Salário na corporação S e dedução QBI: como funciona

Por que a minha dedução QBI diminuiu quando a corporação S aumentou o meu salário?

Uma corporação S deduz o salário que paga a você, o que deixa menos lucro do negócio para ser repassado como renda comercial qualificada (QBI). Se nenhum outro limite mudar, uma QBI menor gera uma dedução menor na sua declaração pessoal. A taxa de partida usual é 20%, sujeita a outros limites (IRS: instruções do Form 8995-A).

A corporação não pede a dedução QBI. Ela entrega a você as informações do negócio em um demonstrativo anexado ao Schedule K-1; você calcula a dedução no Form 8995 ou 8995-A, usando a sua própria renda tributável e quaisquer outros negócios (IRS: instruções do Form 1120-S). O salário também pode afetar o limite de salários em rendas mais altas, então uma QBI menor nem sempre significa uma dedução final menor.

O meu salário do W-2 e as distribuições da corporação S contam como QBI?

O seu salário do W-2 é renda de trabalho, e não QBI. Uma distribuição é uma transferência de dinheiro da corporação, e não um segundo item de QBI. Você declara a sua parte do lucro da corporação mesmo quando ela mantém o dinheiro; receber uma distribuição não soma esse lucro de novo (26 USC 1366; IRS: instruções do Form 1120-S).

Nem todo item do K-1 se qualifica. Ganhos de capital e renda sem vínculo efetivo com uma atividade comercial nos EUA ficam de fora. Um prejuízo suspenso afeta a QBI quando se torna dedutível apenas na medida em que era um prejuízo de QBI qualificado quando ocorreu; prejuízos anteriores a 2018 geralmente não se qualificam (IRS: instruções do Form 8995-A). Para entender como o lucro e as distribuições chegam à sua declaração, veja Como as corporações S são tributadas.

Salários maiores no W-2 da empresa ajudam quando a minha renda passa do patamar?

Sim. Os salários elegíveis podem elevar o limite de salários e bens quando a sua renda tributável antes da dedução QBI passa do patamar. O limite entra aos poucos acima desse ponto; acima do topo da faixa, o componente de QBI do negócio fica limitado ao menor valor entre 20% da sua QBI e o maior resultado do cálculo de salários e bens (26 USC 199A).

Esses são valores de renda tributável antes da dedução QBI, e não a receita da corporação nem o seu pagamento do W-2 (IRS: Revenue Procedure 2025-32). Abaixo do patamar, o limite de salários e bens não reduz o componente de QBI. Acima do topo, compare estas alternativas para cada negócio qualificado ou agregação permitida:

Vale a alternativa maior (26 USC 199A). Bens qualificados geralmente são bens depreciáveis do negócio ainda dentro do seu período de qualificação; o custo-base para esse limite geralmente é o custo-base fiscal original, e não o saldo depreciado nem o valor de mercado atual (IRS: instruções do Form 1120-S). Só contam os salários corretamente atribuíveis ao negócio da QBI; os totais das caixas do Form W-2 não são automaticamente o valor do limite de salários (IRS: instruções do Form 8995-A). Uma remuneração maior ao proprietário pode, portanto, ajudar uma empresa de engenharia limitada pelos salários, mas o salário adicional também reduz a QBI dela. Simule as duas mudanças antes de alterar a folha de pagamento.

A dedução regular também é limitada a 20% da renda tributável antes da dedução QBI, depois de subtrair o ganho de capital líquido, incluindo dividendos qualificados (IRS: instruções do Form 8995-A). Se você participa de forma efetiva (material participation) de negócios qualificados com QBI total de negócios ativos de pelo menos $1.000, a dedução é de pelo menos $400 quando o cálculo regular dá um valor menor. Esse mínimo se aplica uma vez ao total da sua dedução QBI e pode prevalecer sobre o limite de renda tributável (26 USC 199A).

Quando uma clínica, escritório de advocacia ou consultoria perde a dedução?

Um negócio de serviços específicos (specified service trade or business, SSTB) pode ter QBI elegível abaixo do patamar. A QBI, os salários e os bens elegíveis dele são reduzidos ao longo da faixa de entrada gradual; acima do topo, nada da QBI, dos salários ou dos bens dessa atividade conta para o componente de QBI (IRS: instruções do Form 8995-A).

Saúde, advocacia e consultoria são áreas de SSTB, embora o que o negócio de fato faz também importe. Engenharia e arquitetura não são SSTB apenas por prestarem serviços (IRS: instruções do Form 8995-A; 26 USC 199A). Com pelo menos 50% de propriedade comum, os bens ou serviços de um negócio separado fornecidos a um SSTB também são tratados como atividade de SSTB nessa medida (IRS: instruções do Form 8995-A). Para um médico acima do topo da faixa, acrescentar salários do proprietário não recupera a QBI do consultório. Se a corporação tem várias atividades, o demonstrativo dela deve identificar cada atividade comercial e se ela é um SSTB (IRS: instruções do Form 1120-S).

Por que revisar a remuneração razoável antes de mudar o meu salário por causa da QBI?

Uma corporação S deve pagar ao acionista que trabalha nela uma remuneração razoável pelos serviços antes de fazer distribuições que não sejam salário a esse acionista. O IRS pode reclassificar distribuições como salário quando o pagamento é baixo demais, com consequências nos impostos sobre a folha (IRS: remuneração em corporação S).

Se o imposto retido na folha não é pago, quem era responsável por pagá-lo e deixou de fazê-lo de forma dolosa pode dever pessoalmente o valor em aberto, conforme a seção 6672; ser dono de ações, por si só, não cria essa responsabilidade. O prazo usual de lançamento é de três anos, contados de 15 de abril seguinte ou da entrega posterior da declaração da folha de pagamento; nenhum prazo corre antes da entrega da declaração, e prorrogações são possíveis (26 USC 6672; IRS: prazo de lançamento da multa de recuperação de impostos retidos).

Revise as suas funções, o seu tempo, a sua experiência e o que gera a receita da corporação antes de mudar a folha de pagamento. Um cálculo de QBI não é motivo para fixar a remuneração abaixo de um valor defensável. Para saber como definir ou corrigir a remuneração, veja Salário do dono de corporação S.

Como as contribuições de aposentadoria e o plano de saúde do proprietário afetam a QBI?

Deduções ligadas ao negócio podem reduzir a QBI mesmo quando aparecem fora da linha de lucro ordinário da corporação. O IRS diz para considerar as contribuições a planos de aposentadoria qualificados e a dedução do seguro de saúde de autônomo na medida em que sejam atribuíveis ao negócio (IRS: instruções do Form 8995-A).

Uma contribuição de aposentadoria do empregador dedutível pela corporação S geralmente reduz o lucro repassado dela. Um aporte do empregado ao 401(k) sai de um salário que a corporação já deduziu; não o subtraia da QBI de novo (IRS: perguntas frequentes sobre planos de aposentadoria de corporações S). Para acionistas com participação acima de 2%, as mensalidades de plano de saúde qualificadas pagas ou reembolsadas pela corporação são dedutíveis nela e declaradas no W-2 do proprietário. Uma dedução permitida de seguro de saúde no nível do proprietário também pode reduzir a QBI. Concilie a folha de pagamento e os registros dos planos da corporação com as suas deduções pessoais, em vez de tratar o lucro do K-1 como a QBI final (IRS: remuneração e seguro médico em corporação S; IRS: instruções do Form 8995-A).

Como o pagamento garantido de um sócio se compara ao salário em uma corporação S?

O pagamento garantido a um sócio por serviços é tributável para ele, mas fica fora da QBI, assim como os salários de um acionista de corporação S ficam fora da QBI dele. Um pagamento garantido dedutível também reduz o lucro da sociedade de pessoas que pode ser repassado como QBI (26 USC 707(c); IRS: instruções do Form 8995-A; IRS: instruções do Form 1065).

Os formulários são diferentes: a sociedade de pessoas declara os pagamentos garantidos no Schedule K-1, enquanto a corporação S declara os salários dos empregados no Form W-2. Nenhum dos dois nomes, sozinho, define o resultado fiscal geral. Compare a parte restante do sócio no lucro distribuível com o lucro repassado que sobra ao acionista e depois aplique os limites de QBI de cada proprietário.

E se eu tenho prejuízo na corporação S, um prejuízo antigo de QBI ou vários negócios?

Um prejuízo de QBI dedutível de um negócio compensa a QBI dos seus outros negócios. Um prejuízo total de QBI é levado para os anos seguintes e reduz a QBI futura, mesmo que o negócio com prejuízo tenha sido encerrado; apenas a parte qualificada de um prejuízo suspenso pelas regras de custo-base, de risco (at-risk) ou de atividade passiva entra na QBI quando se torna dedutível (IRS: instruções do Form 8995-A, Schedule C).

Guarde os Forms 8995 ou 8995-A anteriores e as planilhas de prejuízos. Se você tem vários negócios, obtenha as informações da seção 199A de cada um; um anexo pode listar mais de um negócio. Confira se algum é SSTB. Negócios qualificados que não são SSTB podem ser agregados para compartilhar salários no limite. Você faz a opção no Schedule B do Form 8995-A, com a declaração original; a corporação pode fazer a opção no Form 1120-S original e informar o agrupamento no Statement B do K-1. Cada declaração é assinada por quem a entrega. Uma primeira agregação geralmente não pode ser feita em uma declaração retificadora, e o agrupamento deve ser informado em cada ano seguinte. Se o IRS desfaz um agrupamento não informado, esses negócios não podem ser agregados nos três anos fiscais seguintes (IRS: instruções do Form 8995-A; IRS: instruções do Form 1120-S; Treasury: regulamentos finais da seção 199A).

Quais valores do K-1 preciso para o meu cálculo pessoal de QBI?

Obtenha o Schedule K-1 da corporação e o anexo com as informações de QBI da seção 199A, em geral no Statement A ou em um demonstrativo equivalente. O código V* da caixa 17, marcado “STMT”, aponta para o anexo. Se ele estiver faltando, peça-o à corporação antes de usar o lucro da caixa 1 ou os totais do Form W-2 como substitutos. O anexo identifica a sua parte dos itens de QBI, dos salários elegíveis do W-2 e do custo-base não ajustado dos bens qualificados de cada negócio; ele também indica as informações sobre serviços específicos e agregação (IRS: instruções do Form 1120-S).

Use o Form 8995 quando o cálculo simplificado se aplica e o Form 8995-A quando o cálculo detalhado é exigido. Valores do K-1 marcados para determinação específica do contribuinte não são automaticamente QBI; o tratamento deles depende de como entram na sua declaração (IRS: instruções do Form 8995-A).

Como o cálculo de QBI de um autônomo (sole proprietor) é diferente?

Um autônomo (sole proprietor) não tem salário de acionista no W-2 nem K-1 de corporação S. O rendimento líquido elegível do negócio pode ser QBI, ajustado por deduções ligadas ao negócio, como a parte dedutível do imposto de autônomo (self-employment tax), o seguro de saúde de autônomo e as contribuições de aposentadoria qualificadas (IRS: instruções do Form 8995-A).

Os mesmos patamares de renda no nível do proprietário e as mesmas regras de SSTB podem se aplicar. Um autônomo (sole proprietor) sem empregados geralmente não tem salários de W-2 para o limite de salários, embora os bens qualificados possam importar. Saber se a opção pelo regime de corporação S compensa no total exige uma comparação mais ampla dos custos de impostos e de folha de pagamento.

Exemplo

Dólares americanos, para ilustração; o proprietário é solteiro, a renda tributável está abaixo do patamar de QBI, o limite de renda tributável não se aplica e não há outros ajustes de QBI. A corporação tem US$200.000 de lucro antes do salário do proprietário e dos custos de folha relacionados, que são ignorados aqui apenas para mostrar o efeito na QBI.

Os US$20.000 a mais de salário substituem US$20.000 de lucro repassado e reduzem a dedução QBI provisória em US$4.000. O salário continua sendo remuneração tributável; os impostos reais da folha, as deduções, os prejuízos e outros itens da declaração podem mudar o resultado final. Se a renda tributável entra na faixa de entrada gradual, os salários da empresa também podem afetar o limite de salários.

Acima do topo da faixa, suponha que um negócio que não é SSTB não tenha outros salários nem bens qualificados e que o limite geral de renda não se aplique. Com US$200.000 de lucro antes da remuneração do proprietário, um salário de US$40.000 deixa US$160.000 de QBI. O componente provisório de US$32.000 fica limitado a US$20.000 pelo limite de salários. Um salário de US$60.000 deixa US$140.000 de QBI; o componente provisório de US$28.000 fica abaixo do limite de salários de US$30.000, então o componente sobe para US$28.000. Os custos de folha são ignorados de novo, apenas para mostrar o efeito do limite de salários (26 USC 199A).

Seu caso é diferente?

• O seu salário pode estar baixo demais ou distribuições do passado substituíram salários: revise Salário do dono de corporação S antes de ajustar a folha de pagamento.
• Você está decidindo se vale optar pelo regime de corporação S: compare o resultado fiscal completo em Vale a pena optar pelo regime de corporação S?.
• Você precisa rastrear a renda da corporação e os itens do K-1: veja Como as corporações S são tributadas.
• Você está escolhendo entre pagamentos estimados pessoais e retenção na folha: veja Pagamentos de imposto estimado da corporação S.
• Seu estado tem uma opção pelo imposto da entidade de transparência fiscal ou regras de QBI diferentes: veja Opção pelo imposto da entidade de transparência fiscal; o tratamento estadual precisa de uma verificação separada.
• Você tem um SSTB perto do limite de eliminação gradual, vários negócios ou prejuízos de QBI anteriores: reúna os registros acima e busque ajuda com o imposto corporativo para o cálculo no nível do proprietário.