S 公司所有者的工資與 QBI 扣除額

S 公司把我的工資調高後，為什麼我的 QBI 扣除額變小了？

S 公司可以扣除付給您的工資，所以剩下可以穿透為合格營業收入（QBI）的營業利潤就變少了。如果其他限制沒有變動，QBI 金額變小，您個人稅表上的扣除額也會變小。通常的起算比率是 20%，並受其他限制約束（IRS：8995-A 表填表說明）。

公司本身不申請 QBI 扣除額。公司會把營業資料，放在附於 K-1 的聲明中交給您；您再依自己的應稅所得及其他業務，在 8995 表或 8995-A 表上計算扣除額（IRS：1120-S 表填表說明）。收入較高時，工資也會影響工資限制，所以 QBI 金額變小，不一定表示最終扣除額也變小。

我的 W-2 工資及 S 公司的分配款，算是 QBI 嗎？

您的 W-2 工資屬於工資收入，不是 QBI。分配款只是公司現金的轉移，不是另一筆 QBI。即使公司把現金留在公司裡，您仍要申報自己應得的公司利潤份額；領取分配款，不會讓同一筆利潤再算一次（26 USC 1366；IRS：1120-S 表填表說明）。

K-1 上並非每個項目都符合資格。資本利得，以及與美國境內營業活動沒有實際關聯的收入，都被排除。因基礎、風險或被動活動規則而暫停的虧損，在可以扣除時，只有當初屬於合格 QBI 虧損的部分才會影響 QBI；2018 年以前的虧損通常不符合資格（IRS：8995-A 表填表說明）。想了解利潤及分配款如何進入您的稅表，請參閱S 公司如何納稅。

收入超過門檻後，公司提高 W-2 工資會有幫助嗎？

會。當您扣除 QBI 前的應稅所得超過門檻時，符合資格的工資可以提高工資及財產限制。這項限制在門檻之上逐步生效；超過範圍上限後，該業務的 QBI 部分，上限為其 QBI 的 20%，或較大的工資及財產計算結果，以較低者為準（26 USC 199A）。

這些是扣除 QBI 前的應稅所得數字，不是公司的收入，也不是您的 W-2 工資（IRS：Revenue Procedure 2025-32）。低於門檻時，工資及財產限制不會減少 QBI 部分。超過上限時，要針對每一項符合資格的業務，或獲准合併的業務，比較以下兩種做法：

適用金額較大的那一種（26 USC 199A）。符合資格的財產，一般是指仍在合格期間內的可折舊營業財產；用於這項限制的基礎，通常是其原始稅務基礎，而不是折舊後的餘額或目前的市價（IRS：1120-S 表填表說明）。只有確實可分配給 QBI 業務的工資才計入；W-2 各欄的合計，不會自動等於工資限制所用的數字（IRS：8995-A 表填表說明）。所以，提高所有者的薪酬，可能對受工資限制的工程公司有幫助，但增加的工資同時也會減少它的 QBI。在調整工資核算之前，請把兩方面的變化都試算一遍。

一般扣除額還有一項上限：在扣除淨資本利得（包括合格股息）後，不得超過扣除 QBI 前應稅所得的 20%（IRS：8995-A 表填表說明）。如果您實質參與合格業務，且積極經營業務的合計 QBI 至少為 $1,000，當一般計算結果較低時，扣除額至少為 $400。這項最低扣除額對您全部的 QBI 扣除額只適用一次，並可以優先於應稅所得上限（26 USC 199A）。

醫療、法律或顧問事務所，什麼時候會失去這項扣除額？

特定服務業（SSTB）在低於門檻時，仍可以有符合資格的 QBI。在逐步生效範圍內，其符合資格的 QBI、工資及財產會被逐步減少；超過上限後，該事務所的 QBI、工資及財產，都不計入 QBI 部分（IRS：8995-A 表填表說明）。

醫療、法律和顧問屬於 SSTB 領域，但企業實際從事的工作也很重要。工程和建築並不會僅因為提供服務就成為 SSTB（IRS：8995-A 表填表說明；26 USC 199A）。當共同所有權至少達 50% 時，另一項業務提供給 SSTB 的財產或服務，在該範圍內也視為 SSTB 的活動（IRS：8995-A 表填表說明）。對於收入超過範圍上限的醫師，增加所有者工資，也無法讓醫療事務所的 QBI 失而復得。如果公司有多項活動，其聲明必須列明每一項營業活動，以及它是否屬於 SSTB（IRS：1120-S 表填表說明）。

為了 QBI 調整工資前，為什麼要先檢視合理工資？

S 公司在向在公司工作的股東發放非工資性質的分配款之前，必須先支付合理的服務報酬。如果工資過低，IRS 可以把分配款重新歸類為工資，並帶來雇傭稅的後果（IRS：S 公司報酬）。

如果代扣的工資稅沒有繳納，負責繳納稅款而故意不繳的人，可能依第 6672 條個人承擔未繳的金額；光是持有股份，並不會產生這項責任。通常的核定期限是自次年 4 月 15 日或較晚的工資稅表申報日起三年，在提交稅表前期限不會開始計算，也可能延長（26 USC 6672；IRS：信託基金稅款追繳罰款的核定期限）。

在調整工資核算之前，請先檢視您的職責、工作時間、經驗，以及公司收入是靠什麼產生的。不能以 QBI 的計算為由，把工資定在難以自圓其說的水準以下。想了解如何訂定或更正工資，請參閱S 公司所有者工資。

退休計劃提撥及所有者的醫療保險，如何影響 QBI？

與營業有關的扣除額，即使沒有出現在公司的一般利潤那一行，也可能減少 QBI。IRS 指出，符合資格的退休計劃提撥及自僱人士醫療保險扣除額，在可歸屬於該業務的範圍內，都要納入計算（IRS：8995-A 表填表說明）。

S 公司可以扣除的雇主退休計劃提撥，通常會減少穿透的利潤。員工的 401(k) 延遞提撥，來自公司已經扣除的工資；不要再從 QBI 中重複減除一次（IRS：S 公司退休計劃常見問題）。對於持股超過 2% 的股東，公司支付或報銷的符合資格醫療保險保費，在公司層級可以扣除，並要在所有者的 W-2 上申報。所有者層級允許的醫療保險扣除額，也可能減少 QBI。請把公司的工資核算及計劃記錄，與您個人的扣除額核對清楚，不要把 K-1 的利潤直接當成最終 QBI（IRS：S 公司報酬及醫療保險；IRS：8995-A 表填表說明）。

合夥人的保證付款，與 S 公司的工資有什麼不同？

合夥人因服務而獲得的保證付款，對該合夥人要課稅，但不計入 QBI，就像 S 公司股東的工資不計入該股東的 QBI 一樣。可以扣除的保證付款，也會減少可能穿透為 QBI 的合夥企業利潤（26 USC 707(c)；IRS：8995-A 表填表說明；IRS：1065 表填表說明）。

申報表格不同：合夥企業在 K-1 上申報保證付款，而 S 公司則在 W-2 上申報員工工資。單看名稱，並不能決定整體的稅務結果。請比較合夥人剩餘的分配份額與股東剩餘的穿透利潤，再套用每位所有者各自的 QBI 限制。

如果我有 S 公司虧損、以往的 QBI 虧損，或擁有多項業務，怎麼辦？

某項業務可以扣除的 QBI 虧損，會抵銷您其他業務的 QBI。整體的 QBI 虧損會向後結轉，並減少日後的 QBI，即使產生虧損的業務已經結束；因基礎、風險或被動活動規則而暫停的虧損，只有符合資格的部分，在可以扣除時才會進入 QBI（IRS：8995-A 表填表說明，Schedule C）。

請保留以往的 8995 表或 8995-A 表，以及它們的虧損工作表。如果您擁有多項業務，要取得每一項業務的第 199A 條資料；一份附件可能列出不只一項業務。請檢查其中是否有 SSTB。符合資格的非 SSTB 可以合併，以共用工資限制。您可以隨原始稅表，在 8995-A 表的 Schedule B 作出選擇；公司可以在原始的 1120-S 表上作出選擇，並在 K-1 的 Statement B 上申報合併分組。每份稅表都由各自的申報人簽署。首次合併，通常不能在更正稅表上作出，之後每一年也都必須申報這個分組。如果 IRS 把未披露的分組拆開，這些業務在接下來三個稅務年度內不能再合併（IRS：8995-A 表填表說明；IRS：1120-S 表填表說明；財政部：第 199A 條最終法規）。

我個人的 QBI 計算需要哪些 K-1 數字？

請取得公司的 K-1，以及隨附的第 199A 條 QBI 資料，通常在 Statement A 或同等的聲明中。第 17 欄代碼 V* 標有「STMT」，表示有附件。如果沒有附件，請先向公司索取，不要用第 1 欄的利潤或 W-2 的合計數代替。附件會列明您在每項業務中應得的 QBI 項目份額、符合資格的 W-2 工資，以及符合資格財產的未調整基礎；也會標示特定服務業及合併分組的資料（IRS：1120-S 表填表說明）。

適用簡化計算時，使用 8995 表；必須採用詳細計算時，使用 8995-A 表。K-1 上標明須依納稅人個別情況判斷的金額，不會自動成為 QBI；它們如何處理，取決於如何進入您的稅表（IRS：8995-A 表填表說明）。

獨資經營者的 QBI 計算有什麼不同？

獨資經營者沒有股東的 W-2 工資，也沒有 S 公司的 K-1。符合資格的營業淨收入可以成為 QBI，並依營業相關的扣除額作調整，例如自僱稅的可扣除部分、自僱人士醫療保險，以及符合資格的退休計劃提撥（IRS：8995-A 表填表說明）。

所有者層級的收入門檻及 SSTB 規則，同樣可能適用。沒有員工的獨資經營者，通常沒有可用於工資限制的 W-2 工資，但符合資格的財產仍可能有影響。至於選擇 S 公司稅務身份整體上是否划算，需要把稅款及工資核算成本放在一起，作更全面的比較。

範例

以下金額為美元，僅作說明；所有者為單身，應稅所得低於 QBI 門檻，應稅所得上限不起作用，也沒有其他 QBI 調整。公司在扣除所有者工資及相關工資核算成本之前，有 $200,000 的利潤；為了只顯示對 QBI 的影響，這裡不考慮上述成本。

多付的 $20,000 工資，取代了 $20,000 的穿透利潤，使暫定的 QBI 扣除額減少 $4,000。這筆工資仍然是應稅工資；實際的工資稅、扣除額、虧損及稅表上的其他項目，都可能改變最終結果。如果應稅所得進入逐步生效範圍，公司的工資也可能影響工資限制。

超過範圍上限時，假設一家非 SSTB 沒有其他工資或符合資格的財產，整體收入上限不起作用。在扣除所有者工資前利潤為 $200,000 的情況下，$40,000 的工資剩下 $160,000 的 QBI。其暫定的 $32,000 扣除額部分，受工資限制約束，只能是 $20,000。$60,000 的工資剩下 $140,000 的 QBI；其暫定的 $28,000 扣除額部分低於 $30,000 的工資限制，所以該部分提高到 $28,000。為了只顯示工資限制的影響，這裡同樣不考慮工資核算成本（26 USC 199A）。

您的情況不同嗎？

• 您的工資可能太低，或以往用分配款取代了工資：在調整工資核算之前，請先檢視S 公司所有者工資。
• 您正在決定是否選擇 S 公司稅務身份：請在是否應該選擇 S 公司稅務身份？中比較整體稅務結果。
• 您需要追蹤公司收入及 K-1 的項目：請參閱S 公司如何納稅。
• 您正在決定個人預估稅款或工資預扣稅：請參閱S 公司預估稅款繳納。
• 您所在的州有穿透實體稅選擇，或 QBI 規則不同：請參閱穿透實體稅選擇；州的處理方式需要另外檢查。
• 您有接近逐步取消範圍的 SSTB、多項業務，或以往的 QBI 虧損：請準備上述記錄，並尋求公司稅務協助，進行所有者層級的計算。