Mức lương chủ S corporation và khoản khấu trừ QBI

Vì sao khoản khấu trừ QBI của tôi giảm khi S corporation tăng lương cho tôi?

S corporation khấu trừ tiền lương trả cho bạn, nên lợi nhuận kinh doanh còn lại có thể chuyển sang bạn dưới dạng thu nhập kinh doanh đủ điều kiện (QBI) sẽ ít đi. Nếu không có giới hạn nào khác thay đổi, số QBI nhỏ hơn cho ra khoản khấu trừ nhỏ hơn trên tờ khai cá nhân của bạn. Mức tỷ lệ khởi điểm thông thường là 20%, tùy thuộc vào các giới hạn khác (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A).

Công ty không tự khai khoản khấu trừ QBI. Công ty cung cấp cho bạn thông tin kinh doanh trên một bản kê đính kèm Schedule K-1; bạn tự tính khoản khấu trừ trên Form 8995 hoặc 8995-A bằng thu nhập chịu thuế của chính bạn và các hoạt động kinh doanh khác (nếu có) (IRS: Hướng dẫn khai Form 1120-S). Tiền lương cũng có thể ảnh hưởng đến giới hạn tiền lương khi thu nhập cao hơn, nên số QBI nhỏ hơn không phải lúc nào cũng cho ra khoản khấu trừ cuối cùng nhỏ hơn.

Tiền lương Form W-2 và các khoản phân phối của S corporation có được tính là QBI không?

Tiền lương Form W-2 của bạn là thu nhập từ tiền công, không phải QBI. Khoản phân phối là việc chuyển tiền mặt của công ty, không phải một khoản QBI thứ hai. Bạn khai phần lợi nhuận của công ty được chia cho mình ngay cả khi công ty giữ lại tiền mặt; việc nhận khoản phân phối không làm cộng thêm phần lợi nhuận đó lần nữa (26 USC 1366; IRS: Hướng dẫn khai Form 1120-S).

Không phải khoản nào trên K-1 cũng đủ điều kiện. Lãi vốn và thu nhập không liên quan thực tế đến hoạt động thương mại hoặc kinh doanh tại Hoa Kỳ bị loại. Khoản lỗ bị đình hoãn chỉ ảnh hưởng đến QBI khi được khấu trừ, và chỉ trong phạm vi nó là khoản lỗ QBI đủ điều kiện vào thời điểm phát sinh; khoản lỗ từ trước năm 2018 thường không đủ điều kiện (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A). Về cách lợi nhuận và khoản phân phối đi vào tờ khai của bạn, xem Cách S corporation bị đánh thuế.

Khi thu nhập của tôi vượt ngưỡng, tiền lương Form W-2 của công ty cao hơn có giúp ích không?

Có. Tiền lương đủ điều kiện có thể nâng giới hạn về tiền lương và tài sản khi thu nhập chịu thuế của bạn trước khoản khấu trừ QBI vượt ngưỡng. Giới hạn này được áp dụng dần từ mức đó; trên mức cao nhất của khoảng áp dụng dần, phần QBI của doanh nghiệp bị chặn ở mức thấp hơn giữa 20% QBI của doanh nghiệp và kết quả lớn hơn của phép tính theo tiền lương và tài sản (26 USC 199A).

Đây là các mức thu nhập chịu thuế trước khoản khấu trừ QBI, không phải doanh thu của công ty hay tiền lương Form W-2 của bạn (IRS: Revenue Procedure 2025-32). Dưới ngưỡng, giới hạn về tiền lương và tài sản không làm giảm phần QBI. Trên mức cao nhất, hãy so sánh các phương án sau cho từng hoạt động kinh doanh đủ điều kiện hoặc nhóm gộp được phép:

Phương án lớn hơn được áp dụng (26 USC 199A). Tài sản đủ điều kiện thường là tài sản kinh doanh có thể khấu hao và vẫn còn trong thời hạn đủ điều kiện; giá gốc để tính giới hạn này thường là giá gốc thuế ban đầu, không phải số dư sau khấu hao hay giá thị trường hiện tại (IRS: Hướng dẫn khai Form 1120-S). Chỉ tiền lương phân bổ đúng cho hoạt động kinh doanh có QBI mới được tính; tổng các ô trên Form W-2 không tự động là số liệu cho giới hạn tiền lương (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A). Vì vậy, lương chủ sở hữu cao hơn có thể giúp một công ty kỹ thuật bị giới hạn bởi tiền lương, nhưng khoản lương tăng thêm cũng làm giảm QBI của công ty đó. Hãy tính thử cả hai thay đổi trước khi điều chỉnh bảng lương.

Khoản khấu trừ thông thường cũng bị chặn ở mức 20% thu nhập chịu thuế trước khoản khấu trừ QBI sau khi trừ lãi vốn ròng, kể cả cổ tức đủ điều kiện (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A). Nếu bạn tham gia đáng kể (materially participate) vào các hoạt động kinh doanh đủ điều kiện có tổng QBI từ các hoạt động kinh doanh chủ động ít nhất là $1.000, khoản khấu trừ ít nhất là $400 khi phép tính thông thường cho kết quả thấp hơn. Mức tối thiểu này chỉ áp dụng một lần cho tổng khoản khấu trừ QBI của bạn và có thể vượt qua mức chặn theo thu nhập chịu thuế (26 USC 199A).

Khi nào cơ sở hành nghề y tế, luật hoặc tư vấn mất khoản khấu trừ?

Hoạt động kinh doanh dịch vụ chuyên ngành xác định (specified service trade or business, SSTB) có thể có QBI đủ điều kiện khi thu nhập dưới ngưỡng. QBI, tiền lương và tài sản đủ điều kiện của hoạt động đó bị giảm dần qua khoảng áp dụng dần; trên mức cao nhất, không còn QBI, tiền lương hay tài sản nào của hoạt động đó được tính vào phần QBI (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A).

Y tế, luật và tư vấn là các lĩnh vực SSTB, dù công việc thực tế của doanh nghiệp vẫn quan trọng. Kỹ thuật và kiến trúc không phải SSTB chỉ vì cung cấp dịch vụ (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A; 26 USC 199A). Khi có ít nhất 50% quyền sở hữu chung, tài sản hoặc dịch vụ của một doanh nghiệp riêng cung cấp cho SSTB cũng được coi là hoạt động SSTB trong phạm vi đó (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A). Với bác sĩ trên mức cao nhất của khoảng áp dụng dần, việc tăng lương chủ sở hữu không thể làm sống lại QBI từ cơ sở hành nghề y tế. Nếu công ty có nhiều hoạt động, bản kê của công ty phải nêu rõ từng hoạt động thương mại hoặc kinh doanh và tình trạng SSTB của hoạt động đó (IRS: Hướng dẫn khai Form 1120-S).

Vì sao nên xem lại mức lương hợp lý trước khi đổi lương để tối ưu QBI?

S corporation phải trả cho cổ đông làm việc cho công ty mức thù lao hợp lý cho dịch vụ trước khi chi các khoản phân phối không phải tiền lương cho cổ đông đó. IRS có thể xếp lại các khoản phân phối thành tiền lương khi mức lương quá thấp, kéo theo hệ quả về thuế lương (IRS: Thù lao của S corporation).

Nếu thuế lương đã khấu trừ không được nộp, người có trách nhiệm nộp thuế mà cố ý không nộp có thể phải tự chịu khoản chưa nộp theo section 6672; chỉ sở hữu cổ phần thì chưa tạo ra trách nhiệm đó. Thời hạn ấn định thông thường là ba năm kể từ ngày 15 tháng 4 của năm kế tiếp, hoặc kể từ ngày nộp tờ khai thuế lương nếu nộp muộn hơn; thời hạn này không bắt đầu chạy trước khi tờ khai được nộp và có thể được gia hạn (26 USC 6672; IRS: Thời hạn ấn định khoản tiền phạt thu hồi thuế ủy thác).

Hãy xem lại nhiệm vụ, thời gian làm việc, kinh nghiệm của bạn và nguồn tạo ra doanh thu của công ty trước khi đổi bảng lương. Phép tính QBI không phải lý do để đặt mức lương thấp hơn mức có thể bảo vệ được. Về cách đặt hoặc sửa mức lương, xem Mức lương của chủ S corporation.

Khoản đóng góp hưu trí và bảo hiểm y tế của chủ sở hữu ảnh hưởng đến QBI thế nào?

Các khoản khấu trừ liên quan đến kinh doanh có thể làm giảm QBI, kể cả khi chúng không nằm trên dòng lợi nhuận thông thường của công ty. IRS yêu cầu tính các khoản đóng góp vào chương trình hưu trí đủ điều kiện và khoản khấu trừ bảo hiểm y tế cho người tự kinh doanh trong phạm vi chúng thuộc về hoạt động kinh doanh (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A).

Khoản đóng góp hưu trí của người sử dụng lao động mà S corporation được khấu trừ thường làm giảm lợi nhuận chuyển qua chủ sở hữu của công ty. Khoản người lao động tự trích đóng 401(k) lấy từ tiền lương mà công ty đã khấu trừ rồi; đừng trừ nó khỏi QBI lần nữa (IRS: Câu hỏi thường gặp về chương trình hưu trí của S corporation). Với cổ đông sở hữu trên 2%, phí bảo hiểm y tế đủ điều kiện do công ty trả hoặc hoàn trả được khấu trừ tại công ty và khai trên Form W-2 của chủ sở hữu. Khoản khấu trừ bảo hiểm y tế được phép ở cấp chủ sở hữu cũng có thể làm giảm QBI. Hãy đối chiếu bảng lương và hồ sơ chương trình của công ty với các khoản khấu trừ cá nhân của bạn, đừng coi lợi nhuận trên K-1 là QBI cuối cùng (IRS: Thù lao và bảo hiểm y tế của S corporation; IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A).

Khoản thanh toán đảm bảo cho thành viên hợp danh so với tiền lương S corporation thế nào?

Khoản thanh toán đảm bảo cho dịch vụ của thành viên hợp danh chịu thuế đối với thành viên đó nhưng bị loại khỏi QBI, giống như tiền lương của cổ đông S corporation bị loại khỏi QBI của cổ đông. Khoản thanh toán đảm bảo được khấu trừ cũng làm giảm lợi nhuận của hợp danh có thể chuyển sang dưới dạng QBI (26 USC 707(c); IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A; IRS: Hướng dẫn khai Form 1065).

Biểu mẫu khác nhau: hợp danh khai khoản thanh toán đảm bảo trên Schedule K-1, còn S corporation khai tiền lương của nhân viên trên Form W-2. Chỉ riêng tên gọi không quyết định kết quả thuế chung. Hãy so sánh phần chia lợi nhuận còn lại của thành viên hợp danh với phần lợi nhuận chuyển qua còn lại của cổ đông, rồi áp dụng các giới hạn QBI của từng chủ sở hữu.

Nếu tôi có khoản lỗ của S corporation, khoản lỗ QBI cũ hoặc nhiều hoạt động kinh doanh thì sao?

Khoản lỗ QBI được khấu trừ của một hoạt động kinh doanh bù trừ với QBI của các hoạt động kinh doanh khác của bạn. Khoản lỗ QBI tổng thể được chuyển sang các năm sau và làm giảm QBI sau này, kể cả khi hoạt động kinh doanh bị lỗ đã đóng cửa; chỉ phần đủ điều kiện của khoản lỗ bị đình hoãn theo quy tắc về giá gốc (basis), rủi ro (at-risk) hoặc hoạt động thụ động mới vào QBI khi được khấu trừ (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A, Schedule C).

Hãy giữ các Form 8995 hoặc 8995-A của những năm trước và bảng tính khoản lỗ kèm theo. Nếu bạn sở hữu nhiều hoạt động kinh doanh, hãy lấy thông tin section 199A của từng hoạt động; một bản đính kèm có thể liệt kê nhiều hoạt động kinh doanh. Hãy kiểm tra xem có hoạt động nào là SSTB không. Các hoạt động không phải SSTB đủ điều kiện có thể được gộp để dùng chung tiền lương cho giới hạn. Bạn chọn gộp trên Schedule B của Form 8995-A cùng tờ khai gốc; công ty có thể chọn trên Form 1120-S gốc của mình và khai việc nhóm gộp trên K-1 Statement B. Mỗi tờ khai do người nộp tờ khai đó ký. Lần gộp đầu tiên thường không thể thực hiện trên tờ khai điều chỉnh, và việc nhóm gộp phải được khai ở mỗi năm sau. Nếu IRS tách một nhóm gộp không được khai báo, các hoạt động kinh doanh đó không thể được gộp trong ba năm thuế kế tiếp (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A; IRS: Hướng dẫn khai Form 1120-S; Bộ Tài chính Hoa Kỳ: Quy định cuối cùng về section 199A).

Tôi cần những số liệu nào trên K-1 để tính QBI cá nhân?

Hãy lấy Schedule K-1 của công ty và thông tin QBI theo section 199A đính kèm, thường nằm trên Statement A hoặc một bản kê tương đương. Ô 17 mã V* ghi "STMT" chỉ đến phần đính kèm này. Nếu thiếu, hãy yêu cầu công ty cung cấp trước khi dùng lợi nhuận ở ô 1 hoặc tổng các ô trên Form W-2 để thay thế. Phần đính kèm nêu phần QBI, tiền lương Form W-2 đủ điều kiện và giá gốc chưa điều chỉnh của tài sản đủ điều kiện của bạn cho từng hoạt động kinh doanh; đồng thời đánh dấu thông tin về dịch vụ chuyên ngành xác định và việc nhóm gộp (IRS: Hướng dẫn khai Form 1120-S).

Dùng Form 8995 khi áp dụng cách tính đơn giản hóa và Form 8995-A khi bắt buộc dùng cách tính chi tiết. Các khoản trên K-1 được đánh dấu là do người nộp thuế tự xác định không tự động là QBI; cách xử lý tùy thuộc vào việc chúng đi vào tờ khai của bạn như thế nào (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A).

Cách tính QBI của chủ doanh nghiệp một chủ khác ở điểm nào?

Chủ doanh nghiệp một chủ không có tiền lương Form W-2 của cổ đông hay K-1 của S corporation. Thu nhập ròng từ kinh doanh đủ điều kiện có thể là QBI, được điều chỉnh bởi các khoản khấu trừ liên quan đến kinh doanh như phần được khấu trừ của thuế tự kinh doanh, bảo hiểm y tế cho người tự kinh doanh và các khoản đóng góp hưu trí đủ điều kiện (IRS: Hướng dẫn khai Form 8995-A).

Các ngưỡng thu nhập ở cấp chủ sở hữu và quy tắc SSTB tương tự có thể áp dụng. Chủ doanh nghiệp một chủ không có nhân viên thường không có tiền lương Form W-2 để tính giới hạn tiền lương, dù tài sản đủ điều kiện vẫn có thể quan trọng. Việc chọn quy chế S corporation có lợi về tổng thể hay không cần một phép so sánh rộng hơn về chi phí thuế và bảng lương.

Ví dụ

Minh họa bằng đô la Hoa Kỳ; chủ sở hữu độc thân, thu nhập chịu thuế dưới ngưỡng QBI, mức chặn theo thu nhập chịu thuế không áp dụng và không có điều chỉnh QBI nào khác. Công ty có 200.000 đô la lợi nhuận trước tiền lương chủ sở hữu và các chi phí bảng lương liên quan, các chi phí này được bỏ qua ở đây chỉ để cho thấy tác động đến QBI.

Khoản lương tăng thêm 20.000 đô la thay thế 20.000 đô la lợi nhuận chuyển qua, làm giảm khoản khấu trừ QBI dự tính đi 4.000 đô la. Tiền lương vẫn là tiền công chịu thuế; thuế lương thực tế, các khoản khấu trừ, khoản lỗ và các mục khác trên tờ khai có thể làm thay đổi kết quả cuối cùng. Nếu thu nhập chịu thuế vào khoảng áp dụng dần, tiền lương của công ty cũng có thể ảnh hưởng đến giới hạn tiền lương.

Trên mức cao nhất của khoảng áp dụng dần, giả sử một hoạt động không phải SSTB không có tiền lương hay tài sản đủ điều kiện nào khác và mức chặn thu nhập chung không áp dụng. Với 200.000 đô la lợi nhuận trước tiền lương chủ sở hữu, mức lương 40.000 đô la để lại 160.000 đô la QBI. Phần dự tính 32.000 đô la của nó bị giới hạn ở 20.000 đô la bởi giới hạn tiền lương. Mức lương 60.000 đô la để lại 140.000 đô la QBI; phần dự tính 28.000 đô la thấp hơn giới hạn tiền lương 30.000 đô la, nên phần này tăng lên 28.000 đô la. Chi phí bảng lương lại được bỏ qua chỉ để cho thấy tác động của giới hạn tiền lương (26 USC 199A).

Tình huống của bạn có khác không?

• Mức lương của bạn có thể quá thấp hoặc các khoản phân phối trước đây đã thay thế tiền lương: hãy xem Mức lương của chủ S corporation trước khi điều chỉnh bảng lương.
• Bạn đang quyết định có nên chọn quy chế S corporation hay không: hãy so sánh toàn bộ kết quả thuế trong Có nên chọn quy chế S corporation không?.
• Bạn cần lần theo thu nhập của công ty và các khoản mục trên K-1: xem Cách S corporation bị đánh thuế.
• Bạn đang chọn mức thuế nộp tạm tính cá nhân hoặc khấu trừ trên bảng lương: xem Thuế nộp tạm tính của chủ S corporation.
• Tiểu bang của bạn có lựa chọn thuế pháp nhân chuyển tiếp thu nhập hoặc quy tắc QBI khác: xem Lựa chọn thuế pháp nhân chuyển tiếp thu nhập; cách xử lý của tiểu bang cần được kiểm tra riêng.
• Bạn có SSTB gần mức giảm dần, nhiều hoạt động kinh doanh hoặc khoản lỗ QBI của các năm trước: hãy chuẩn bị các hồ sơ nêu trên và tìm hỗ trợ thuế công ty để tính ở cấp chủ sở hữu.