T2125 转 Schedule C：美国公民的加拿大独资业务

从没报过美国税：加拿大独资业务该从哪里开始？

住在加拿大的美国公民或居民外国人要就全球收入纳税，所以加拿大独资业务要报在 1040 表的 Schedule C 上（IRS）。自雇净收入达到 US$400 或以上时，即使总收入不高，也要报税（第 54 号出版物）。

Schedule C 要用同一批交易重新做一遍美国的计算，不是照抄 T2125。两者在货币、纳税年度、会计方法、折旧、汽车和居家办公室上各不相同。每一年都要从原始记录重新建立，把 T2125 当作核对总数的参照。

按下面的顺序开始：

1. 确定要报的年度。补报方案决定要报几年（补报漏报的美国税表）。
2. 每个年度要准备的资料：带 CCA 明细表的 T2125、CRA 评税通知、银行和信用卡对账单、销售发票和 GST/HST 申报表、列明购买日期、价格和开始用于经营日期的资产清单、车辆行车日志、住宅总面积和经营用面积，以及已经提交的美国税表（如有）。
3. 先定下适用于每个年度的选择：货币（见下文关于货币单位的问题）、汇率来源、会计方法、汽车方法、居家办公室方法，以及免税额还是抵免。
4. 每个年度建一张工作表：先是 T2125 的合计数，再是折算，最后是下面的各项调整。

以下情况就不简单了：

• 您只在加拿大报过税。每个漏报的美国年度都需要单独的 Schedule C、汇率和资产明细表，要补报的年度、汇率和折旧方法，以及免税额还是抵免，要一起确定。
• 您的业务有自己的加元账簿。它可能属于独立的货币单位，这会改变下面每一笔金额的折算方式，还可能需要增报 8858 表。
• 设备购买时间早于您的第一份美国税表。美国折旧从资产可用于经营之日起算，没有美国税表的年度也一样。
• 某个简便做法有申报期限。简化的居家办公室方法、小额项目选择和标准里程费率，各自都与按时提交的税表或其截止日挂钩，晚于截止日提交的首份税表，按字面规定就享受不到。
• 两套税制对同一笔利润征税。免税额或抵免，以及美国自雇税与 CPP，会改变税额，但不改变 Schedule C。

T2125 的各行怎样对应到 Schedule C？

大部分收入和费用行换算成美元后，按含义直接对应。CCA、汽车、居家办公室和餐饮则要按美国规则重新计算。

资料来源：Schedule C 填报说明、Schedule C、CRA T4002 第 3 章。

GST/HST。T2125 的销售工作表从含已收取或应收 GST/HST 的销售额开始，并在第 8000 行之前单独列出 GST/HST（CRA T4002 第 2 章）。Schedule C 填报说明只提到州和地方销售税，没有提到 GST/HST（IRS）。请把 GST/HST 记在单独的账户里，以便报税人员决定如何处理；加拿大方面的处理见收取的 GST/HST 是否属于收入。

Schedule C 用哪个纳税年度和会计方法？

Schedule C 用您的美国纳税年度（大多数个人是日历年度），以及能清楚反映收入并前后一致使用的方法。T2125 通常按权责发生制，所以两者可能不同。

• 年度。CRA 表示，自雇个人一般必须以 12 月 31 日为年末（CRA T4002 第 1 章）。IRS 表示，个人一般必须采用日历年度，只有账簿也按财政年度记录时，才可以采用财政年度（第 538 号出版物）。如果您的加拿大期间不是在 12 月 31 日结束，先确定美国年度，再开始折算。
• 方法。CRA 要求自雇收入按权责发生制，但农民、渔民和佣金代理人可以用收付实现制。IRS 允许收付实现制、权责发生制或其他能清楚反映收入的方法，并要求有存货的纳税人用权责发生制，小企业纳税人除外（Schedule C 填报说明，F 行）。
• 差异在哪里。按权责发生制的 T2125 计入已开票但未收款的销售，专业人士还要计入在制工作（CRA T4002 第 2 章）。按收付实现制的 Schedule C 只计入当年收到的收入和支付的费用。每年都要保留一份从 T2125 净收入到 Schedule C 净利润的调节表。

首次报税，或首次申报某项独立业务的收入时，纳税人可以采用任何允许的方法，法规对按时提交没有设条件（26 CFR 1.446-1(e)(1)，第 538 号出版物）。之后变更一般需要 IRS 批准，通常用 3115 表（IRS 用于变更方法的表格）提出，并做调整，使收入不被重复计算或漏算（Schedule C 填报说明）。IRS 的指引没有说明几份逾期税表一起提交时如何处理。请在填入第一个年度之前选定方法，并请报税人员确认。

加元该用哪个汇率折算？

除非您的业务是独立的货币单位（见下文），否则每笔项目按收到、支付或应计时的现行汇率折算。如果有多个汇率，用最能正确反映您收入的那个（IRS：外币）。IRS 没有官方汇率，一般接受任何已公布且前后一致使用的汇率（IRS：年度平均汇率）。

选定一个来源，对一年中的每笔金额采用同样的方法，并写在工作表里。每年都用同一来源，各年才有可比性。客户用美元支付的收入本来就是美元，所以直接用发票或对账单上的金额，不要把 T2125 上的加元数字再换算回去。账簿方面见外币支付的费用，往年美元收入的重建见重建往年的 PayPal 和美元收入。

您的业务是独立的货币单位吗？通常的规则是以美元作为您的货币（IRS：外币）。例外是合格业务单位（QBU）。个人本身不是 QBU，但个人的贸易或经营如果有一套独立的账簿和记录（即日记账和分类账），就是 QBU（26 CFR 1.989(a)-1）。您的业务是否如此，要看事实。QBU 使用其经营所在地的货币，并以此记账，这里就是加元，除非其活动主要以美元进行（26 U.S.C. 985，26 CFR 1.985-1(b)）。这样，每一项美国所得税的计算，包括每项资产的成本和折旧，都要用加元进行，再按当年平均汇率把结果折算（IRS，26 U.S.C. 989），另有第 987 条的更多规则。这里的步骤和示例都假设用美元。在 8858 表上，外国 QBU 也属于外国分支机构（8858 表填报说明；参见外国公司的信息申报表）。报税人员应当在准备第一个年度之前先解决这个问题。

为什么不能直接沿用 CCA？IRS 允许哪种折旧？

CCA 是加拿大的制度，不能沿用。对主要在美国境外使用的有形财产，IRS 要求采用替代折旧制度（ADS），不允许 Section 179 扣除，也不允许特别（额外）折旧；这两项都是在购买当年一次性核销设备的方法（第 946 号出版物，26 U.S.C. 168(g)）。

ADS 回收期：汽车、轻型卡车和计算机为 5 年，办公家具为 10 年，没有类别年限的个人财产为 12 年。第 946 号出版物的附录 B 列出了其他资产。资产投入使用当年的税表要附 4562 表，列举财产（如汽车）则每年都要附（Schedule C 填报说明，第 13 行）。

小额物品可以在按时提交的原始税表上作出选择，直接作为费用扣除；参见小额购买的费用化。

怎样用美元重新计算每项资产的成本？

按您付款当天的汇率折算价格，即使当年其余部分用的是平均汇率，并把这个美元数字作为成本。IRS 的规则是在支付时折算（IRS：外币），购买财产的成本就是您所付的金额（第 946 号出版物）。

1. 列出经营中使用的每项资产：说明、购买日期、价格、付款日期和开始用于经营的日期。
2. 每个价格只折算一次。之后汇率的变动不会改变成本。
3. 折旧从资产准备好并可用于经营时开始（第 946 号出版物），而不是从您第一次报税的年度开始。没有美国税表的年度中应允许的折旧，仍然会减少以后可折旧的余额。这里假设您当时是美国公民或居民；如果您是后来才成为的，IRS 的指引没有说明适用哪个成本和起始日期，所以应由报税人员确定。
4. 对于同时有私人用途的资产，只计入经营部分。资产最初用于私人用途的，折旧从它转入经营之日开始，以当天的调整后计税基础与公平市价两者中较低者为基础（第 551 号出版物）。
5. 如果您对该资产的 GST/HST 已作为进项税抵免收回，请由报税人员确定成本。CRA 会按已申请的抵免减少 CCA 成本（CRA T4002 第 4 章），而 IRS 的指引没有涉及成本中的 GST/HST。

行车日志以公里记录时，汽车费用怎么算？

IRS 按英里计算，所以要换算行车日志。无论按公里还是英里计算，经营用途的占比都一样，1 英里约等于 1.6 公里。然后您在标准里程费率和实际费用之间选择（Schedule C 填报说明，第 9 行）。

• 标准里程费率：经营里程乘以 IRS 费率，再加停车费和过路费，不另算折旧、租赁或运行费用。费率按每英里设定，每年不同，有些年份在年中还有调整（IRS：标准里程费率）。
• 实际费用：燃油、维修和保险的经营部分，加上第 13 行的折旧或第 20a 行的租赁付款。汽车的年度折旧有金额上限（第 463 号出版物），所以加拿大第 10.1 类的数字不能沿用。

两个机构都要求提供行程记录。CRA 要求记录每次行程的日期、目的地、目的和公里数，以及该期间开始和结束时的里程表读数（CRA T4002 第 3 章）。第 463 号出版物要求记录每次经营用途的日期、里程、目的地和目的（第 463 号出版物）。完整的加拿大日志只需要换算单位，不必重建；只有年度合计数的日志可能要重建，见重建里程日志。

旧车的两个陷阱：

• 时间。自有汽车只有在其可用于经营的第一年，于该年税表的截止日（含延期）前选择，才能用标准费率（第 463 号出版物）。如果那一年的税表已过截止日，按字面规定期限已过；IRS 的指引没有说明如何补救，所以使用该费率前要请报税人员确认。
• 已经申报过的折旧。汽车一旦已按 MACRS 折旧，或已申报 Section 179 扣除或特别折旧，就不能再用标准费率（第 463 号出版物）。第 946 号出版物将 ADS 列为 MACRS 的一种方法，所以 ADS 折旧可能也算。

美国人往返美国使用的机动车，不适用境外使用的 ADS 规则（26 U.S.C. 168(g)(4)），所以经常跨境的汽车是另一个问题。至于如何选择，见标准里程费率还是实际汽车费用。

美国这边的居家办公室怎么申报？

IRS 一般只允许住宅中专门并经常用于经营的部分，存放存货或产品样品以及日托另有例外（第 587 号出版物；参见家庭日托的账簿），并提供两种方法。加拿大的申报额不一定能沿用，因为测试条件、限额和向后结转都不同。

IRS 提供两种方法。8829 表用实际费用：按平方英尺或其他合理方法，计算家庭费用的经营比例，包括折旧（8829 表填报说明）。简化方法按符合条件的面积，最多 300 平方英尺，每平方英尺 US$5，不计折旧，在按时提交的原始税表上直接使用即视为选择（第 587 号出版物）。如何选择，见简化还是实际的居家办公室扣除。

在 8829 表上折旧住宅，同样适用境外使用规则。位于加拿大的住宅中的经营部分，一般属于 ADS 下的非住宅不动产，按直线法折旧 40 年（26 U.S.C. 168(g)，第 946 号出版物），而不是第 587 号出版物中的 39 年。

哪些加拿大项目在 Schedule C 上没有对应的行？

加拿大所得税和您本人收入的 CPP 在 Schedule C 上没有对应的行，填报说明没有涉及 GST/HST，CCA 则由折旧取代。

• 加拿大所得税。Schedule C 不允许扣除联邦所得税，1116 表填报说明把外国所得税视为抵免，或 Schedule A 上的逐项扣除，而不是经营费用（1116 表填报说明，Schedule C 填报说明，第 23 行）。选哪一种，见已缴加拿大税仍欠 IRS 税款。
• CPP 缴费。Schedule C 填报说明没有为它设置行。CPP 与美国自雇税如何相互影响，见美国人在加拿大的自雇税还是 CPP。
• 已收取并汇缴的 GST/HST。Schedule C 填报说明只提到州和地方销售税。请把 GST/HST 记在单独的账户里，以便报税人员决定如何处理。
• 汇兑收益或损失。IRS 表示，对某些外币交易，纳税人可能还要按第 988 条确认外币收益或损失（IRS：年度平均汇率）。请保留加元发票的开票日期和付款日期，以便报税人员核对。
• 加拿大的结转额和准备金。未用完的居家办公室金额和 CCA 余额在美国没有对应项目；美国的数字要从交易重新建立。

海外劳动所得免税额能减少这项业务收入吗？

在 Schedule C 上不能，那里仍显示全部利润。如果适用免税额，由 2555 表把免税的金额从所得税中剔除（IRS：海外劳动所得免税额）。它不会减少自雇税。这笔税是否真要缴，取决于美加社会保障协定，一般规则是自雇人士只适用居住国的制度（第 54 号出版物）；参见美国人在加拿大的自雇税还是 CPP。

• 限额：本文所述纳税年度为 US$132,900；其他每个年度有各自的限额。
• 劳动收入：当资本和您的个人服务都是产生收入的重要因素时，只有对您的服务的合理报酬才计入，上限是您在扣除雇主等值的自雇税之后所分得的净利润的 30%。如果资本不是产生收入的因素，则没有这个上限（2555 表填报说明，26 CFR 1.911-3(b)）。
• 逾期税表：逾期税表上仍可作出这项选择：在截止日后一年内，或者更晚，只要享受免税额后无需缴美国税，或 IRS 还没有发现漏报（26 CFR 1.911-7）。
• 扣除额也会缩减。Schedule C 仍然列出每一项费用，但可分摊到免税收入的部分，要在 2555 表第 44 行被剔除（2555 表填报说明，第 54 号出版物）。

谁有资格享受，见免税额的资格测试。选免税额还是抵免，以及这个选择能持续多久，见免税额还是抵免；有多个年度要补报时，先看清所有年度再选。

一次补报多个年度时，要重建哪些内容？

每个年度都有自己的 T2125 转 Schedule C 工作表，以及自己的汽车和居家办公室数字。汇率来源、资产明细表（从每项资产开始用于经营时起算，逐年结转，包括您不报的年度）以及第 3 步中的各项选择，贯穿所有年度。有四项选择与税表或其截止日挂钩：

后三项都有期限，晚于期限提交的首份税表，按字面规定就享受不到；IRS 的指引没有说明如何补救。这些年度请按实际费用处理（实际的住宅费用、折旧的小额物品、实际的汽车费用），除非报税人员找到补救办法。会计方法一行是首份税表的规则，没有按时提交的条件。

要报几年取决于所选方案；参见补报漏报的美国税表。重建费用本身，见为未报年度重建经营费用，IRS 会质疑哪些费用，见IRS 会质疑的 Schedule C 费用。

我能自己做吗？美国报税费用由什么决定？

如果只有一个年度，账簿与银行对账单核对一致，又没有设备或汽车，主要就是折算工作。出现下列任何一种情况，就需要报税人员的判断，因为答案并不确定，或者做错了很难挽回：

• 漏报的不止一个年度：每个年度都需要自己的汇率和资产明细表。
• 设备或汽车早于您的第一份美国税表：早年应允许的折旧会减少以后可折旧的余额。
• 某项有时间要求的选择可能已经错过（见上表）。
• 涉及货币单位或 8858 表的问题。
• 免税额还是抵免尚未决定：这个选择会持续有效。
• 已收到 IRS 或 CRA 的通知，或合计数与 T2125 对不上。

费用同样由这些因素决定，再加上资产和车辆的数量，以及销售是以美元收取还是通过多个账户收取。哪些因素会影响报价，以及如何比较两份报价，见海外报税人员收费与选择和选择跨境会计师。

示例

以下数字仅为说明。所用汇率并非真实汇率。金额按标注分别为加元（C$）或美元（US$）。示例假设美元是该业务的货币。

安大略省的咨询顾问，一个年度

T2125 显示收入 C$125,000，费用 C$50,000。按每 US$1 兑 C$1.25，Schedule C 显示收入 US$100,000，费用 US$40,000，所以净利润为 US$60,000。这只有在每一行费用都能直接对应时才成立。如果这 C$50,000 包含 CCA、汽车或居家办公室等行，要先重新计算，美国的合计数就会变动。即使之后在 2555 表上选择了免税额，Schedule C 仍显示 US$60,000。

计算机设备和折旧

第 1 年购买的计算机设备价值 C$10,000，当天即可用于经营，购买当日折合 US$8,000，这就是它的成本，不再变动。业主在加拿大只申报了 C$1,000 的 CCA，这是允许的，因为 CCA 是可选的。假设业主当时是美国人，且这台计算机只在加拿大使用。那么它在 Schedule C 上属于 ADS 五年期财产，不作 Section 179 选择。假设适用半年惯例，第一年是五分之一的半年，即 US$800，之后每年 US$1,600。在加拿大申报的 C$1,000 不会改变美国的数字。

三个未报年度

每个年度都有自己的工作表、取自同一书面来源的汇率，以及逐年结转的计算机折旧明细表。

计算机的成本保持 US$8,000；第 2 年和第 3 年的汇率不会改变它。如果它是在第 1 年之前两年购买的，半年的折旧额就落在某个未报年度，而那些年度应允许的折旧，早已减少了剩余的可折旧余额。

您的情况不同？

• 您是在加拿大自雇的美国公民，只报过加拿大税表，报税人员需要为每个漏报的年度准备美国可用的账簿：要报的年度、汇率和折旧方法、免税额还是抵免，以及美国自雇税与 CPP 如何相互影响，要一并决定。请阅读补报漏报的美国税表，并寻求跨境税务服务。
• 您只有银行对账单或现金收据，通过网上账户或应用程序收取美元，或 T2125 的合计数与银行对账单对不上：先把账做好。见根据银行对账单重建账簿，再寻求记账服务。
• 您为这项业务另设加元账簿：它可能属于独立的货币单位，这会改变每笔金额的折算方式，还可能需要提交信息申报表 8858 表；参见外国公司的信息申报表，并寻求跨境税务服务。
• 您收到了 IRS 的信函：信函需要单独回复；参见身在加拿大如何回复 IRS 信函，并寻求跨境税务服务。
• 您在免税额和外国税收抵免之间做选择，或者已缴 CPP，或者美国自雇税出现在税表草稿上：参见已缴加拿大税仍欠 IRS 税款和美国人在加拿大的自雇税还是 CPP。
• 您的业务是加拿大公司：规则不同；参见美国人拥有的加拿大公司。
• 您持有加拿大账户或注册计划：参见漏报的 FBAR 或 TFSA 表格。
• 您销售商品并有存货：参见 Schedule C 的销货成本。