加拿大用银行对账单重建账簿：T2125、T2、HST

没有账簿，我还要每年报税吗？

没有账簿，并不会免除报税义务。公司每个纳税年度都要提交 T2，即使当年没有应缴税款（CRA：T2 指南）。独资经营者如果有应缴税款或想申请退税、CRA 要求提交税表、自雇收入高到需要缴 CPP，或有其他列明的原因，可能需要提交带 T2125 的 T1（个人）税表（CRA：您是否必须报税）。注册了 GST/HST 的企业，每个申报期都要提交申报表，包括没有销售的期间（CRA）。

CRA 不会等着您报税。它可以在没有税表的情况下核定税款，不计入您本可享有的自愿性扣除，并根据以前的申报估算经营费用（CRA：未报税表；《所得税法》第 152 条）。逾期报税还会有罚款，金额随未缴税款和逾期月数增加（《所得税法》第 162 条）。罚款规则、报税顺序和减免，请看未报个人税表和未报公司税表。

在以下情况下，重建就不简单：涉及多个年度、公司和所有人共用账户、现金从未存入银行、适用 GST/HST，或已收到 CRA 来信。最后一节列出报税前何时应寻求协助。先准备：

• 企业使用过的每个账户的所有对账单，包括个人账户和信用卡账户。
• 电子转账历史、支付处理商或平台的报告，以及客户开具的任何税单，例如 T4A。
• 发票、合同、报价单、预约日历和客户消息。
• 以前的税表、CRA 通知、商业号码和任何 GST/HST 注册资料。
• 公司需要准备成立日期和年度末。
• 对于您已经没有的对账单：向每家银行、信用卡发卡机构和支付处理商索取副本，包括已关闭的账户。客户也可以重新发送发票和付款确认。

未报税年度的记录要保存好。所得税记录的保存期自提交税表之日起算（《所得税法》第 230 条）；请看经营记录要保存多久。

CRA 的记录规则有什么要求？银行对账单算数吗？

企业必须保存能算出其税款的记录，CRA 表示收入记录必须显示每笔收款的日期、金额和来源。它还要求企业保存存款单副本、银行对账单和已兑现支票。这些只能证明钱动过，不能证明钱的用途（CRA：经营记录；《所得税法》第 230 条）。

对账单需要配套的文件。CRA 列出销售发票、收银机纸带、收据、银行存款单、费用清单和合同，作为支持收入分录的文件。GST/HST 另有保存能显示应缴税款的记录的义务（《消费税法》第 286 条）。CRA 说明不要随所得税表寄送记录，所以请留给报税人员和 CRA 的任何要求（CRA：经营记录）。

我要带电子转账的截图吗？

请先带银行自己的对账单和电子形式的电子转账历史，截图只用来补缺口。CRA 的电子记录公告说明，原本就是电子形式的记录，必须以电子可读的格式保存（CRA：电子记录保存）。银行的电子对账单就是那份原件。

公告没有提到截图。它对纸质原件图像的标准是：图像包含相同的信息，且清晰可读。截掉了日期、金额或发件人的截图，达不到这样的标准，而截图是否足够，CRA 的页面没有定论。请只用它补充对账单没有显示的内容，例如客户的消息，并把完整对账单放在旁边。扫描或拍照的纸质文件，请看为 CRA 扫描收据。

如何把银行对账单和电子转账按月变成销售额？

把每笔存款标为客户付款或其他款项，然后按月汇总客户付款。只有客户付款才是销售额。

1. 把每个账户的对账单按日期排序，从最早的一年开始。每个期初余额应等于上一期的期末余额；不一致就说明缺少一份对账单。
2. 把所有账户的交易下载到一个电子表格中。
3. 按下表给每笔存款贴上标签。
4. 把客户付款与发票、合同、消息或付款人姓名对应起来。列出无法对应的款项，请所有人确认。
5. 按月汇总客户付款，再按纳税年度汇总（公司按其自己的年度末）。GST/HST 注册门槛的测试不同：它按日历季度计算，每笔销售按到期日或付款日（以较早者为准）计入（见注册部分）。
6. 核对分类：客户付款加上所有标为“非销售”的款项，必须逐月等于对账单上的存款。有差额就说明有遗漏或标错的行。

把每笔存款都当作销售额，会高估收入。漏掉某个账户则相反，因为只有两个账户都在核对范围内，转账才会互相抵销。CRA 自己的银行存款分析就是这样做的：先剔除贷款、转账、退税和出售个人资产，再请纳税人解释剩下的部分（CRA 审计手册）。

银行存款显示的是钱到账的时间，不是赚到的时间。未付发票属于哪一年，取决于会计方法；请看收付实现制还是权责发生制。平台付款和美元收入有各自的处理步骤，见重建平台收入和美元收入。今后如何把电子转账对应到发票，请看跟踪电子转账付款。

我拿了没存进银行的现金，或者现金经营没有任何凭证，怎么办？

客户付的现金，无论有没有进银行，都是收入，所以重建时要加上一个您能解释的估算。CRA 表示要申报全部收入，其地下经济页面把收现金的承包商列为必须申报的人（CRA：经营收入；CRA：地下经济）。

用现有的任何资料来估算：

• 收银机纸带、收据簿和每日钱箱盘点记录。
• 预约日历或工作清单，乘以实际收取的价格。
• 供应商采购，以及所购货物的通常售价。
• 所有人对典型一周的说明，并注明涵盖的月份。

这里引用的 CRA 页面没有规定估算公式。请写下方法、输入数据和提供者，并把每个数字标为估算。现金按全额记录，从中支付的任何费用另行记录，不要两者相抵。

所有人留下的现金需要单独的记录。独资经营者算提款。公司则要根据支持事实，把每笔金额分类为工资、股息或贷款。没有支持的提款可能是应税的股东福利（《所得税法》第 15 条），而且仅有贷款分录并不能形成债务；请看个人账户中的公司收入和股东贷款。

没有收据，如何重建费用？

对账单的每一行给出收款方、日期和金额；其余要由供应商提供。先向每个供应商索取发票副本或账户历史。卖方不给收据时，CRA 表示要在费用日记账中写下卖方的名称和地址、金额、日期和交易详情（CRA：经营记录）。

对账单不显示买了什么，也不显示多少是用于经营。车辆、家庭办公室这类混合用途的费用，需要经营用途的依据；车辆请看重建车辆行驶日志。所有人提款、转给自己的款项、个人购买和贷款本金，都不是经营费用。向信用卡还款也不是：购买记录在信用卡对账单上，所以要把信用卡账户纳入核对范围，每笔购买只计一次。设备和其他耐用财产，一般按资本成本折旧扣除分几年申报，而不是在购买当年全部扣除（CRA：资本成本折旧扣除）。CRA 接受哪些没有收据的费用，请看没有收据时申报费用。

GST/HST 的标准更严格。进项税抵免，是企业采购时所付、可从应缴税款中扣减的 GST/HST；申请前必须手头有足够的书面证据（CRA：进项税抵免），所以不能凭信用卡扣款推算税额。大多数注册人还必须在 四年 内申请，所以最早期间的抵免可能已过期限（《消费税法》第 225 条）。在 T2125 上，每项费用要扣除已为其申请的进项税抵免后的净额，避免同一笔税被重复扣除（CRA：T2125 费用）。

我注册了 GST/HST 吗？如何估算存款中包含的税款？

已注册的企业，除商业号码外，还有一个 GST/HST 账户号码（CRA：注册 GST/HST 账户）。请在 CRA 来信、已提交的申报表或企业的 CRA 账户中查找，不要凭记忆。如果没有，就测试您的销售额：企业的应税销售额（包括零税率销售）在一个日历季度内，或在连续四个日历季度内，超过 $30,000 时，就必须注册（CRA：何时注册）。每笔销售按到期日或付款日（以较早者为准）所在季度计入。计算按全球范围，并包括关联方的销售；不包括金融服务、资本财产和商誉（《消费税法》第 148 条）。出租车营运者和商业网约车司机，不论销售额多少，从第一笔应税车费起就必须注册（CRA：注册）。生效日期见何时注册 GST/HST。

对于已注册的企业，或需要注册的期间：

1. 按日历季度汇总应税销售额，每笔按到期日或付款日（以较早者为准）计入，以找出您不再是小供应商的日期。
2. 把不含税的销售分开。
3. 对于发票上列明税款或已加到价格中的应税存款，用该税率的税额系数拆出税款：税率除以一加税率。CRA 在 RC4022 中列出了这些系数，其反向计算器可以拆分含税总额。系数只用于价格加 GST/HST 的总额。如果存款里还含有 PST，要先拆出，因为 GST 是按不含 PST 的价格计算的（CRA：适用哪个税率）。
4. 每张发票的税款只计一次，计入收款或到期（以先发生者为准）所在的期间。注册人在较早的那天就有纳税义务，CRA 通常把付款到期日视为发票日期（RC4022；《消费税法》第 225 条）。要加上在该期间到期但未付的发票的税款，并从第 3 步中去掉已在前一期计过的发票所对应的存款。所有期间使用同一份发票清单。
5. 如果从未向客户提及税款，价格如何拆分是另一个问题；请看含税价格和 GST/HST。

必须收取 GST/HST 却没有收取的注册人，仍然要承担责任，并把这笔税款计入本应收取的期间的申报表（RC4022）；请看已注册但没有收取 GST/HST。缺失的申报表、截止日期和估计核定，见未提交的 GST/HST 申报表和估计核定。

我所在的省适用什么税率？魁北克或有 PST 的地方有什么不同？

税率取决于销售发生的地点，而不是企业所在的地点（CRA：供应地）。对于送货的货物，这是送达的省份。对于服务，CRA 的一般规则从供应商为客户取得的加拿大地址开始。客户分布在多个省的，请看按省收取 GST/HST、PST 和 QST。

这些是 CRA 税率表中的当前税率，该表还列出了更早的日期区间。请使用每笔销售发生时有效的税率，并遵守 CRA 的过渡规则。新斯科舍省的 HST 税率在 2013 年 4 月 1 日至 2025 年 3 月 31 日为 15%。

卑诗省、萨斯喀彻温省和曼尼托巴省实行各自的销售税，只适用于某些货物和服务，由省政府管理，不在 GST/HST 申报表内（卑诗省；萨斯喀彻温省；曼尼托巴省）。请看省销售税。

魁北克改变的不只是税率，还有申报方式。在魁北克，GST/HST 一般由魁北克税务局管理（RC4022），位于魁北克或阿尔伯塔省的公司要另外提交省级公司税表（CRA：T2），魁北克居民可能还需要另外提交省级税表（CRA：魁北克税表包）。本文只涵盖由 CRA 管理的税种。

每年要提交哪些表：独资经营者用 T2125，公司用 T2？

每个纳税年度，都要提交赚取该收入者的税表：独资经营者是 T1 加 T2125，公司是 T2。公司赚取的收入在公司的 T2 上申报，不是在其所有人的 T2125 上。

独资经营者在法律上与其经营的业务分不开，用 T1 加 T2125 表申报（CRA：独资经营；T2125 表）。合伙企业本身不缴纳所得税，也不提交所得税表（CRA：合伙企业）。公司是独立的法律实体，有自己的 T2（CRA：公司），而且除保险公司外，公司应使用 GIFI 代码（CRA 对财务报表各行的标准代码清单）来编制财务报表信息，并随 T2 一起提交（CRA：GIFI）。所以公司的重建不只是销售额：还包括对账单上的年末银行余额、所有人投入或取出的款项、应缴的 GST/HST、购买的设备，以及企业应收和应付的款项。

独资企业和公司共用账户时，每笔存款只属于其中一方。属于哪一方取决于事实，通常看这笔业务是谁的合同和发票。存入个人账户的公司收入仍然是公司收入；请看个人账户中的公司收入。

如果我的记录不充分，CRA 可以要求什么、做什么？

CRA 可以要求今后按指定方式保存记录，并用银行存款分析等间接方法检验收入。《所得税法》和《消费税法》都允许 CRA 要求未保存充分记录的人，按其指定保存记录（《所得税法》第 230 条；《消费税法》第 286 条）。

CRA 表示，如果审计人员无法根据不完整的记录确定收入或净税额，他们会使用其他方法（CRA：需保存的记录）。其审计手册把账簿不充分或不可靠列为采用间接核实的理由，银行存款分析是这类检验的一部分（CRA 审计手册）。容易出错的记录，以及经营账户和个人账户混用，都是触发因素，审计还可以要求提供所有人的个人银行对账单（CRA：经营审计）。先自己给存款贴上标签，意味着 CRA 问起每笔存款是什么时，您能回答。

企业必须在 CRA 要求时，提供其记录和证明文件（CRA：您的责任）。对于缺失的存款单，CRA 审计手册规定审计人员要请求银行授权书，以便向银行取得副本（CRA 审计手册）。在申报表中明知或因重大疏忽作出虚假陈述或遗漏，将被处以少报税款及某些相关金额 50% 的罚款，且不低于 $100（《所得税法》第 163 条）。

重建何时应在提交任何东西之前交给专业人士？

出现以下任何一种情况，在提交任何内容之前就值得考虑寻求专业协助。这些情况决定哪个实体申报每笔存款、先报哪一年、如何估算 GST/HST，而一个错误的决定会延续到之后每一年。

• 不止一个年度未报税，或已收到 CRA 的来信、要求或估计核定。
• 涉及公司，或独资企业和公司共用账户。
• 从未进入银行的现金占销售额很大比例，或没有任何记录。
• 应税销售额超过了 $30,000 而企业从未注册，或已注册但没有收取税款。
• 存款无法核对，或缺少账户。
• 涉及魁北克，或不止一个省。
• 收入以外币到账或存入加拿大境外账户，或公司的所有人住在国外。
• 已提交的税表漏报了收入。

部分风险落在个人身上。公司董事对公司未汇缴的 GST/HST 及利息和罚款可能要承担责任，除非他们尽到了合理审慎之人应有的注意；CRA 必须在有人最后不再担任董事后的 两年 内核定（《消费税法》第 323 条）。自愿披露计划可以涵盖至少逾期一年的税表，但申请必须在审计或调查开始之前提出（CRA：VDP 资格）；请看未报个人税表。

工作量随年数、账户数、现金占比和实体数量增加。先把对账单收齐，然后和记账服务一起讨论实体、年度顺序和 GST/HST 问题。

示例

示例金额均为加元。

阿尔伯塔省发型师，开业第一年

她存入了 C$55,000。其中 C$8,000 是个人转账，剩下 C$47,000：C$44,000 是服务费，C$3,000 是小费。小费是收入，所以仍计入她的总收入，并与服务费分开跟踪。

她按日历季度、到期日计算的服务费分别是 C$10,000、C$11,000、C$12,000 和 C$11,000。这里只把服务费计入 GST/HST 限额；小费是否计入取决于事实。第三季度之后，她累计的服务费为 C$33,000，超过了限额。她在该季度后一个月的月底，即 10 月底，不再是小供应商，从此之后的第一笔供应起必须收取 GST。阿尔伯塔省只有 GST。如果她 11 月和 12 月的服务费是 C$7,500，且客户付的价格已含税，其中的 GST 为 C$7,500 × 5/105 = 约 C$357。截至 10 月的服务费不含 GST。

安大略省公司，现金经营

三年存款共 C$300,000，没有现金销售的记录。

“非销售款项”在第 1 年是所有人的贷款，在第 3 年是从所有人其他账户的转入。现金估算来自所有人和预约记录，并写下了方法。如果客户支付的价格含 13% HST，第 1 年含税款 C$90,000 × 13/113 = 约 C$10,354，税前销售额约为 C$79,646。应税销售额为 C$90,000 时，公司已超过小供应商限额，所以从超过之日起就欠 HST，不论是否向客户收取；如果价格从未提及税款，请看含税价格和 GST/HST。公司三年各提交一份 T2。公司要追查 C$53,000 现金流向了经营支出、库存现金和所有人提款，然后根据支持事实对每笔提款分类。

卑诗省独资经营者

她在两年里每年收到 C$40,000 的电子转账。她按付款人、消息和发票逐笔核对。第 1 年有 C$6,000 是家人的钱，剩下 C$34,000 是经营收款。第 2 年有 C$4,000 是家人的钱，剩下 C$36,000。她每年提交一份 T2125，各用该年度的表格。如果她的收款是应税销售额，每年的总额都高于小供应商限额，所以她要检查是否需要注册 GST，以及卑诗省 PST 是否适用于她销售的东西。

您的情况不同？

• 多年未报税、现金无法证明、存款无法核对，或独资企业和公司共用账户：这些情况可能取决于每笔存款属于哪个实体、先报哪几年以及如何估算 GST/HST。请收齐所有对账单，和记账服务一起讨论。
• 您有账簿，但落后了几个月：请看补做逾期账目。
• 您的个人税表未报：请看补报未提交的税表。
• 您公司的 T2、GST/HST 和工资申报表未报：请看补报未提交的公司税表。
• CRA 估计了您的 GST/HST：请看未提交的 GST/HST 申报表和估计核定。
• 您从未注册，或从未收取税款：请看何时注册 GST/HST和已注册但没有收取 GST/HST。
• 您已提交的税表漏报了收入：请看未申报收入和自愿披露。
• CRA 发来了审查或审计函：请看审查、审计和自愿披露。
• 客户以外币或通过支付应用向您付款，或公司所有人住在国外：请看重建平台收入和美元收入和非居民所有的公司从未报税。
• 您的企业在魁北克：分类存款的做法相同，但 GST/QST 和魁北克所得税的申报不在本文范围内（见上文关于魁北克的段落）。账簿方面，请看记账服务。