加拿大企业费用：CRA 允许扣除哪些经营开支

这笔费用在加拿大能作为经营费用扣除吗？

费用必须通过《所得税法》中的四项测试才可扣除：花费是为了从经营中赚取收入；不是资本性支出；不是个人或生活开支；金额在具体情况下合理（第 67 条）。CRA 的概括是：为赚取收入而发生的任何合理当期费用都可以扣除，而且只能扣除其中属于经营的部分。

以下情况不简单：公司支付了使股东受益的费用、个人与经营混用的金额很大、研发支出可能属于 SR&ED，以及 CRA 已经质疑过的费用。请准备好收据、每笔费用的经营目的说明、餐饮和活动的参加者姓名，以及个人也会使用的物品的使用记录，并从相关最后一个纳税年度结束起保存 六年（CRA）。

本文介绍联邦规则。魁北克的企业还要向魁北克税务局报魁北克税表，其规则可能不同，请另行核对。

这笔费用今年能全额扣除，还是属于资本性支出？

能带来长期受益的费用属于资本性支出，不能在支付当年全额扣除（第 18(1)(b) 段）。在较短时间后会再次发生的费用属于当期费用，在当年扣除。

CRA 会综合考虑几点，包括受益是否持久、该费用是恢复了财产还是使其超出原有状态、替换的是一个部件还是一项独立资产，以及费用与财产价值相比有多大。没有哪一点能单独决定结果。设备、电脑、家具和相机通常属于资本性支出，通过资本成本折旧扣除在若干年内摊销。

餐费、咖啡或娱乐账单可以扣除多少？

企业通常可以扣除餐饮和娱乐实际支付金额与合理金额两者中较低者的 50%（第 67.1 条）。这项限制适用于客户餐饮和咖啡、您自己出差或参加会议期间的餐费，以及门票、包厢、入场费和小费等娱乐费用（CRA；IT-518R，已归档）。普通工作日您自己一个人吃的饭，一般属于个人开支，不属于经营开支（第 18(1)(h) 段）。

以下情况可以扣除全部费用：

• 企业在日常经营中向客户出售食品、饮品或娱乐，例如餐厅。
• 餐费以合理金额向客户收取，并以书面明确列出；此时受限制的是客户。
• 活动主要是为注册慈善机构筹款。
• 食品或娱乐属于一个日历年内六次或以下的特别活动，一般向某个营业地点的全体员工开放。仅限股东、经理或选定员工的聚会不符合条件。
• 餐费是计入员工收入的应税福利。
• 食品或饮品提供给偏远工地的员工：该工地距离任何人口达 40,000 或以上的人口中心至少 30 公里，或是员工住宿的建筑工地营地，且不是用于会议或大会。

长途货车司机在合格出行期间的食品和饮品，改按 80% 扣除（CRA）。包含在飞机、火车或长途汽车票价内的餐食不受限制；行程中另外购买的食品则受限制（第 67.1(4) 款）。如果餐费是您自己先垫付后报销的，见个人垫付的公司费用。

在加拿大，送客户礼品可以抵税吗？

送给客户的礼品，如果是为赚取经营收入而送、金额合理，就可以扣除（第 18 条和第 67 条）。《所得税法》没有规定每件礼品的金额上限。食品、饮品或娱乐类礼品，例如葡萄酒、活动门票或餐厅礼券，适用 50% 的餐饮限制（IT-518R，已归档）。请记录每件礼品送给了谁、为什么送。

给员工的礼品卡和礼物可以扣除吗？

可以。雇主把给员工的礼品作为工资和其他福利扣除（CRA T4002）。问题在于员工是否要为这份礼品缴税。

依照 CRA 的政策，对独立交易关系的员工，非现金礼品和奖励每年合计公平市价（含税）不超过 $500 的部分不征税；只有超出的部分才征税。这项政策适用于节日或婚礼等特殊场合的礼品，以及因杰出服务等成就而颁发的奖励；为工作表现而给的东西，例如达成销售目标，属于奖金，须全额征税。长期服务奖有另外的限额。现金和近似现金的礼品一律须征税，并通过工资系统处理。礼品卡属于近似现金，除非它只能在一家零售商或指定的一组零售商使用、不能换成现金，且雇主有记录。该政策不适用于亲属、股东或其他非独立交易关系的员工。

赞助是广告费用还是捐赠？

企业得到的不只是一句感谢，例如标志出现在球衣、标牌或活动资料上，这笔付款就成为赞助。慈善机构一般不能为此开具捐赠收据，但企业如果是为赚取收入而支付，可以把合理的赞助费用计入广告费（CRA 赞助）。

主要面向加拿大市场、由外国广播机构播出的广告不可扣除（第 19.1 条）。面向加拿大、刊登在外国报纸或某些期刊上的广告有加拿大内容的限制（第 19 条；第 19.01 条）；外国网站上的广告则没有这类限制（CRA）。

我的公司可以把经营教练、课程或培训列为费用吗？

用来保持、更新或提升企业已有技能的培训，属于当期费用。传授新技能或新资格、或计入学位、文凭或专业资格的培训，属于资本性支出，不能作为当期费用扣除。专业团体要求或建议参加的课程，一般属于当期费用（IT-357R2，已归档）。

CRA 已将 IT-357R2 归档，不再更新，所以它可能不反映 CRA 目前的看法。经营教练适用一般测试：为经营和发展现有业务而支付的费用，合理就可以扣除；主要是个人性质的教练则不可以。公司一般可以扣除为员工支付的培训费用，但如果培训主要使员工受益而不是使企业受益，员工就有应税福利。

高尔夫、俱乐部会员和会议可以扣除吗？

使用高尔夫球场或设施、游艇、营地或度假屋的费用，以及主要用途为餐饮、休闲或运动的任何俱乐部的会费和入会费，都不允许扣除（第 18(1)(l) 段）。唯一的例外是企业自己在日常经营中出租的游艇、营地、度假屋或高尔夫球场的使用和维护费用；这个例外不包括俱乐部会费。果岭费和打球时的餐费同样不可扣除。在俱乐部里进行、与高尔夫或休闲无关的真正商务餐不被禁止，但适用餐饮限制（IT-148R3，已归档）。企业替员工支付俱乐部会费，同样不能扣除，而且员工一般要为此缴税，除非该会籍主要使雇主受益。

行业协会或商业协会的年费以及刊物订阅费可以扣除（CRA 第 8760 行）。

企业每年最多可以扣除参加两场会议的费用，会议须由商业或专业组织举办，举办地点要符合该组织的活动地域（第 20(10) 款）。如果会议费没有单独列出餐饮和娱乐部分，每个有餐饮的日子按 $50 视为餐饮和娱乐，并与餐费一样受限。CRA 表示，如果是其他国家的组织主办与您业务有关的会议，地点限制可能不适用（CRA）。

个人也会用的东西，或出镜用的东西，可以扣除吗？

只有经营使用的部分可以扣除；个人使用的部分永远不能扣除（第 18(1)(h) 段；CRA）。手机、网络套餐或设备，请按合理的经营使用比例分摊，并保留支持这个分摊的记录。

只为经营而保留的物品，例如付费内容用的道具或服装，属于经营费用。日常服装、美容用品和您生活中也会用的装备，很难与个人使用区分，即使出现在镜头里，CRA 也可能视为个人开支。相机或灯光套件这类使用时间长的贵重物品，属于资本性支出。家庭办公室和车辆费用，见个人垫付的公司费用和通过公司买车。

企业贷款、信用额度或信用卡的利息可以扣除吗？

借款用于赚取经营收入或为企业购买财产时，利息可以扣除（第 20(1)(c) 段）。决定因素是这笔钱用在了什么上，而不是贷款的类型。信用额度或信用卡里个人与经营支出混在一起时，只有经营部分的利息符合条件。为个人用途借款或为缴纳逾期所得税而借款的利息不可扣除（CRA 第 8710 行）。

乘用车贷款和空置土地贷款的利息有各自的限制（CRA 第 8710 行）。为投资或购买出租房而借款，见投资和出租房的利息扣除。

公司不申请 SR&ED，也能扣除研究费用吗？

一般可以，按普通规则处理。如果没有在截止日期前提交 SR&ED 表格（截止日期为 报税截止日后 12 个月），这笔支出就被视为不属于 SR&ED（第 37(11) 款和 (12) 款）。CRA 随后会按《所得税法》的一般规定、不适用 SR&ED 规则来归类，也就不会产生投资税收抵免（CRA 政策）。工资和材料等当期费用适用本文的各项测试；资本性设备则计入资本成本折旧扣除（CRA 资本性支出政策）。不申请 SR&ED 就放弃了这项抵免，错过截止日期之后无法补救。想评估是否申请，见在公司税表上申请 SR&ED。

这些规则在公司内部同样适用吗？

适用。第 18 条、第 67 条和第 67.1 条适用于任何经营的收入，所以公司的 T2 与独资经营者的 T2125 表或合伙企业的报表面对相同的测试。区别在于个人费用的处理：公司支付了股东的个人费用，公司不能扣除，股东还可能要把这项福利计入收入（第 15(1) 款）。因此在公司内，公私混用的费用是双面风险；见股东贷款。

示例

以下示例仅作说明，金额均为加元。

平面设计师的两门课程

安大略省的一位独资平面设计师花 C$2,000 参加一门课程，学习她正在使用的设计软件的新功能。这是在提升现有技能，所以一般属于当期费用。一个 C$20,000 的新专业文凭让她取得新的资格，属于资本性支出，不能作为当期费用扣除。

咖啡馆的聚会和客户晚餐

曼尼托巴省一家咖啡馆公司举办了一场向全体员工开放的 C$1,500 节日聚会。这是它当年的六次活动之一，所以合理的话，全部 C$1,500 一般可以扣除。与客户的一顿 C$600 晚餐，只能扣除 C$300。

房产经纪人的赞助和高尔夫俱乐部

卑诗省一位房产经纪人的公司花 C$1,000 赞助一支青少年球队，标志印在球衣上。球队不能开具捐赠收据，但合理金额一般可以作为广告费扣除。公司 C$5,000 的高尔夫俱乐部会籍完全不可扣除；如果该会籍主要使经纪人个人受益，还可能成为经纪人的应税福利。

您的情况不同？

• 您的公司支付的费用使您或家人受益：请参阅股东贷款和向家人支付报酬，并寻求记账协助来区分个人与经营费用。
• 您用个人资金支付了经营费用，或在家办公：请参阅个人垫付的公司费用。
• 这笔费用是车辆或设备：请参阅通过公司买车和资本成本折旧扣除。
• 您在第一笔销售之前就已经有支出，或企业亏损：请参阅经营亏损。
• 您想把这些费用中的 GST/HST 退回来：请参阅GST/HST 申报与进项税抵免。
• 您的公司在研发上花费很多：请在截止日期之前，参阅在公司税表上申请 SR&ED。
• CRA 要求您证明费用的真实性：请参阅审查、审计与自愿披露，并寻求记账协助来整理记录。