen tutarlar, Final K-1 kutusu nedeniyle indirilebilir pasif zarara dönüşmez.

Risk altındaki tutarlar da maliyet esasından farklıdır: bazı borçlar sizi ekonomik risk altına sokmadan maliyet esasını destekler. Satış yılının geliri veya kazancı indirimleri destekleyebilir; ancak dağıtımlar ve borç değişiklikleri risk altındaki tutarı azaltabilir. Negatif bir risk altındaki tutar bakiyesi, daha önce indirilen zararların geri alınmasını (recapture) gerektirebilir. Bkz. Form 6198 talimatları ve Publication 925.

P.L. 119-21 aşırı işletme zararı sınırlamasını kalıcı hâle getirdi; bu yüzden normalde kabul edilebilir bir işletme zararı Form 461 kapsamında yine ertelenebilir. Bkz. Form 461 talimatları.

Her sınır için ayrı bir devreden zarar tablosu tutun. Bunları tek bir askıdaki zarar toplamında birleştirmek, hangi koşulun karşılanması gerektiğini gizler.

Fon bana mülkle ödeme yaparsa zarar yazabilir miyim?

Mülkle yapılan bir tasfiye dağıtımı, maliyet esasınız ile mülkün piyasa değeri arasındaki farkı genellikle indirmenize izin vermez. Section 731 tasfiye zararı yalnızca payın tamamı tasfiye edildiğinde ve dağıtım yalnızca para, gerçekleşmemiş alacaklar veya stoklardan oluştuğunda, istisnalara tabi olarak kullanılabilir. Bkz. Publication 541, dağıtımda zarar.

Dağıtılan diğer mülklerde kalan ortaklık maliyet esası genellikle Section 732 uyarınca mülke geçer; birden çok varlık alınırsa dağıtım kuralları uygulanır. Değer düşüşü genellikle anında zarar doğurmaz; ancak nakit, borç indirimi veya özel dağıtım kuralları cari kazanç doğurabilir. Kazanç testinde pazarlanabilir menkul kıymetler para sayılabilir; nitelikli yatırım ortaklıkları ve ortakları için istisnalar vardır. Bu uygulama, tasfiye zararı testinde menkul kıymetleri nakit yapmaz. Bkz. Publication 541, dağıtılan mülkün maliyet esası ve pazarlanabilir menkul kıymetler.

Önceki yedi yıl süresi içinde değeri artmış bir mülk katkısında bulunduysanız ve farklı bir mülk alırsanız, Section 737 cari kazanç gerektirebilir. Box 19, code B'yi ve açıklamasını ortak talimatlarına göre kontrol edin.

Varlık açıklamalarını, vergisel maliyet esaslarını, değerleri ve dağıtım açıklamasını edinin. Section 732 kapsamındaki mülkü fiilen aldığınız her tarih için ayrı bir Form 7217 verin ve dağıtım yılı beyannamesinin süre uzatımları dâhil son tarihi tarihine kadar beyannamenize ekleyin. Yalnızca para dağıtımları ve para sayılan menkul kıymetler için bu form gerekmez. Bkz. Form 7217 talimatları.

Fon önceki kazançlardan sonra çöktüyse hangi zararı talep edebilirim?

Önceden tahsis edilen gelir, fon parayı elinde tutmuş olsa bile genellikle maliyet esasınızı artırdı. Sonradan kalan maliyet esasından düşük bir tutarla yapılan tam nakit tasfiyesi sermaye zararı doğurabilir; önceki kazançlar için ödenen vergiyi otomatik olarak geri çevirmez. Maliyet esasını ve dağıtım zararı koşullarını Publication 541 ile teyit edin.

Sermaye zararı, sermaye zararı sınırlarına ve sonraki yıllara devir kurallarına tabi kalır. Terk veya değersiz pay zararı ancak satış ya da değişim ve gerçek veya farazi dağıtım yoksa olağan zarar olabilir; borç indirimi bu muameleyi ortadan kaldırabilir. Bkz. Topic 409 ve Publication 541, terk edilen veya değersiz paylar.

Dolandırıcılık ayrı bir analiz gerektirir. Nitelikli bir yatırım hırsızlığı, hırsızlık zararı indirimini destekleyebilir; ancak başarısız bir yatırım tek başına yeterli değildir. Ponzi düzeni güvenli limanının belirli uygunluk, ortaya çıkma ve geri kazanım koşulları vardır. Yalnızca dolandırıcılığa yatırım yapan ayrı bir fon aracılığıyla yatırım yaptıysanız, güvenli liman kapsamında kişisel olarak nitelikli yatırımcı sayılmazsınız; fon ise nitelikli olabilir. Bkz. Revenue Procedure 2011-58 ile değiştirilen Revenue Procedure 2009-20.

Hak sahibi Form 4684, Section C'yi doldurur ve dolandırıcılığın ortaya çıktığı yılın beyannamesini imzalayıp tespit yılı beyannamesinin süre uzatımları dâhil son tarihi tarihine kadar verir. Section C, eski Appendix A'nın yerini alır. Bkz. Form 4684 talimatları.

Örnek

Bu temsilî rakamlar ABD doları cinsindendir. Bir yatırımcı bir gayrimenkul fonuna $100.000 katkıda bulundu. Son satıştan önce $120.000 birikmiş zarar, vergisel sermayeyi eksi $20.000'a indirdi; yatırımcıya tahsis edilen borç $150.000 idi. Bu önceki zararların $70.000'ı indirildi, $50.000'ı yalnızca pasif kurallar nedeniyle askıda kaldı. Başka maliyet esası düzeltmesi olmadığını ve risk altındaki tutarın yeterli olduğunu varsayın.

Satıştan önceki dış maliyet esası $130.000'dır: eksi $20.000 vergisel sermaye artı $150.000 borç. Fon $180.000 vergiye tabi satış kazancı tahsis eder, krediyi geri öder ve $160.000 nakit dağıtır.

Yatırımcı $180.000 varlık satışı kazancını yine doğru niteliğiyle beyan eder. Bu örnekte maliyet esası iki ödemeyi de karşıladığı için borç indirimi ek dağıtım kazancı doğurmaz.

Fonun, yatırımcının pasif faaliyetindeki tüm mülkü ilişkisiz bir alıcıya tamamen vergiye tabi bir işlemle sattığını varsayın. $50.000 pasif devreden zarar, kalan geçerli sınırlara tabi olarak kullanılabilir hâle gelir. Burada $180.000 pasif satış kazancı, tam bir elden çıkarma olmasa bile $50.000'ı karşılardı. Tam elden çıkarma, askıdaki zararlar faaliyetin gelir ve kazancını aştığında önem taşır. Devreden zarar, maliyet esası sınırını geçtiğinde maliyet esasını zaten azaltmıştı; serbest kalması maliyet esasını yeniden azaltmaz. Bkz. Publication 925 ve maliyet esası çalışma tablosu.

Beyanname vermeden önce hangi kayıtları toplamalıyım?

Son K-1 için yalnızca kapanış yılı belgesi değil, yatırımın tüm geçmişi gerekir. Maliyet esasını ve her askıdaki zarar bakiyesini destekleyecek kayıtları toplayın. IRS, ortak talimatlarında maliyet esasını takip etme görevini ortağa verir.

• Fona girişten bu yana, düzeltilmiş sürümler dahil her K-1 ve eki.
• Katılma payı alımı (subscription) veya satın alma belgeleri, sermaye çağrıları ve katkı kayıtları.
• Her nakit veya mülk dağıtımı ve son tasfiye açıklaması.
• Borç payı tabloları ve kapanıştaki borç değişikliklerinin açıklamaları.
• Önceki beyannameler, maliyet esası tabloları, Form 8582'ler ve Form 6198'ler.
• Faaliyet gruplaması kayıtları, satış ayrıntıları ve varsa ilişkili alıcı bilgileri.
• Çöken bir fon için kayyum raporları, geri kazanım talepleri ve dolandırıcılık tespitleri.

Bu kayıtları kapanıştan sonra da saklayın. 26 CFR 301.6241-3 uyarınca IRS, merkezi denetim kuralları kapsamında bir fonun sona erdiğini belirlerse, eski ortaklar fonun denetim düzeltmelerinden doğan vergiyi ödemek zorunda kalabilir. Düzeltme yılında ortak yoksa, bu yük fonun son beyanname yılındaki ortaklara düşer. Belirleme, ortaklık tarhiyatının tahsilat süresi dolmadan yapılmalıdır: bu süre madde 6502 uyarınca genellikle tarhiyattan sonra on yıl süresidir; durma ve uzama mümkündür.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Eksik maliyet esası geçmişi, negatif son sermaye veya çöken bir fon: maliyet esasını yeniden kuruyor, son dağıtımları ve borç indirimini mutabık kılıyor ve beyannamenizi hazırlıyoruz. Yukarıdaki kayıtları hedge fon vergi ve muhasebe hizmetleri için getirin.
• Birden çok yatırım için hazırlayıcı seçimi: Çok sayıda fon yatırımı için CPA seçimi rehberine bakın.
• Devam eden bir işletmeden pazarlıkla çıkış: Ortağın payını satın alma rehberine bakın.
• Askıdaki zararlarla ilgili genel sorular: İşletme zararları rehberine bakın.
• Son K-1, 15 Nisan'dan sonra geliyor: süre uzatımı ve ödeme kararları için Geciken fon vergi formları rehberine bakın.
• Son yılın eyalet K-1'leri: Fon yatırımcıları için eyalet beyannameleri rehberine bakın.
• Kapanan fonda carried interest: Carried interest ve üç yıl kuralı rehberine bakın.
• Gayrimenkul sponsoru sizseniz: Gayrimenkul sendikasyonu vergi beyannameleri rehberine bakın.