S corporation 소유주 급여와 QBI 공제

S corporation이 제 급여를 올렸더니 QBI 공제가 왜 줄었나요?

S corporation은 본인에게 지급한 급여를 비용으로 공제하므로, 적격 사업소득(QBI)으로 전달될 수 있는 사업 이익이 줄어듭니다. 다른 한도가 바뀌지 않는다면 QBI 금액이 작아질수록 개인 신고서의 공제도 작아집니다. 일반적인 기본 공제율은 20%이며 다른 한도가 적용됩니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조).

법인은 QBI 공제를 직접 청구하지 않습니다. 법인이 Schedule K-1에 첨부한 명세서로 사업 정보를 주면, 본인이 자신의 과세소득과 다른 사업을 반영해 Form 8995나 8995-A에서 공제를 계산합니다(IRS: Form 1120-S 작성 안내 참조). 소득이 높은 경우에는 급여가 급여 한도에도 영향을 줄 수 있으므로, QBI 금액이 작아졌다고 해서 최종 공제액이 항상 작아지는 것은 아닙니다.

W-2 급여와 S corporation 분배금도 QBI에 포함되나요?

W-2 급여는 근로 소득이며 QBI가 아닙니다. 분배금은 법인의 현금을 옮기는 것일 뿐 별도의 QBI 항목이 아닙니다. 법인이 현금을 쌓아 두더라도 법인 이익 중 본인 몫은 신고해야 하며, 분배금을 받는다고 같은 이익이 다시 더해지지는 않습니다(26 USC 1366, IRS: Form 1120-S 작성 안내 참조).

K-1의 모든 항목이 QBI가 되는 것은 아닙니다. 양도소득과 미국 내 사업과 실질적으로 연결되지 않은 소득은 제외됩니다. 한도 때문에 공제가 보류됐던 손실을 나중에 공제할 수 있게 된 경우, 발생 당시 적격 QBI 손실이었던 부분만 QBI에 영향을 줍니다. 2018년 이전의 손실은 대체로 인정되지 않습니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조). 이익과 분배금이 개인 신고서에 반영되는 방식은 S corporation 과세 방식을 참고하세요.

소득이 기준을 넘으면 회사의 W-2 급여를 높이는 것이 도움이 되나요?

네. QBI 공제 전 과세소득이 기준을 넘으면, 적격 급여가 급여 및 자산 한도를 높일 수 있습니다. 이 한도는 기준을 넘는 지점부터 단계적으로 적용되며, 구간 상단을 넘으면 사업체의 QBI 구성 요소는 QBI의 20%와, 급여 및 자산 계산 중 큰 금액 가운데 낮은 쪽으로 제한됩니다(26 USC 199A 참조).

이 금액은 QBI 공제 전 과세소득 기준이며, 법인 매출이나 본인의 W-2 급여가 아닙니다(IRS: Revenue Procedure 2025-32 참조). 기준 아래에서는 급여 및 자산 한도가 QBI 구성 요소를 줄이지 않습니다. 구간 상단을 넘으면 각 적격 사업 또는 허용된 통합 단위별로 다음 대안을 비교합니다.

둘 중 큰 대안이 적용됩니다(26 USC 199A 참조). 적격 자산은 대체로 적격 기간이 남아 있는 감가상각 대상 사업 자산을 뜻하며, 이 한도에 쓰는 취득가액은 대체로 감가상각한 잔액이나 현재 시가가 아니라 최초 세무상 취득가액입니다(IRS: Form 1120-S 작성 안내 참조). QBI 사업에 정당하게 배분되는 급여만 인정되며, Form W-2 box 합계가 자동으로 급여 한도 금액이 되지는 않습니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조). 따라서 소유주 급여를 높이면 급여 한도에 걸린 엔지니어링 회사에는 도움이 될 수 있지만, 늘린 급여만큼 QBI도 줄어듭니다. 급여를 바꾸기 전에 두 변화를 모두 계산해 보세요.

일반 공제는 순 양도소득(적격 배당 포함)을 뺀 뒤의 QBI 공제 전 과세소득의 20%로도 제한됩니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조). 적극적 사업의 QBI 합계가 $1,000 이상인 적격 사업에 실질적으로 참여한다면, 일반 계산 결과가 더 낮을 때 공제는 최소 $400입니다. 이 최소 공제는 전체 QBI 공제에 한 번 적용되며 과세소득 한도보다 우선할 수 있습니다(26 USC 199A 참조).

의료, 법률, 컨설팅 업종은 언제 공제를 받지 못하나요?

특정 서비스 업종(SSTB)은 기준 아래에서는 적격 QBI가 인정될 수 있습니다. 단계적 적용 구간에서는 적격 QBI, 급여, 자산이 줄어들고, 구간 상단을 넘으면 그 업종의 QBI, 급여, 자산은 QBI 구성 요소에 전혀 반영되지 않습니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조).

의료, 법률, 컨설팅은 SSTB 분야이지만, 사업체가 실제로 하는 일도 중요합니다. 엔지니어링과 건축은 서비스를 제공한다는 이유만으로 SSTB가 되지는 않습니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내, 26 USC 199A 참조). 공동 소유 지분이 50% 이상이면, 별도 사업체가 SSTB에 제공하는 자산이나 서비스도 그 범위에서 SSTB 활동으로 봅니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조). 구간 상단을 넘는 의사의 경우, 소유주 급여를 더해도 의원에서 나온 QBI를 되살릴 수 없습니다. 법인이 여러 활동을 하는 경우, 명세서에 각 사업과 SSTB 여부를 밝혀야 합니다(IRS: Form 1120-S 작성 안내 참조).

QBI를 이유로 급여를 바꾸기 전에 왜 적정 급여를 점검해야 하나요?

S corporation은 일하는 주주에게 급여가 아닌 분배금을 지급하기 전에 서비스에 대한 적정 보수를 지급해야 합니다. 급여가 너무 낮으면 IRS가 분배금을 급여로 재분류할 수 있으며, 고용세 문제가 따라옵니다(IRS: S corporation 보수 참조).

원천징수한 급여세를 납부하지 않았다면, 납부를 책임지는 사람이 고의로 납부하지 않은 경우 section 6672에 따라 미납액을 개인이 부담할 수 있습니다. 주식을 보유했다는 사실만으로 이 책임이 생기지는 않습니다. 일반적인 부과 기간은 해당 급여 신고 기한인 다음 해 4월 15일 또는 그보다 늦은 신고서 제출일부터 3년이며, 신고서를 제출하기 전에는 기간이 진행되지 않고 연장될 수도 있습니다(26 USC 6672, IRS: 신탁기금 회수 가산세 부과 기간 참조).

급여를 바꾸기 전에 본인의 업무, 근무 시간, 경력, 법인의 수입을 만드는 주체가 누구인지를 점검하세요. QBI 계산이 타당성을 입증할 수 있는 금액보다 낮게 급여를 정할 이유가 되지는 않습니다. 급여를 정하거나 정정하는 방법은 S corporation 소유주 급여를 참고하세요.

은퇴 납입과 소유주 건강보험은 QBI에 어떤 영향을 주나요?

사업 관련 공제는 법인의 일반 이익 항목 밖에 나타나더라도 QBI를 줄일 수 있습니다. IRS는 사업에 귀속되는 범위에서 적격 은퇴 플랜 납입액과 자영업자 건강보험 공제를 반영하라고 안내합니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조).

S corporation이 공제할 수 있는 고용주의 은퇴 납입은 대체로 pass-through 이익을 줄입니다. 직원의 401(k) 납입은 법인이 이미 공제한 급여에서 나오므로 QBI에서 다시 빼지 마세요(IRS: S corporation 은퇴 플랜 자주 묻는 질문 참조). 지분이 2%를 넘는 주주의 경우, 법인이 내거나 환급한 적격 건강보험료는 법인에서 공제되며 소유주의 W-2에 신고됩니다. 소유주 단계에서 인정되는 건강보험 공제도 QBI를 줄일 수 있습니다. K-1 이익을 최종 QBI로 보지 말고, 법인의 급여 및 플랜 기록을 본인의 개인 공제와 대조하세요(IRS: S corporation 보수 및 의료보험, IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조).

파트너의 보증 지급금은 S corporation 급여와 어떻게 다른가요?

서비스에 대한 파트너의 보증 지급금은 그 파트너에게 과세되지만 QBI에서는 제외됩니다. S corporation 주주의 급여가 그 주주의 QBI에서 제외되는 것과 같습니다. 공제 가능한 보증 지급금은 QBI로 전달될 수 있는 파트너십 이익도 줄입니다(26 USC 707(c), IRS: Form 8995-A 작성 안내, IRS: Form 1065 작성 안내 참조).

서식은 다릅니다. 파트너십은 보증 지급금을 Schedule K-1에 신고하고, S corporation은 직원 급여를 Form W-2에 신고합니다. 명칭만으로 전체 세금 결과가 정해지지는 않습니다. 파트너에게 남는 분배 몫과 주주에게 남는 pass-through 이익을 비교한 다음, 각 소유주의 QBI 한도를 적용하세요.

S corporation 손실, 과거 QBI 손실, 여러 사업이 있으면 어떻게 하나요?

한 사업에서 공제 가능한 QBI 손실은 다른 사업의 QBI와 상계됩니다. 전체 QBI 손실은 이월되어 손실이 난 사업을 폐업한 뒤에도 이후의 QBI를 줄입니다. 취득가액(basis), 위험 부담(at-risk), 소극적 활동 규정으로 보류된 손실은 공제 가능해질 때 적격 부분만 QBI에 들어갑니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내, Schedule C 참조).

이전의 Form 8995 또는 8995-A와 손실 작성표를 보관하세요. 사업을 여러 개 소유한다면 사업마다 section 199A 정보를 받으세요. 첨부 명세서 하나에 여러 사업이 나열될 수 있습니다. SSTB인 사업이 있는지 확인하세요. SSTB가 아닌 적격 사업은 통합해 한도 계산에서 급여를 함께 쓸 수 있습니다. 개인은 원래 신고서의 Form 8995-A Schedule B에서 선택하고, 법인은 원래 Form 1120-S에서 선택해 K-1 Statement B에 묶음을 신고할 수 있습니다. 각 신고서는 제출한 사람이 서명합니다. 처음 하는 통합은 대체로 수정 신고서에서 할 수 없으며, 이후 매년 그 묶음을 신고해야 합니다. 신고하지 않은 묶음을 IRS가 분리하면, 그 사업들은 이후 3개 과세연도 동안 통합할 수 없습니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내, IRS: Form 1120-S 작성 안내, 재무부: section 199A 최종 규정 참조).

개인 QBI 계산에는 K-1의 어떤 금액이 필요한가요?

법인의 Schedule K-1과 첨부된 section 199A QBI 정보를 받으세요. 보통 Statement A 또는 이에 준하는 명세서에 있습니다. box 17의 code V*에 "STMT"라고 표시되어 있으면 첨부 명세서가 있다는 뜻입니다. 없으면 box 1 이익이나 Form W-2 합계로 대신하기 전에 법인에 요청하세요. 이 첨부 명세서에는 사업별로 본인 몫의 QBI 항목, 적격 W-2 급여, 적격 자산의 조정 전 취득가액이 나와 있고, 특정 서비스 업종과 통합 정보도 표시됩니다(IRS: Form 1120-S 작성 안내 참조).

간이 계산을 적용할 수 있으면 Form 8995를, 상세 계산이 필요하면 Form 8995-A를 쓰세요. 납세자별 판단 대상으로 표시된 K-1 금액은 자동으로 QBI가 되지 않으며, 개인 신고서에 어떻게 반영되는지에 따라 처리가 달라집니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조).

개인사업자의 QBI 계산은 어떻게 다른가요?

개인사업자에게는 주주 W-2 급여도 S corporation K-1도 없습니다. 적격 순사업소득이 QBI가 될 수 있으며, 자영업세 중 공제 가능한 몫, 자영업자 건강보험, 적격 은퇴 납입 같은 사업 관련 공제를 반영해 조정합니다(IRS: Form 8995-A 작성 안내 참조).

소유주 단계의 소득 기준과 SSTB 규정은 똑같이 적용될 수 있습니다. 직원이 없는 개인사업자는 대체로 급여 한도에 쓸 W-2 급여가 없지만, 적격 자산은 영향을 줄 수 있습니다. S corporation 선택이 전체적으로 이익이 되는지는 세금과 급여 비용을 더 넓게 비교해야 알 수 있습니다.

예시

설명을 위한 미국 달러 예시입니다. 소유주는 독신이고, 과세소득은 QBI 기준 아래이며, 과세소득 한도에 걸리지 않고, 다른 QBI 조정은 없습니다. 법인의 소유주 급여 및 관련 급여 비용 차감 전 이익은 $200,000이며, 여기서는 QBI 효과만 보여 주기 위해 급여 관련 비용을 무시합니다.

늘어난 급여 $20,000은 pass-through 이익 $20,000을 대체하므로, 잠정 QBI 공제가 $4,000 줄어듭니다. 급여는 계속 과세 대상 급여입니다. 실제 급여세, 공제, 손실, 신고서의 다른 항목에 따라 최종 결과는 달라질 수 있습니다. 과세소득이 단계적 적용 구간에 들어가면 회사 급여가 급여 한도에도 영향을 줄 수 있습니다.

구간 상단을 넘는 경우를 가정해 보겠습니다. SSTB가 아닌 사업체에 다른 급여나 적격 자산이 없고 전체 소득 한도에 걸리지 않는다고 봅니다. 소유주 급여 차감 전 이익이 $200,000이고 급여가 $40,000이면 QBI는 $160,000이 남습니다. 잠정 구성 요소 $32,000은 급여 한도에 의해 $20,000으로 제한됩니다. 급여가 $60,000이면 QBI는 $140,000이 남고, 잠정 구성 요소 $28,000이 급여 한도 $30,000보다 낮으므로 구성 요소는 $28,000으로 늘어납니다. 여기서도 급여 한도 효과만 보여 주기 위해 급여 관련 비용을 무시합니다(26 USC 199A 참조).

상황이 다르다면

• 급여가 너무 낮을 수 있거나 과거 분배금이 급여를 대신한 경우: 급여를 조정하기 전에 S corporation 소유주 급여를 검토하세요.
• S corporation을 선택할지 고민하는 경우: S corporation 선택을 해야 할까요?에서 전체 세금 결과를 비교하세요.
• 법인 소득과 K-1 항목을 추적해야 하는 경우: S corporation 과세 방식을 참고하세요.
• 개인 추정세 납부나 급여 원천징수를 정하는 경우: S corporation 추정세 납부를 참고하세요.
• 거주 주에 pass-through entity 세금 선택 제도가 있거나 QBI 규정이 다른 경우: Pass-through entity 세금 선택 제도를 참고하세요. 주 단위 처리는 따로 확인해야 합니다.
• 단계적 적용 구간 근처의 SSTB, 여러 사업, 이전 QBI 손실이 있는 경우: 위의 기록을 모아 법인 세무 지원에서 소유주 단계 계산을 받으세요.