Thuế pass-through entity của tiểu bang: có nên bầu chọn không?

Thuế pass-through entity là gì, và ảnh hưởng thế nào đến mức giới hạn SALT?

Thuế pass-through entity, thường gọi là PTET, là thuế thu nhập tiểu bang do hợp danh hoặc S corporation nộp trên thu nhập mà lẽ ra được chuyển sang chủ sở hữu. Theo IRS Notice 2020-75, khoản thanh toán đủ điều kiện làm giảm thu nhập liên bang của pháp nhân hoặc làm tăng khoản lỗ của pháp nhân. Đây không phải khoản khấu trừ thuế theo từng khoản mà mỗi chủ sở hữu tự khai, nên không dùng đến mức giới hạn thuế tiểu bang và địa phương (SALT) cá nhân của chủ sở hữu đó.

Chủ sở hữu thường nhận được một khoản tín thuế, khoản khấu trừ hoặc khoản loại trừ tiểu bang liên quan. Giá trị của lợi ích này phụ thuộc vào luật của tiểu bang. Khoản khấu trừ liên bang không bảo đảm tín thuế tiểu bang đầy đủ. Để đáp ứng định nghĩa trong notice, thuế phải được đánh lên pháp nhân và do pháp nhân nộp, không chỉ là pháp nhân nộp thay cho chủ sở hữu.

Bầu chọn này còn hữu ích khi mức giới hạn SALT đã cao hơn không?

Đôi khi có. Mức giới hạn khấu trừ SALT cá nhân là $40.400 cho phần lớn người nộp thuế, và bằng một nửa mức đó cho người đã kết hôn nộp tờ khai riêng. Mức này bắt đầu giảm khi thu nhập tổng điều chỉnh có sửa đổi (MAGI) vượt $505.000 (một nửa ngưỡng này cho người đã kết hôn nộp tờ khai riêng), giảm theo tỷ lệ 30% của phần vượt, nhưng không giảm xuống dưới $10.000 (một nửa mức này cho người đã kết hôn nộp tờ khai riêng). Mức giới hạn cao hơn kéo dài qua các năm nêu trong luật. Con số sẽ thay đổi sau năm thuế của trang này.

Nếu chủ sở hữu khấu trừ theo từng khoản và có thể tự khấu trừ cùng khoản thuế đó, việc chuyển khoản thuế sang pháp nhân có thể không mang lại lợi ích liên bang và còn có thể làm tăng thuế liên bang vì thu hẹp khoản khấu trừ QBI của chủ sở hữu. Thuế tự kinh doanh hoặc các giới hạn theo thu nhập có thể thay đổi kết quả này. Chủ sở hữu dùng khấu trừ tiêu chuẩn, hoặc đã dùng hết mức giới hạn cá nhân bằng các khoản thuế tiểu bang và địa phương khác, có thể được lợi nhiều hơn. Hãy so sánh khoản khấu trừ Schedule A thực tế của chủ sở hữu trước và sau khi bầu chọn, không chỉ khoản PTET pháp nhân đã nộp. Hướng dẫn Schedule A cũng cấm khấu trừ một khoản ở đó nếu đã khấu trừ ở nơi khác.

Những doanh nghiệp và chủ sở hữu nào được tham gia?

Điều kiện tham gia do luật của từng tiểu bang quy định. Notice 2020-75 áp dụng cho các khoản thanh toán đủ điều kiện của hợp danh và S corporation. Notice không tạo ra quyền bầu chọn của tiểu bang cho mọi doanh nghiệp.

LLC một thành viên đang cân nhắc đánh thuế như S corporation có một lựa chọn liên bang riêng. Xem có nên bầu chọn quy chế S corporation không.

Ai được lợi và ai có thể bị thiệt?

Bầu chọn này hứa hẹn nhất khi mọi chủ sở hữu bị ảnh hưởng đều dùng được lợi ích của tiểu bang và khoản khấu trừ ở cấp pháp nhân thay cho khoản thuế tiểu bang cá nhân mà lẽ ra không tạo ra khoản khấu trừ liên bang tương đương. Tín thuế tiểu bang đầy đủ chưa đủ để kết luận. Khoản khấu trừ thu nhập kinh doanh đủ điều kiện nhỏ đi, việc dùng khấu trừ SALT cá nhân giảm, giới hạn tín thuế và chi phí nộp tờ khai có thể triệt tiêu phần lợi (IRS notice; Hướng dẫn QBI của IRS).

Chủ sở hữu có thể bị thiệt nếu tín thuế và khoản khấu trừ dùng được không bù đủ chi phí thuế. Hãy kiểm tra cả cơ sở tính thuế của tiểu bang chứ không chỉ điều kiện nhận tín thuế. California và New York có thể cho quỹ tín thác đủ điều kiện xin tín thuế, trong khi thu nhập của chủ sở hữu là công ty và hợp danh cấp trên thường không vào cơ sở tính PTET của họ (California FTB; New York DTF). Tín thuế của California không được hoàn lại, phần chưa dùng được chuyển sang năm sau trong một thời gian giới hạn. Tín thuế của New York có thể được hoàn. Ở California, chỉ những chủ sở hữu đủ điều kiện đồng ý mới nhận được tín thuế, dù việc bầu chọn ràng buộc tất cả chủ sở hữu. Hãy so sánh kết quả của từng chủ sở hữu và thống nhất khoản pháp nhân nộp ảnh hưởng thế nào đến tiền mặt và khoản phân phối trước khi bầu chọn.

Bầu chọn có thể tiết kiệm được bao nhiêu?

Hãy tính chênh lệch tổng thuế liên bang và tiểu bang của từng chủ sở hữu, rồi cộng các chênh lệch đó lại. Điểm xuất phát liên bang gần đúng là khoản khấu trừ mới của pháp nhân nhân với thuế suất biên liên bang của chủ sở hữu. Giảm ước tính này nếu chủ sở hữu mất một phần khấu trừ SALT cá nhân hoặc khoản khấu trừ thu nhập kinh doanh đủ điều kiện (QBI) bị thu hẹp. Khoản khấu trừ của pháp nhân cũng có thể làm giảm AGI có sửa đổi (modified AGI) và khôi phục một phần mức giới hạn SALT cá nhân đã bị giảm dần. Hãy tính lại sau khi bầu chọn. Sau đó so sánh tín thuế tiểu bang với thuế tiểu bang mà chủ sở hữu lẽ ra phải nộp. Notice 2020-75 giải thích khoản khấu trừ của pháp nhân và thu nhập K-1 thấp hơn. Hướng dẫn QBI của IRS giải thích vì sao các khoản khấu trừ của doanh nghiệp đủ điều kiện làm giảm QBI.

Hãy dùng thu nhập dự kiến, nơi cư trú của chủ sở hữu và các khoản thuế nộp trong cùng một năm. IRS notice xếp khoản khấu trừ liên bang vào năm thanh toán. Nếu pháp nhân nộp sau khi kết thúc năm, khoản khấu trừ có thể đến muộn hơn. Ở New York, chủ sở hữu đủ điều kiện xin tín thuế cho năm thuế của tờ khai PTET, bất kể ngày nộp, nên khoản khấu trừ và tín thuế có thể rơi vào các năm khác nhau.

PTET có làm giảm QBI hoặc thuế tự kinh doanh không?

Khoản PTET đủ điều kiện thường làm giảm QBI khi gắn với hoạt động kinh doanh đủ điều kiện, nên khoản khấu trừ QBI của chủ sở hữu có thể nhỏ đi. Với thành viên hợp danh chung, khoản này cũng có thể làm giảm thu nhập ròng chịu thuế tự kinh doanh vì thu nhập thông thường của hợp danh được đưa vào phép tính đó. Các tác động này xuất phát từ khoản khấu trừ của pháp nhân trong Notice 2020-75, định nghĩa QBI của IRS và bảng tính thuế tự kinh doanh của Form 1065. Bản thân notice không riêng cam kết kết quả nào trong hai kết quả này.

Kết quả về thuế tự kinh doanh phụ thuộc vào tình trạng của thành viên và loại thu nhập. Phần thu nhập được chia của thành viên hợp danh hữu hạn thường được xử lý thuế tự kinh doanh khác, còn khoản thanh toán đảm bảo cho dịch vụ vẫn có thể chịu thuế này (Hướng dẫn Form 1065). Thu nhập K-1 của cổ đông S corporation không phải tiền lương, và riêng PTET không làm giảm tiền lương trả cho cổ đông.

Pháp nhân bầu chọn như thế nào và khi nào?

Pháp nhân bầu chọn theo thủ tục của từng tiểu bang, thường là hằng năm. Đừng cho rằng chỉ cần nộp tờ khai của pháp nhân là đã bầu chọn. New York yêu cầu người có thẩm quyền chọn tham gia và ký trực tuyến chậm nhất ngày 15 tháng 3 (ngày 16 tháng 3 cho năm thuế của trang này), còn California yêu cầu Form FTB 3804 hoàn chỉnh kèm tờ khai gốc của pháp nhân nộp đúng hạn (New York DTF; Các mốc nộp của New York; California FTB). Thời hạn bầu chọn của New York cho năm thuế của trang này đã đóng.

Pháp nhân New York đã bầu chọn cũng phải nộp riêng một tờ khai PTET trực tuyến chậm nhất ngày 15 tháng 3 sau năm PTET, kể cả khi không có thuế phải nộp. Hãy xin gia hạn nộp tờ khai PTET riêng chậm nhất vào ngày đó. Gia hạn này không kéo dài thời gian nộp thuế (Hỏi đáp của New York).

PTET của New York dùng năm dương lịch, kể cả với pháp nhân có năm tài chính khác. Pháp nhân bầu chọn, nộp tờ khai và nộp thuế cho năm dương lịch trong đó năm tài chính của pháp nhân kết thúc (New York DTF).

Trước khi bầu chọn, hãy gom thông tin về nơi cư trú của từng chủ sở hữu, cách phân loại thuế, sự đồng ý khi được yêu cầu, phần thu nhập nguồn tiểu bang dự kiến, tình hình SALT cá nhân và khả năng dùng tín thuế của tiểu bang. Các thông tin này quyết định việc bầu chọn cho cả pháp nhân có lợi cho các chủ sở hữu như một nhóm hay không.

Khi nào đến hạn nộp tiền, và nếu bỏ lỡ một đợt thì sao?

Lịch nộp tiền tách biệt với thời hạn bầu chọn và khác nhau theo từng tiểu bang. Nộp trễ hoặc thiếu có thể làm mất tín thuế, bị phạt hoặc tính lãi, kể cả khi bản thân việc bầu chọn vẫn còn hiệu lực (California FTB; New York DTF).

Để biết ngày đến hạn chính xác, hãy kiểm tra quy tắc ngày lễ và năm thuế của tiểu bang. California chấp nhận Web Pay, rút tiền điện tử qua phần mềm hoặc phiếu nộp FTB 3893. Hãy chỉ định khoản nộp điện tử là khoản nộp PTE và nộp điện tử nếu thuộc diện bắt buộc nộp điện tử. New York yêu cầu ghi nợ ACH trực tuyến.

PTET hiện trên K-1 và tờ khai tiểu bang như thế nào?

K-1 liên bang thường cho thấy phần thu nhập thấp hơn hoặc phần khoản lỗ lớn hơn, thay vì một khoản khấu trừ liên bang riêng cho phần PTET đủ điều kiện của chủ sở hữu (Notice 2020-75). Sau đó, tờ khai tiểu bang của chủ sở hữu được lập theo hướng dẫn riêng về tín thuế và điều chỉnh thu nhập. Đừng khấu trừ lại cùng khoản pháp nhân đã nộp trên Schedule A liên bang của chủ sở hữu (Hướng dẫn Schedule A của IRS).

Chủ sở hữu ở California xin tín thuế đủ điều kiện bằng FTB 3804-CR. Pháp nhân cộng lại khoản PTET đã khấu trừ ở cấp liên bang khi tính thu nhập ròng theo California. Hợp danh ở New York ghi phần tín thuế của từng thành viên đủ điều kiện trên bảng thành viên của tiểu bang, còn S corporation ở New York cung cấp bản kê cho chủ sở hữu. Người xin tín thuế ở New York đính kèm Form IT-653 vào tờ khai tiểu bang và cộng lại số tín thuế (California FTB; New York DTF). Không tiểu bang nào cho dùng tín thuế PTET trên tờ khai nhóm của người không cư trú. Chủ sở hữu đủ điều kiện phải nộp tờ khai cá nhân của tiểu bang để xin tín thuế (Hỏi đáp của California; New York DTF). Vì vậy, thu nhập K-1 liên bang và tiểu bang có thể khác nhau.

Nếu các chủ sở hữu sống ở những tiểu bang khác nhau thì sao?

Hãy tính thử tín thuế của tiểu bang nơi cư trú của từng chủ sở hữu trước khi bầu chọn ở tiểu bang nguồn thu nhập. New York có thể cấp tín thuế cho PTET về cơ bản tương tự đã nộp ở tiểu bang khác trên thu nhập từ tiểu bang đó, nhưng người cư trú xin tín thuế phải cộng lại khoản PTET tương ứng của tiểu bang khác vào thu nhập New York. Người cư trú California áp dụng tín thuế PTE sau tín thuế của tiểu bang khác và phải điều chỉnh phép tính thuế ròng của tín thuế đó. Hãy tính thử cả hai cùng lúc. Với S corporation ở New York, cách tính theo pháp nhân cư trú yêu cầu mọi cổ đông là người cư trú New York. Nếu không, cách tính tiêu chuẩn thường dùng thu nhập nguồn New York.

Với từng chủ sở hữu, hãy xác định tiểu bang cư trú, nơi pháp nhân có thu nhập, người xin tín thuế, và tiểu bang nơi cư trú có công nhận thuế cấp pháp nhân hay không. PTET không miễn yêu cầu khấu trừ thuế đối với người không cư trú của California. Hãy kiểm tra riêng quy định khấu trừ của từng tiểu bang. Giữ hồ sơ khoản pháp nhân đã nộp và bản kê tín thuế tiểu bang của từng chủ sở hữu. Nhiều loại chủ sở hữu hoặc nhiều tiểu bang có thể khiến khoản khấu trừ liên bang cho ra kết quả không đồng đều, nên hãy rà soát các tờ khai tổng hợp trước khi bầu chọn không thể hủy.

Ví dụ

Số liệu minh họa, chỉ tính bằng đô la Hoa Kỳ. Một chủ sở hữu S corporation có $100.000 thu nhập kinh doanh đủ điều kiện. Công ty nộp $10.000 PTET đủ điều kiện và chủ sở hữu nhận được $10.000 tín thuế tiểu bang dùng được. Giả sử chủ sở hữu lẽ ra không có thêm khoản khấu trừ SALT cá nhân nào cho khoản thuế đó, chịu thuế suất liên bang biên là 24%, và có thể khấu trừ 20% QBI mà không bị giới hạn nào khác.

Khoản khấu trừ của pháp nhân làm giảm $10.000 thu nhập trên K-1 liên bang. Nó cũng làm giảm $2.000 khoản khấu trừ QBI, nên thu nhập chịu thuế liên bang giảm $8.000. Khoản tiết kiệm liên bang theo cách tính đơn giản là $1.920 ($8.000 × 24%). Khoản tín thuế tiểu bang $10.000 thay cho $10.000 thuế tiểu bang mà chủ sở hữu lẽ ra phải nộp. Đây không phải khoản tiết kiệm thêm $10.000. Tình hình SALT cá nhân, quy tắc tín thuế hoặc giới hạn QBI khác sẽ làm phép tính thay đổi.

Trường hợp của bạn khác?

• Các chủ sở hữu sống ở nhiều tiểu bang, hoặc có cả công ty hay quỹ tín thác: tín thuế có thể khác nhau theo từng chủ sở hữu. Hãy mang danh sách chủ sở hữu, nơi cư trú, thu nhập tiểu bang dự kiến và các tờ khai tiểu bang năm trước đến chuẩn bị thuế trước khi pháp nhân bầu chọn.
• Hợp danh của bạn có thành viên nước ngoài: PTET không thay thế việc khấu trừ thuế liên bang trên thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ của thành viên đó. Xem khấu trừ thuế đối với thành viên nước ngoài (IRS).
• LLC của bạn đang cân nhắc đánh thuế như S corporation: lựa chọn liên bang này có quy tắc riêng. Xem có nên bầu chọn quy chế S corporation không.
• Bạn cần nắm quy tắc K-1 nền tảng: xem cách S corporation bị đánh thuế hoặc cách hợp danh bị đánh thuế.
• Bạn cũng phải nộp thuế tối thiểu hoặc phí LLC của California: các khoản này tách biệt với PTET. Xem Thuế tối thiểu California và phí LLC.
• Bạn muốn so sánh các khoản khấu trừ hợp pháp khác: xem giảm thuế doanh nghiệp của bạn.