QBI-Abzug und Gehalt bei der S Corporation (USA)

Warum ist mein QBI-Abzug gesunken, als meine S Corporation mein Gehalt erhöht hat?

Eine S Corporation zieht das Gehalt ab, das sie Ihnen zahlt. Dadurch bleibt weniger Betriebsgewinn übrig, der als Qualified Business Income (QBI) durchgereicht werden kann. Ändert sich keine andere Grenze, führt ein kleinerer QBI-Betrag in Ihrer persönlichen Steuererklärung zu einem kleineren Abzug. Der übliche Ausgangssatz beträgt 20 %, vorbehaltlich weiterer Grenzen (IRS: Anleitung zu Form 8995-A).

Die Kapitalgesellschaft beansprucht den QBI-Abzug nicht selbst. Sie gibt Ihnen die betrieblichen Angaben in einer Erklärung, die dem Schedule K-1 beigefügt ist; Sie berechnen den Abzug auf Form 8995 oder 8995-A mit Ihrem eigenen steuerpflichtigen Einkommen und allen weiteren Geschäften (IRS: Anleitung zu Form 1120-S). Das Gehalt kann bei höherem Einkommen auch die Lohngrenze beeinflussen; ein kleinerer QBI-Betrag bedeutet daher nicht immer einen kleineren endgültigen Abzug.

Zählen mein Gehalt auf Form W-2 und die Ausschüttungen der S Corporation als QBI?

Ihr Gehalt auf Form W-2 ist Lohn und keine QBI. Eine Ausschüttung ist eine Übertragung von Geld der Gesellschaft und keine zweite Position der QBI. Sie melden Ihren Anteil am Gewinn der Gesellschaft auch dann, wenn die Gesellschaft das Geld behält; eine Ausschüttung fügt diesen Gewinn nicht noch einmal hinzu (26 USC 1366; IRS: Anleitung zu Form 1120-S).

Nicht jede Position im K-1 qualifiziert sich. Kapitalgewinne und Einkünfte, die nicht mit einem US-Gewerbe oder -Geschäft verbunden sind (Effectively Connected Income), sind ausgeschlossen. Ein aufgeschobener Verlust wirkt sich auf die QBI nur aus, soweit er abziehbar wird und bei Entstehung ein qualifizierter QBI-Verlust war; Verluste aus der Zeit vor 2018 qualifizieren sich in der Regel nicht (IRS: Anleitung zu Form 8995-A). Wie Gewinn und Ausschüttungen in Ihre Steuererklärung gelangen, lesen Sie unter So werden S Corporations besteuert.

Können höhere Löhne auf Form W-2 der Gesellschaft helfen, wenn mein Einkommen die Grenze übersteigt?

Ja, berechtigte Löhne können die Lohn- und Vermögensgrenze anheben, wenn Ihr steuerpflichtiges Einkommen vor dem QBI-Abzug die Einkommensgrenze übersteigt. Die Grenze greift oberhalb dieses Punktes stufenweise; oberhalb des oberen Endes des Bereichs ist der QBI-Anteil des Geschäfts auf den niedrigeren Wert aus 20 % seiner QBI und der größeren Berechnung nach Lohn und Vermögen begrenzt (26 USC 199A).

Das sind Zahlen des steuerpflichtigen Einkommens vor dem QBI-Abzug, nicht der Umsatz der Gesellschaft oder Ihr Lohn auf Form W-2 (IRS: Revenue Procedure 2025-32). Unterhalb der Einkommensgrenze mindert die Lohn- und Vermögensgrenze den QBI-Anteil nicht. Oberhalb des oberen Endes vergleichen Sie für jedes qualifizierte Geschäft oder jede zulässige Zusammenfassung diese Alternativen:

Es gilt die größere Alternative (26 USC 199A). Qualifiziertes Vermögen ist in der Regel abschreibbares Betriebsvermögen, das noch in seinem qualifizierten Zeitraum liegt; seine Basis für diese Grenze sind in der Regel die ursprünglichen steuerlichen Anschaffungskosten, nicht der abgeschriebene Restwert oder der aktuelle Marktwert (IRS: Anleitung zu Form 1120-S). Nur Löhne, die dem QBI-Geschäft ordnungsgemäß zuzurechnen sind, zählen; die Summen in den Boxen der Form W-2 sind nicht automatisch der Wert für die Lohngrenze (IRS: Anleitung zu Form 8995-A). Eine höhere Vergütung des Eigentümers kann daher einem Ingenieurbüro helfen, das durch die Lohngrenze beschränkt ist, aber das zusätzliche Gehalt senkt auch dessen QBI. Rechnen Sie beide Änderungen durch, bevor Sie die Lohnabrechnung ändern.

Der reguläre Abzug ist außerdem auf 20 % des steuerpflichtigen Einkommens vor dem QBI-Abzug begrenzt, nach Abzug des Nettokapitalgewinns einschließlich qualifizierter Dividenden (IRS: Anleitung zu Form 8995-A). Wenn Sie in qualifizierten Geschäften wesentlich mitarbeiten und die gesamten QBI aus aktiven Geschäften mindestens $1.000 betragen, beträgt der Abzug mindestens $400, wenn die reguläre Berechnung niedriger ist. Dieser Mindestbetrag gilt einmal für Ihren gesamten QBI-Abzug und kann die Grenze nach dem steuerpflichtigen Einkommen außer Kraft setzen (26 USC 199A).

Wann verliert eine Praxis im Gesundheitswesen, eine Kanzlei oder eine Beratung den Abzug?

Ein Specified Service Trade or Business (SSTB, bestimmtes Dienstleistungsgeschäft) kann unterhalb der Einkommensgrenze berechtigte QBI haben. Seine berechtigten QBI, Löhne und sein Vermögen werden im Einstiegsbereich gekürzt; oberhalb des oberen Endes zählen weder QBI noch Löhne noch Vermögen dieser Praxis zum QBI-Anteil (IRS: Anleitung zu Form 8995-A).

Gesundheit, Recht und Beratung zählen zu den SSTB-Bereichen, wobei es darauf ankommt, was das Geschäft tatsächlich tut. Ingenieurbüros und Architekturbüros sind nicht schon deshalb SSTB, weil sie Dienstleistungen erbringen (IRS: Anleitung zu Form 8995-A; 26 USC 199A). Bei einer gemeinsamen Beteiligung von mindestens 50 % gelten das Vermögen oder die Leistungen eines eigenständigen Geschäfts, die einem SSTB überlassen werden, insoweit ebenfalls als SSTB-Tätigkeit (IRS: Anleitung zu Form 8995-A). Bei einem Arzt oberhalb des oberen Endes des Bereichs können zusätzliche Löhne des Eigentümers die QBI aus der Arztpraxis nicht wieder aufleben lassen. Hat die Gesellschaft mehrere Tätigkeiten, muss ihre Erklärung jedes Gewerbe oder Geschäft und dessen SSTB-Status angeben (IRS: Anleitung zu Form 1120-S).

Warum sollte ich die angemessene Vergütung prüfen, bevor ich mein Gehalt wegen der QBI ändere?

Eine S Corporation muss einem mitarbeitenden Aktionär für seine Leistungen eine angemessene Vergütung zahlen, bevor sie ihm Ausschüttungen ohne Lohncharakter leistet. Der IRS kann Ausschüttungen als Lohn umqualifizieren, wenn die Vergütung zu niedrig ist; daraus entstehen Folgen bei den Lohnsteuern (IRS: Vergütung bei der S Corporation).

Wird einbehaltene Lohnsteuer nicht abgeführt, kann eine Person, die für die Zahlung verantwortlich war und sie vorsätzlich unterlassen hat, nach Abschnitt 6672 persönlich den nicht gezahlten Betrag schulden; Anteilsbesitz allein begründet diese Haftung nicht. Die übliche Festsetzungsfrist beträgt drei Jahre ab dem folgenden 15. April oder der späteren Einreichung der Lohnsteuererklärung; vor Einreichung einer Erklärung läuft keine Frist, und Verlängerungen sind möglich (26 USC 6672; IRS: Festsetzungsfrist der Trust Fund Recovery Penalty).

Prüfen Sie Ihre Aufgaben, Ihre Arbeitszeit, Ihre Erfahrung und woher die Einnahmen der Gesellschaft stammen, bevor Sie die Lohnabrechnung ändern. Eine Berechnung der QBI ist kein Grund, die Vergütung unter einen vertretbaren Betrag zu senken. Wie Sie die Vergütung festlegen oder korrigieren, lesen Sie unter Gehalt des Eigentümers einer S Corporation.

Wie wirken sich Altersvorsorgebeiträge und die Krankenversicherung des Eigentümers auf die QBI aus?

Betriebsbezogene Abzüge können die QBI auch dann mindern, wenn sie außerhalb der Zeile für den gewöhnlichen Gewinn der Gesellschaft erscheinen. Der IRS verlangt, Beiträge zu qualifizierten Altersvorsorgeplänen und den Abzug für die Krankenversicherung Selbstständiger zu berücksichtigen, soweit sie dem Geschäft zuzurechnen sind (IRS: Anleitung zu Form 8995-A).

Ein Altersvorsorgebeitrag des Arbeitgebers, den die S Corporation abziehen kann, senkt in der Regel ihren durchgereichten Gewinn. Ein 401(k)-Arbeitnehmerbeitrag (Deferral) stammt aus einem Gehalt, das die Gesellschaft bereits abgezogen hat; ziehen Sie sie nicht noch einmal von den QBI ab (IRS: Häufige Fragen zu Altersvorsorgeplänen bei der S Corporation). Bei Aktionären mit mehr als 2 % Beteiligung sind qualifizierte Krankenversicherungsbeiträge, die die Gesellschaft zahlt oder erstattet, dort abziehbar und werden auf der Form W-2 des Eigentümers gemeldet. Ein zulässiger Abzug für die Krankenversicherung auf Ebene des Eigentümers kann die QBI ebenfalls mindern. Stimmen Sie die Lohn- und Plan-Unterlagen der Gesellschaft mit Ihren persönlichen Abzügen ab, statt den Gewinn im K-1 als endgültige QBI zu behandeln (IRS: Vergütung und Krankenversicherung bei der S Corporation; IRS: Anleitung zu Form 8995-A).

Wie verhält sich die garantierte Zahlung an einen Gesellschafter zum Lohn bei einer S Corporation?

Die garantierte Zahlung (Guaranteed Payment) an einen Gesellschafter für Leistungen ist für diesen Gesellschafter steuerpflichtig, zählt aber nicht zu den QBI, so wie auch der Lohn eines Aktionärs einer S Corporation nicht zu dessen QBI zählt. Eine abziehbare garantierte Zahlung senkt außerdem den Gewinn der Personengesellschaft, der als QBI durchgereicht werden kann (26 USC 707(c); IRS: Anleitung zu Form 8995-A; IRS: Anleitung zu Form 1065).

Die Formulare unterscheiden sich: Eine Personengesellschaft meldet garantierte Zahlungen auf Schedule K-1, eine S Corporation meldet den Lohn von Arbeitnehmern auf Form W-2. Keine der beiden Bezeichnungen bestimmt allein das steuerliche Gesamtergebnis. Vergleichen Sie den verbleibenden Gewinnanteil des Gesellschafters mit dem verbleibenden durchgereichten Gewinn des Aktionärs und wenden Sie dann die QBI-Grenzen jedes Eigentümers an.

Was gilt bei einem Verlust der S Corporation, einem alten QBI-Verlust oder mehreren Geschäften?

Ein abziehbarer QBI-Verlust aus einem Geschäft mindert die QBI aus Ihren anderen Geschäften. Ein gesamter QBI-Verlust wird vorgetragen und mindert spätere QBI, auch wenn das verlustbringende Geschäft geschlossen wurde; nur der qualifizierte Teil eines Verlusts, der wegen der Regeln zur Basis, zum Risiko (At-Risk) oder zu passiven Tätigkeiten aufgeschoben wurde, geht in die QBI ein, wenn er abziehbar wird (IRS: Anleitung zu Form 8995-A, Schedule C).

Bewahren Sie frühere Form 8995 oder 8995-A und deren Verlustarbeitsblätter auf. Besitzen Sie mehrere Geschäfte, holen Sie die Angaben zu Abschnitt 199A für jedes ein; ein Anhang kann mehr als ein Geschäft auflisten. Prüfen Sie, ob einige davon SSTB sind. Qualifizierte Geschäfte, die keine SSTB sind, können zusammengefasst werden, um Löhne für die Grenze gemeinsam zu nutzen. Sie treffen die Wahl auf Schedule B von Form 8995-A mit Ihrer ursprünglichen Steuererklärung; die Gesellschaft kann die Wahl auf ihrer ursprünglichen Form 1120-S treffen und die Zusammenfassung auf Statement B des K-1 melden. Jede Steuererklärung wird vom jeweiligen Einreicher unterschrieben. Eine erstmalige Zusammenfassung kann in der Regel nicht in einer Änderungserklärung erfolgen, und die Zusammenfassung muss in jedem späteren Jahr gemeldet werden. Hebt der IRS eine nicht offengelegte Zusammenfassung auf, können diese Geschäfte in den folgenden drei Steuerjahren nicht zusammengefasst werden (IRS: Anleitung zu Form 8995-A; IRS: Anleitung zu Form 1120-S; US-Finanzministerium: endgültige Vorschriften zu Abschnitt 199A).

Welche Angaben aus dem K-1 brauche ich für meine persönliche QBI-Berechnung?

Besorgen Sie sich das Schedule K-1 der Gesellschaft und die beigefügten QBI-Angaben nach Abschnitt 199A, meist auf Statement A oder einer gleichwertigen Erklärung. Box 17, Code V*, mit dem Vermerk „STMT“, verweist auf den Anhang. Fehlt er, fordern Sie ihn bei der Gesellschaft an, bevor Sie den Gewinn in Box 1 oder die Summen der Form W-2 als Ersatz verwenden. Der Anhang weist Ihren Anteil an den QBI-Positionen, die berechtigten Löhne auf Form W-2 und die nicht angepassten Anschaffungskosten des qualifizierten Vermögens für jedes Geschäft aus; er kennzeichnet auch Angaben zu bestimmten Dienstleistungen und Zusammenfassungen (IRS: Anleitung zu Form 1120-S).

Verwenden Sie Form 8995, wenn die vereinfachte Berechnung gilt, und Form 8995-A, wenn die detaillierte Berechnung erforderlich ist. Beträge im K-1, die für Feststellungen des einzelnen Steuerpflichtigen gekennzeichnet sind, sind nicht automatisch QBI; ihre Behandlung hängt davon ab, wie sie in Ihre Steuererklärung eingehen (IRS: Anleitung zu Form 8995-A).

Wie unterscheidet sich die QBI-Berechnung eines Einzelunternehmers?

Ein Einzelunternehmer hat kein Gehalt eines Aktionärs auf Form W-2 und kein K-1 einer S Corporation. Der berechtigte Nettogewinn des Betriebs kann QBI sein, angepasst um betriebsbezogene Abzüge wie den abziehbaren Teil der Selbstständigensteuer, die Krankenversicherung Selbstständiger und qualifizierte Altersvorsorgebeiträge (IRS: Anleitung zu Form 8995-A).

Dieselben Einkommensgrenzen auf Ebene des Eigentümers und dieselben SSTB-Regeln können gelten. Ein Einzelunternehmer ohne Arbeitnehmer hat in der Regel keine Löhne auf Form W-2 für die Lohngrenze, wobei qualifiziertes Vermögen eine Rolle spielen kann. Ob sich die Wahl der Besteuerung als S Corporation insgesamt lohnt, erfordert einen breiteren Vergleich der Steuer- und Lohnkosten.

Beispiel

Beispiel in US-Dollar; der Eigentümer ist alleinstehend, das steuerpflichtige Einkommen liegt unter der QBI-Einkommensgrenze, die Grenze nach dem steuerpflichtigen Einkommen greift nicht, und es gibt keine weiteren QBI-Anpassungen. Die Gesellschaft hat $200.000 Gewinn vor dem Gehalt des Eigentümers und den damit verbundenen Lohnkosten, die hier nur zur Darstellung der Wirkung auf die QBI unberücksichtigt bleiben.

Die zusätzlichen $20.000 Gehalt ersetzen $20.000 durchgereichten Gewinn und senken den vorläufigen QBI-Abzug um $4.000. Das Gehalt bleibt steuerpflichtiger Lohn; tatsächliche Lohnsteuern, Abzüge, Verluste und andere Positionen der Steuererklärung können das Endergebnis verändern. Gelangt das steuerpflichtige Einkommen in den Einstiegsbereich, können die Löhne der Gesellschaft auch die Lohngrenze beeinflussen.

Nehmen Sie oberhalb des oberen Endes des Bereichs an, dass ein Geschäft, das kein SSTB ist, keine weiteren Löhne und kein qualifiziertes Vermögen hat und die Gesamtgrenze nach dem steuerpflichtigen Einkommen nicht greift. Bei $200.000 Gewinn vor der Vergütung des Eigentümers verbleiben bei einem Gehalt von $40.000 QBI von $160.000. Sein vorläufiger Anteil von $32.000 wird durch die Lohngrenze auf $20.000 begrenzt. Bei einem Gehalt von $60.000 verbleiben QBI von $140.000; der vorläufige Anteil von $28.000 liegt unter der Lohngrenze von $30.000, daher steigt der Anteil auf $28.000. Auch hier bleiben Lohnkosten nur zur Darstellung der Wirkung der Lohngrenze unberücksichtigt (26 USC 199A).

Bei Ihnen anders?

• Ihr Gehalt ist möglicherweise zu niedrig, oder frühere Ausschüttungen haben Lohn ersetzt: lesen Sie Gehalt des Eigentümers einer S Corporation, bevor Sie die Lohnabrechnung anpassen.
• Sie entscheiden, ob Sie die Besteuerung als S Corporation wählen: vergleichen Sie das gesamte steuerliche Ergebnis unter Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen?.
• Sie müssen Einkünfte der Gesellschaft und Positionen im K-1 nachverfolgen: lesen Sie So werden S Corporations besteuert.
• Sie legen persönliche Vorauszahlungen oder den Lohnsteuereinbehalt fest: lesen Sie Steuervorauszahlungen bei einer S Corporation.
• Ihr Bundesstaat hat eine Wahl der Pass-through-Entity-Steuer oder andere QBI-Regeln: lesen Sie Wahl der Pass-through-Entity-Steuer; die Behandlung im Bundesstaat muss gesondert geprüft werden.
• Sie haben einen SSTB in dem Bereich, in dem der Abzug abschmilzt, mehrere Geschäfte oder frühere QBI-Verluste: stellen Sie die genannten Unterlagen zusammen und holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer für die Berechnung auf Ebene des Eigentümers.