نموذج ⁦K-1⁩ الأخير من الصندوق: الأساس والمكسب والخسائر المعلّقة

ما الذي يجعل نموذج ⁦K-1⁩ أخيرًا، وماذا يجب أن يُظهر؟

تضع الشراكة التي تُغلق علامة في مربع «Final ⁦K-1⁩» على Schedule K-1 لكل شريك. ويحدد هذا المربع الإقرار الختامي؛ لكنه لا يحل محل حساب أساسك الضريبي، ولا يثبت أن الخسائر المعلّقة قابلة للخصم. ويشرح IRS إقرارات الإغلاق في إغلاق نشاط تجاري.

اقرأ نموذج ⁦K-1⁩ الأخير كاملًا، بما في ذلك مرفقاته. وافصل نتائج بيع الصندوق لأصوله عن التوزيعات التي دفعها لك.

يشرح نموذج ⁦K-1⁩ الحالي وتعليمات الشريك هذه البنود. اطلب كشف توزيع الإغلاق ومطابقة الديون إذا لم يكن نموذج ⁦K-1⁩ وحده كافيًا لشرح التصفية.

إذا بدا نموذج ⁦K-1⁩ خاطئًا، فاطلب تصحيحه. فالإبلاغ عن بنود الشراكة بشكل مختلف قد يتطلب النموذج 8082؛ وعدم تقديم إشعار مطلوب قد يعرّض النقص المرتبط به في الدفع للغرامة المتعلقة بالدقة البالغة ⁦20%⁩. وتطبيق قيود الخسائر الخاصة بك أمر منفصل عن تغيير بند من بنود الشراكة. راجع المعاملة غير المتسقة وقاعدة الغرامة.

كيف أعيد بناء الأساس الضريبي، ولماذا يختلف عنه رأس المال؟

أساسك الضريبي في الشراكة، الذي يُسمّى غالبًا الأساس الخارجي، هو استثمارك الضريبي المعدَّل في حصة الشراكة. أما رأس المال في البند L فمقياس مختلف: فهو يستبعد ديون الشراكة، وقد يُغفل تعديلات خاصة بك. ويحذّر IRS صراحةً من استخدام حساب رأس المال لحساب الأساس المعدَّل. راجع ورقة عمل الأساس وتعليمات البند L.

أعد بناء السجل من دخولك الصندوق حتى التصفية. فالسنة الناقصة قد تُغفل دخلًا رفع الأساس أو توزيعًا خفّضه.

نعيد بناء الأساس الضريبي للمستثمر من نماذج ⁦K-1⁩ وكشوف الصندوق، ونطابق التوزيعات وانخفاض الديون، ونتابع الخسائر المعلّقة، ونُعدّ الإقرار. راجع ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها.

يبيّن الجدول النمط العام؛ ويشرح المنشور 541 التعديلات والاستثناءات. لا تعامل الخسارة المعلّقة بسبب نقص الأساس كأنها خفّضت الأساس فعلًا. وفي المقابل، الخسارة التي اجتازت قيد الأساس لكنها عُلّقت بموجب قواعد النشاط السلبي تكون عادةً قد خفّضت الأساس فعلًا.

في حساب الإغلاق، أضف دخل البيع المخصَّص لك إلى الأساس قبل اختبار توزيع التصفية المرتبط به. وتابع التوزيعات السابقة وتغيّرات الديون في تواريخها الفعلية عند الحاجة. وتنبّه ورقة عمل IRS إلى أن بعض المعاملات تتطلب الأساس في وقت المعاملة، لا حسابًا سنويًا بسيطًا. راجع تعليمات ورقة العمل.

للإبلاغ العام عن نموذج ⁦K-1⁩ ومفاهيم الأساس الضريبي، راجع دليل كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.

نموذج ⁦K-1⁩ الأخير مع أساس موجب: لماذا يُحتسب انخفاض الديون نقدًا؟

عندما يسدد الصندوق الذي يُصفّى قرضه، يُعامل انخفاض حصتك المخصَّصة من ذلك الدين على أنه توزيع نقدي. وتُحتسب هذه الدفعة الافتراضية رغم أن المُقرض، لا أنت، هو من يتسلم النقد. راجع المنشور 541، أثر ديون الشراكة.

تبلغ الخانة 19 عن انخفاض الديون بالرمز D، منفصلًا عن النقد بالرمز A. طابق الرمز D مع جدول الديون، واحتسب الانخفاض مرة واحدة؛ فالبند ⁦K1⁩ وحده قد لا يُظهر الانخفاض النهائي. راجع تعليمات الخانة 19.

قارن النقد الفعلي مضافًا إليه انخفاض الديون بالأساس المعدَّل قبل التصفية مباشرةً. الزيادة تنشئ عادةً مكسبًا رأسماليًا منفصلًا. وإذا انتهت حصتك كلها بتصفية نقدية فقط، وكان الأساس أكبر من النقد مضافًا إليه انخفاض الديون، فالفرق ينشئ عادةً خسارة رأسمالية، مع مراعاة قيود الخسائر الرأسمالية. والأساس الموجب وحده لا يثبت أيًا من النتيجتين. وفي توزيع الممتلكات، طبّق القواعد الواردة أدناه. راجع المنشور 541، مكسب الشريك أو خسارته.

إذا كان احتياطي سيُدفع عبر توزيعات تصفية لاحقة، فإن أي خسارة تصفية تنتظر الدفعة الأخيرة التي تنهي حصتك. وقد ينشأ مكسب من الدفعات السابقة التي تتجاوز الأساس. راجع ⁦26 CFR 1.731-1(a)⁩.

تجنّب احتساب انخفاض الديون مرتين. فإما أن تقارن النقد مضافًا إليه انخفاض الديون بأساس لا يزال يشمل الدين، وإما أن تعترف أولًا بأي مكسب من انخفاض الديون، ثم تخفض الأساس دون أن ينزل تحت الصفر، ثم تختبر النقد المتبقي. لا تخفض الأساس بانخفاض الديون نفسه ثم تضيفه أيضًا إلى النقد في المقارنة نفسها. وتحكم الحسابَ قواعد التوزيع والديون.

سداد الدين بعد البيع يختلف أيضًا عن إلغاء الدين، الذي قد ينشئ بند دخل منفصلًا؛ فتحقق من أي كشف للخانة 11، الرمز E. راجع تعليمات الشريك.

لانخفاض الديون عند الخروج بالتفاوض من نشاط تجاري مستمر، راجع دليل شراء حصة شريك.

هل يعني نموذج ⁦K-1⁩ الأخير مع حساب رأس مال سالب وجود مكسب؟

حساب رأس المال السالب إشارة إلى ضرورة مطابقة السجل، وليس حسابًا للمكسب. فقد يكون رأس المال الضريبي سالبًا عندما تتجاوز الخسائر والتوزيعات المساهمات والدخل، بينما يبقى الأساس الخارجي موجبًا لأنه يشمل الديون أو تعديلات أخرى. راجع تعليمات النموذج 1065، البند L.

حدّد هل الرقم السالب هو رأس المال في البداية، أم رأس المال قبل البيع، أم رأس المال الفعلي في النهاية. فقد يضيف البيع النهائي للصندوق دخلًا قبل أن يخفض النقد وانخفاض الديون الأساس. واستخدام الرصيد السالب السابق دون تعديلات البيع قد يضخّم مكسب التصفية كثيرًا.

اطلب تفسيرًا إذا بقي رأس المال النهائي سالبًا بعد كل قيود الإغلاق. وطابق تخصيصات البيع والتوزيعات وتغيّرات الديون وسجل أساسك الضريبي؛ ولا تبلغ عن الرصيد السالب ببساطة على أنه دخل خاضع للضريبة. راجع الفرق المتعلق بالبند L.

هل المكسب مكسب رأسمالي، أم استرداد إهلاك، أم دخل عادي؟

قد تنتج تصفية الصندوق عدة أنواع من المكاسب. فبيع الصندوق لأصوله يحتفظ بطبيعته الضريبية عند تخصيصه لك، أما المكسب المنفصل من التوزيع النقدي فهو عادةً مكسب رأسمالي، مع وجود استثناءات. راجع المنشور 541.

مكسب المادة 1250 غير المسترد يختلف عن استرداد الإهلاك الخاضع للضريبة كدخل عادي. وقد يبلغ نموذج ⁦K-1⁩ عن مكسب المادة 1231 في الخانة 10، وعن مبلغ المادة 1250 غير المسترد المرتبط به في الخانة 9c؛ فلا تضف الخانة 9c إلى المكسب نفسه مرة أخرى. راجع المنشور 544 والموضوع 409 وتعليمات الخانات.

قد تنطبق المادة 751 على بعض التوزيعات غير المتناسبة التي تشمل ذممًا مدينة غير محققة أو مخزونًا ارتفعت قيمته كثيرًا. وقد تشمل هذه الذمم مبالغ تصبح استرداد إهلاك عاديًا عند البيع. ويجب التمييز بين التصفية النقدية البسيطة بعد بيع جميع الأصول، وتوزيع أصول لم تُبع. راجع المنشور 541، التوزيعات والذمم المدينة غير المحققة.

يُجري الصندوق اختيار المادة ⁦475(f)⁩ عبر الشخص المخوَّل بتوقيع إقراره. ويقدّم الصندوق القائم البيان بحلول الموعد غير الممدَّد لإقرار السنة السابقة الخاص بها. راجع الموضوع 429 ودليل السنة الضريبية الأولى لصندوق تحوط جديد لإجراءات الاختيار.

هل تصبح الخسائر السلبية في نموذج ⁦K-1⁩ الأخير قابلة للخصم؟

تصبح الخسائر السلبية متاحة عادةً عند التصرف في حصتك كلها في النشاط تصرفًا خاضعًا للضريبة بالكامل لمشترٍ غير ذي صلة؛ ويشرح دليل خسائر الأعمال القاعدة العامة. ووصف الصندوق بأنه يُغلق لا يثبت وحده استيفاء هذه الشروط.

في الشراكة غير المتداولة علنًا، قد تصبح الخسائر السلبية المعلّقة متاحة أيضًا عندما تتصرف الشراكة في جميع الممتلكات المستخدمة في ذلك النشاط السلبي بمعاملة خاضعة للضريبة بالكامل مع مشترٍ غير ذي صلة. فالنشاط أهم من استمرار الصندوق نفسه. راجع المنشور 925، الشركاء والمساهمون.

تجميع الأنشطة يعامل عدة عقارات أو أعمال كنشاط واحد. والسجلات المنفصلة للعقارات لا تثبت وجود أنشطة ضريبية منفصلة، ولا يجوز للشركاء تقسيم الأنشطة التي جمعها الصندوق معًا. راجع المنشور 925، الأنشطة التي تُمارَس عبر كيان آخر.

بعد تصرف كامل مؤهل، يمكن أن تقابل الخسائر دخل النشاط ومكسبه والدخل السلبي الآخر. ويمكن عادةً أن تقابل الخسائر القابلة للخصم المتبقية الأجور أو دخل الأعمال النشطة، مع مراعاة قيود الأساس والمبلغ المعرّض للخسارة وغيرها. راجع تعليمات النموذج 8582 بشأن التصرف.

إذا بيع النشاط كله تقريبًا، فإن المعاملة الخاصة تتطلب ما يدعم الخسائر والنتائج الحالية المخصَّصة للجزء المتصرَّف فيه. راجع قرارات التجميع السابقة وجداول الأنشطة. وإذا أُبلغ عن المكسب بطريقة البيع بالتقسيط، فقد يتوزع الإفراج عن الخسائر على السنوات التي يُعترف فيها بالمكسب. راجع تعليمات النموذج 8582 بشأن التصرف.

فوائد محفظة الصندوق وتوزيعات أرباحه ومكاسبه الاستثمارية ليست عادةً دخلًا من نشاط سلبي لمجرد أنك شريك محدود. كما أن تداول الأوراق المالية لحساب المالكين ليس نشاطًا سلبيًا، لذا فإن خسائر التداول ليست خسائر سلبية معلّقة. تحقق من فئة المبلغ المرحَّل. راجع المنشور 925، الأنشطة التي ليست أنشطة سلبية.

متى أستخدم الخسائر المحتجزة بسبب قيود الأساس أو المبلغ المعرّض للخسارة؟

الخسائر المعلّقة بسبب الأساس أو المبلغ المعرّض للخسارة لا تحظى بالإفراج التلقائي نفسه الذي تحظى به الخسائر السلبية المؤهلة. طبّق القيود بالترتيب: الأساس، ثم المبلغ المعرّض للخسارة، ثم النشاط السلبي، ثم خسارة العمل الزائدة حيث تنطبق. راجع تعليمات الشريك.

قد يعيد دخل السنة الأخيرة بناء الأساس، لكن التوزيعات وانخفاض الديون يؤثران أيضًا في الأساس المتاح. أعد الحساب بدلًا من افتراض أن البيع يفرج عن كل الخسائر المعلّقة بسبب الأساس. والمبالغ التي لا تزال غير مسموح بها لنقص الأساس لا يحوّلها مربع «Final ⁦K-1⁩» إلى خسائر سلبية قابلة للخصم.

تختلف المبالغ المعرّضة للخسارة أيضًا عن الأساس: فبعض الديون تدعم الأساس دون أن تعرّضك للخسارة اقتصاديًا. وقد يدعم دخل سنة البيع أو مكسبها الخصومات، لكن التوزيعات وتغيّرات الديون قد تخفض المبلغ المعرّض للخسارة. والرصيد السالب للمبلغ المعرّض للخسارة قد يتطلب استرداد خسائر خُصمت سابقًا. راجع تعليمات النموذج 6198 والمنشور 925.

جعل القانون العام P.L. 119-21 قيد خسارة العمل الزائدة دائمًا، لذا قد تُؤجَّل خسارة عمل مسموح بها لولا ذلك بموجب النموذج 461. راجع تعليمات النموذج 461.

احتفظ بجدول مستقل للمبالغ المرحَّلة لكل قيد. فدمجها في إجمالي واحد للخسائر المعلّقة يخفي الشرط الذي يجب استيفاؤه.

إذا دفع لي الصندوق ممتلكات، فهل أستطيع خصم خسارة؟

توزيع الممتلكات عند التصفية لا يسمح لك عادةً بخصم الفرق بين أساسك والقيمة السوقية للممتلكات. فخسارة التصفية بموجب المادة 731 لا تتاح إلا عند تصفية الحصة كلها، وعندما يقتصر التوزيع على النقد أو الذمم المدينة غير المحققة أو المخزون، مع وجود استثناءات. راجع المنشور 541، الخسارة عند التوزيع.

في الممتلكات الموزعة الأخرى، ينتقل الأساس المتبقي في الشراكة عادةً إلى الممتلكات بموجب المادة 732، مع قواعد للتخصيص إذا تسلمت عدة أصول. وانخفاض القيمة لا ينشئ عادةً خسارة فورية، لكن النقد أو انخفاض الديون أو قواعد التوزيع الخاصة قد تُطلق مكسبًا حاليًا. وقد تُحتسب الأوراق المالية القابلة للتداول نقدًا عند اختبار المكسب، مع استثناءات لشراكات الاستثمار والشركاء المؤهلين. وهذه المعاملة لا تجعل الأوراق المالية نقدًا في اختبار خسارة التصفية. راجع المنشور 541، أساس الممتلكات الموزعة والأوراق المالية القابلة للتداول.

إذا ساهمت بممتلكات ارتفعت قيمتها خلال سبع سنوات السابقة وتسلمت ممتلكات مختلفة، فقد تتطلب المادة 737 الاعتراف بمكسب حالي. تحقق من الخانة 19، الرمز B، وكشفه في تعليمات الشريك.

احصل على أوصاف الأصول وأسسها الضريبية وقيمها وكشف التوزيع. وقدّم نموذجًا 7217 مستقلًا عن كل تاريخ تتسلم فيه فعليًا ممتلكات تخضع للمادة 732، مرفقًا بإقرارك بحلول موعد إقرار سنة التوزيع، بما في ذلك التمديدات. ولا يلزم هذا النموذج للتوزيعات النقدية فقط ولا للأوراق المالية المعامَلة كنقد. راجع تعليمات النموذج 7217.

ما الخسارة التي أستطيع المطالبة بها إذا انهار الصندوق بعد مكاسب سابقة؟

الدخل المخصَّص لك سابقًا زاد أساسك عادةً، حتى لو احتفظ الصندوق بالمال. والتصفية النقدية الكاملة اللاحقة بأقل من الأساس المتبقي قد تنشئ خسارة رأسمالية؛ لكنها لا تلغي تلقائيًا الضريبة المدفوعة على المكاسب السابقة. تحقق من الأساس ومن شروط خسارة التوزيع في المنشور 541.

تبقى الخسارة الرأسمالية خاضعة لقيود الخسائر الرأسمالية وقواعد الترحيل. وقد تكون خسارة التخلي عن الحصة أو انعدام قيمتها خسارة عادية فقط إذا لم يكن هناك بيع أو مبادلة ولا توزيع فعلي أو افتراضي؛ وانخفاض الديون قد يُسقط هذه المعاملة. راجع الموضوع 409 والمنشور 541، الحصص المتخلَّى عنها أو عديمة القيمة.

الاحتيال يتطلب تحليلًا منفصلًا. فسرقة الاستثمار المؤهلة قد تدعم خصم خسارة السرقة، لكن فشل الاستثمار وحده لا يكفي. ولملاذ ترتيبات بونزي الآمن شروط محددة للأهلية والاكتشاف والاسترداد. وإذا استثمرت فقط عبر صندوق مستقل استثمر في الاحتيال، فأنت لست شخصيًا مستثمرًا مؤهلًا بموجب الملاذ الآمن، وإن كان الصندوق قد يتأهل. راجع الإجراء الضريبي ⁦2009-20⁩، بصيغته المعدَّلة بـ الإجراء الضريبي ⁦2011-58⁩.

يملأ صاحب المطالبة المؤهل النموذج 4684، القسم C، ويوقّع إقرار سنة الاكتشاف ويقدّمه بحلول موعد إقرار سنة الاكتشاف، بما في ذلك التمديدات. ويحل القسم C محل الملحق A الأصلي. راجع تعليمات النموذج 4684.

مثال

هذه الأرقام للتوضيح فقط، وبالدولار الأمريكي. ساهم مستثمر بمبلغ 100,000 دولار في صندوق عقاري. وقبل البيع النهائي للصندوق، جعلت الخسائر المتراكمة البالغة 120,000 دولار رأس المال الضريبي سالب 20,000 دولار، وحصة المستثمر المخصَّصة من الديون 150,000 دولار. ومن تلك الخسائر السابقة، خُصم 70,000 دولار، وبقي 50,000 دولار معلّقًا بموجب قواعد النشاط السلبي فقط. لنفترض عدم وجود تعديلات أخرى على الأساس، وكفاية المبلغ المعرّض للخسارة.

الأساس الخارجي قبل البيع 130,000 دولار: رأس مال ضريبي سالب 20,000 دولار مضافًا إليه ديون قدرها 150,000 دولار. ويخصّص الصندوق مكسب بيع خاضعًا للضريبة قدره 180,000 دولار، ويسدد القرض، ويوزّع 160,000 دولار نقدًا.

يظل المستثمر يبلغ عن مكسب بيع الأصل البالغ 180,000 دولار بطبيعته الصحيحة. ولا ينتج انخفاض الديون أي مكسب توزيع إضافي في هذا المثال، لأن الأساس يغطي الدفعتين كلتيهما.

لنفترض أن الصندوق باع جميع الممتلكات في النشاط السلبي للمستثمر لمشترٍ غير ذي صلة بمعاملة خاضعة للضريبة بالكامل. يصبح المبلغ المرحَّل من الخسائر السلبية البالغ 50,000 دولار متاحًا، مع مراعاة القيود المتبقية المطبقة. وهنا كان مكسب البيع السلبي البالغ 180,000 دولار سيستوعب مبلغ 50,000 دولار حتى دون تصرف كامل. ويصبح التصرف الكامل مهمًا عندما تتجاوز الخسائر المعلّقة دخل النشاط ومكسبه. والمبلغ المرحَّل خفّض الأساس فعلًا عندما اجتاز قيد الأساس؛ والإفراج عنه لا يخفض الأساس مرة أخرى. راجع المنشور 925 وورقة عمل الأساس.

ما السجلات التي أجمعها قبل تقديم الإقرار؟

يحتاج نموذج ⁦K-1⁩ الأخير إلى سجل الاستثمار كله، لا إلى وثيقة سنة الإغلاق وحدها. اجمع السجلات اللازمة لدعم الأساس وكل رصيد من أرصدة الخسائر المعلّقة. ويُحمّل IRS الشريكَ مسؤولية متابعة الأساس في تعليمات الشريك.

• كل نموذج ⁦K-1⁩ ومرفقاته منذ الدخول، بما في ذلك النسخ المصحَّحة.
• وثائق الاكتتاب أو الشراء، وطلبات سداد رأس المال، وسجلات المساهمات.
• كل توزيع نقدي أو عيني، وكشف التصفية النهائي.
• جداول حصتك من الديون، وتفسيرات تغيّرات الديون عند الإغلاق.
• الإقرارات السابقة، وجداول الأساس، والنماذج 8582، والنماذج 6198.
• سجلات تجميع الأنشطة، وتفاصيل البيع، وأي معلومات عن مشترٍ ذي صلة.
• للصندوق المنهار: تقارير الحارس القضائي، ومطالبات الاسترداد، ونتائج التحقيق في الاحتيال.

احتفظ بهذه السجلات بعد الإغلاق. فبموجب ⁦26 CFR 301.6241-3⁩، إذا قرر IRS أن الصندوق انقضى وفق قواعد التدقيق المركزي، فقد يتحمل الشركاء السابقون الضريبة على تعديلات التدقيق الخاصة به. وإذا لم يوجد شركاء في سنة التعديل، يقع ذلك على الشركاء في سنة آخر إقرار له. ويجب أن يصدر القرار قبل انتهاء فترة تحصيل التقدير على الشراكة: وهي عادةً عشر سنوات بعد التقدير بموجب المادة 6502، مع احتمال الوقف والتمديد.

هل وضعك مختلف؟

• سجل أساس ناقص، أو رأس مال نهائي سالب، أو صندوق منهار: نعيد بناء الأساس، ونطابق التوزيعات النهائية وانخفاض الديون، ونُعدّ إقرارك. أحضر السجلات المذكورة أعلاه إلى ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها.
• اختيار معدّ إقرارات لعدة استثمارات: راجع دليل اختيار محاسب CPA لاستثمارات كثيرة في الصناديق.
• الخروج بالتفاوض من نشاط تجاري مستمر: راجع دليل شراء حصة شريك.
• أسئلة عامة عن الخسائر المعلّقة: راجع دليل خسائر الأعمال.
• وصول نموذج ⁦K-1⁩ الأخير بعد 15 أبريل: راجع دليل نماذج ضرائب الصناديق المتأخرة لقرارات التمديد والدفع.
• نماذج ⁦K-1⁩ للولايات في السنة الأخيرة: راجع دليل إقرارات الولايات للمستثمرين في الصناديق.
• الحصة المحمولة في الصندوق الذي يُغلق: راجع دليل الحصة المحمولة وقاعدة السنوات الثلاث.
• إذا كنت راعي الاستثمار العقاري: راجع دليل إقرارات الاستثمار العقاري الجماعي.