GST/HST 申报表第 101 行与损益表对不上

GST/HST 第 101 行必须等于损益表上的销售额吗？

不必，而且常常不会相等。第 101 行“销售总额和其他收入”是 CRA 为单个申报期定义的数字。损益表是按另一种基础编制的会计报表，所以两者出现差异是正常的，只要差异的每一项都能说出来并有凭证支持。两个数字都不是默认正确的：由凭证决定每一项差异，然后是改账簿、改申报表，或者作为正常差异保留。

按常规方法，第 101 行是您当期销售商品和服务取得的收入，包括零税率销售（按零税率计税，大多数出口属于这种）和免税销售（不征税）。它不含省销售税、GST、HST，也不含已在以前的申报表中报告过的金额，并四舍五入到最接近的整数元（CRA：申报表说明）。使用快速法的申报人填入含 GST/HST 的应税销售额（CRA：RC4058）。

只有当每笔销售都不含税入账、在同一期间开票并入账，并且没有贷项通知单、订金或其他收入账户时，两个数字才通常一致。

出现下列情况时，不一致就不再简单：

• 按下面的步骤做过之后，差异仍然存在；
• 适用快速法；
• 差异在多个已提交的期间重复出现；
• CRA 已经就这份申报表来函；
• 公司必须把年末财务报表与申报表对上。

在改动任何东西之前，请先收集：该年度每份已提交的申报表；按税码和开票日期分类的销售明细；相同日期的损益表；贷项通知单和订金记录。

为什么我的损益表比第 101 行高？

当损益表包含第 101 行不计的内容时，损益表就更高：记在销售里的税款、已在以前申报表中报告的收入，或账簿比税务规则更早确认的收入。

对于解释不了的余额，应当把它当作要查找的错误，而不是强行凑平的数字。

为什么第 101 行比我的损益表高？

第 101 行更高，是因为它比您拿来比较的那一个“销售”账户包含的内容更多，或者因为它含税。

零税率销售即使没有收税，也属于常规方法总额的一部分。

快速法会改变第 101 行填什么吗？

会。使用快速法的申报人填入含 GST/HST 的应税销售额，把这个总额乘以汇缴比率得出第 103 行，并且不能就经营费用申请进项税抵免（ITC）（CRA：申报表说明；CRA：净 GST/HST）。

快速法出现差异时，要检查四点（CRA：RC4058）：

• 企业仍然收取全额 GST 或 HST，但只汇缴其中一部分，所以不含税入账的账簿，比第 101 行少了税款。
• 没有收税的供应（零税率、免税、在加拿大境外进行的）以及不符合计算资格的供应，不列入第 101 行。不符合资格的供应，按未作出选择的方式处理。
• 客户的贷项或对符合资格销售的退款，从您给予贷项或付款的那个期间的含税收入中扣除，然后再适用汇缴比率。普通的贷项通知单扣除不适用于这些供应，所以不要在第 107 行再扣一次这部分税款（《消费税法》第 227(6) 款）。
• 如果选择在会计年度开始时已生效（新注册人则是在注册时），则对该会计年度内符合资格的含税收入的最初 $30,000 适用 1% 的抵免，是对整个会计年度合计，而不是每份申报表都重新计算。它填在第 107 行，不进入第 101 行。

第 103 行等于第 101 行乘以汇缴比率，再加上您必须就不符合资格（且不在第 101 行内）的应税供应收取的 GST/HST，所以第 101 行有误，就会改变汇缴的税款。选择和比率，见GST/HST 快速法。您保留的税款在经营收入中的位置，见账簿中的快速法。

发票、订金或贷项通知单属于哪个期间？

应税销售（包括零税率销售）属于税款应缴的期间：价款支付日和到期日中较早的一天（《消费税法》第 168 条）。CRA 通常把付款到期日视为发票日期或协议约定的日期，以较早者为准（CRA：申报表说明）。

其他规则规定了销售不动产、长期建筑或维修合同及其保留款，以及租赁或许可的日期（《消费税法》第 168 条；第 152 条）。保留款见建筑保留款与分包商。

有三点尚无定论。一笔款项是保证金还是价款的提前支付，取决于协议。对常规方法的申报人，CRA 关于第 101 行的说明没有说贷项通知单是否减少第 101 行的收入；《消费税法》和备忘录 12-2 处理的是税款，税款填在第 107 行。而且《消费税法》和 CRA 的指引没有给出免税销售的时间规则，因为它不带税款。请在对账表上写明账簿使用的处理方式，并在把它用于已提交的期间之前予以确认。

请用申报表上申报期的确切日期来比较损益表，而不是您假设的日期，比如日历月、季度或会计年度。申报期与会计年度不同的情况，见申报期与会计年度。预付款在收入方面的处理，见客户预付款与未实现收入。

申报前，我怎么把申报表、销售报告和损益表对上？

为该期间编制一张明细表，从损益表开始，到第 101 行结束，每一行背后都有凭证。

1. 为相同的日期，即申报期，运行损益表和销售报告。
2. 按开票日期运行销售报告，每一行带上税码和税额。检查印刷日期之前发出的发票、无正当理由延迟的发票，以及在发票之前收到的付款；订金在抵付之前不要计入。
3. 按税码合计销售报告：应税、零税率、免税、加拿大境外以及其他收入。在线申报的常规方法申报人，可以输入第 90 行（应税销售，加上出口以外的零税率供应）和第 91 行（免税供应、零税率出口以及其他销售和收入）的拆分；第 101 行随后自动填入（CRA：申报表说明）。
4. 从损益表上取得全部收入账户的总收入。
5. 列出每一项差异，写明金额和凭证：销售中入账的税款、时间差、贷项通知单、订金、已报告过的金额、不属于销售的收款。
6. 用第 103 行对照第 101 行做粗略检验。常规方法：单一税率时，把第 103 行与该税率乘以您已收取或必须收取税款的销售额相比较，资本财产的应税销售只算一次。不要计入您无须收取的不动产销售税款，除非您误收了。第 103 行计入已付和未付发票上的税款。快速法：第 103 行等于第 101 行乘以适用的汇缴比率，再加上任何不符合资格的应税供应的税款（CRA：申报表说明）。与这些数字相差很大，是去查找含税入账的销售、错误的税码或遗漏的销售的理由，而不是一个结论。
7. 把明细表和申报表的工作副本放在一起。记录通常要保存到其所涉年度结束后 6 年，而电子申报时不寄送收据（CRA：需要保存的记录）。

它们仍然不一致时，哪个数字对？

默认哪个都不对。由凭证决定每一项：发票、它的日期和它的税码。每一项最终归入三类之一：账簿错误、申报表错误，或者保留在明细表上的真实差异。

方法很重要。快速法下，第 103 行由第 101 行得出，所以其中一个出错就会改变税款。常规方法下，第 103 行是单独填入的，所以第 101 行可能有误而税款正确，或者反过来（CRA：申报表说明）。

所得税表的收入按所得税规则确定，不取自第 101 行。GST/HST 是否算作收入，见已收的 GST/HST 是收入吗。

我已经按错误的第 101 行提交了：怎么更正？

不要为该期间再提交一份新申报表。请在“我的企业账户”或“代表客户”中调整已提交的申报表，或向税务中心寄送一封签名的信，写明商业号码和 RT 扩展（商业号码后面跟着的 RT 和四位数字）、期间和更正后的金额（CRA：提交之后）。

CRA 通常把重新核定限制在申报表截止日和提交日中较晚者之后的 4 年 内，并要求在该期限之前提出调整申请（《消费税法》第 298 条；CRA 政策 P-149R）。如果当事人因疏忽、不小心或故意违约而作出虚假陈述，或者实施欺诈，这个期限不适用：CRA 可以随时核定（第 298(4) 款）。旧的错误是否属于这种情况，取决于事实。第二项例外涉及时间：CRA 在核定时如果发现，某一申报期缴的税款应属于另一个申报期，可以随时就该事项核定另一个申报期（第 298(5) 款）。CRA 根据事实决定每一项申请，并可能全部或部分拒绝。

如果这个错误可能导致罚款，CRA 会引导申报人使用自愿披露计划（VDP）。申请是否符合条件、能带来什么减免，取决于 CRA 为该计划设定的条件，所以寄出任何东西之前先核对这些条件（CRA：提交之后）。如果 CRA 已经就该期间来函，在寄出调整之前，请先阅读审查和审计。

CRA 的说明涵盖已提交申报表上的错误，其信函方式要求写明每一行更正后的金额，所以第 101 行的错误走同样的调整途径。CRA 的页面没有单独讨论净税额不变的更改：请保留支持修改后销售额的对账表。更改税额后的步骤和随之而来的利息，见更正已提交的 GST/HST 申报表。

不一致什么时候会引起 CRA 的注意？

CRA 的核定后审查会查看不同行上报告的金额，例如销售额与其上所收的 GST/HST，也会查看 GST/HST 申报表上的销售额是否与所得税表上的经营收入相符（CRA：核定后审查）。CRA 还表示，申报表通过风险评估和随机抽取档案来选择审计或检查（CRA：审计与检查）。这两个页面都没有说明多大的差异会引起审查。

在审查中，CRA 可能询问差异的原因，以及您是否有零税率或免税供应，或在本省或本国以外的销售（CRA：核定后审查）。它也可能要求您解释这些金额并提供发票或收据（CRA：提交之后）。按上面的步骤做出的一页明细表有助于您回答。审查包括什么，见GST/HST 审查与审计。

示例

所有金额均为加元，仅用于说明。

安大略省的顾问把含 HST 的费用入账

一位安大略省顾问开出 $100,000 的费用加 $13,000 的 HST（13%）发票，并把 $113,000 记入销售。损益表显示 $113,000。第 101 行（常规方法）是 $100,000，第 103 行是 $13,000。$13,000 的差额就是税款，应记入已收 HST 账户。在这个例子中，需要更正的是账簿而不是申报表：账簿高估了利润 $13,000，负债中也漏记了所欠的 HST。

阿尔伯塔省向美国客户销售的网店

阿尔伯塔省一家网店的损益表显示 $80,000 的销售，全部不含 GST 入账，其中 $15,000 是向美国客户的零税率销售。第 101 行（常规方法）是 $80,000，而不只是收了 GST 的 $65,000。使用拆分的在线申报人，如果这些销售是零税率出口，就在第 90 行填 $65,000，在第 91 行填 $15,000。$65,000 按 5% 的 GST 是 $3,250，填在第 103 行。把零税率销售漏在第 101 行之外，会少报 $15,000。

采用快速法的安大略省零售商

一家采用快速法的安大略省零售商，损益表上的销售额为税前 $200,000，全部是符合资格的应税销售。第 101 行是 $226,000：$200,000 加 13% 的 HST $26,000。第 103 行是 $226,000 乘以适用的汇缴比率。$26,000 的差额是预期之内的。如果在第 101 行填 $200,000，会少报计算汇缴额所依据的基数。

您的情况不同？

• 做完这些检查后差异仍然存在、涉及不止一个已提交的期间，或者 CRA 的来函或审查尚未结束：每个期间都要单独决定是调整申报表、更正账簿还是两者都做，年末的 T2125 表或 T2 税表也可能需要跟着改。请先看更正已提交的 GST/HST 申报表，如果审查尚未结束，再看GST/HST 审查与审计。按顺序重建各个期间属于记账工作。
• 您使用快速法：见快速法和账簿中的快速法。
• 应付 GST/HST 账户与 CRA 的余额不同：请按把应付 GST/HST 与 CRA 的余额核对处理。
• 您的账簿落后了几个月：见补做逾期账簿。把账簿补到最新属于记账工作。
• 公司需要与申报表相符的年末报表：见公司的年末财务报表。把报表与多份已提交的申报表对上属于记账工作。
• 您不确定某笔销售怎么征税：见免税、零税率和不在范围内的销售。
• 您的企业位于魁北克：那里的大多数企业向魁北克税务局而不是 CRA 提交 GST/HST 申报表（CRA：RC4022），本文不涵盖其申报表。