个人信用卡垫付 LLC 开办费用：怎么记账与还款

我在 LLC 有银行账户之前用自己的卡垫付了开办费用，怎么记账？

把每笔费用都记入 LLC 的账簿，日期用您付款的那天，记在对应所买之物的科目里，并贷记付款人。银行账户没有经手这笔付款，但企业得到了所买的东西。第 583 号出版物说，企业产生的已付账单、发票和收据，就是您要记入账簿的内容。LLC 成立之前支付的费用还多一步：请看下文关于成立前支付费用的一节。

录入费用时选择贷方科目。所有人出资 表示把钱投入企业；以后拿出来的钱是提款。应付所有人 表示 LLC 欠您钱，并会还给您。在多成员 LLC 里，贷记垫付的那位成员，而不是全体成员作为一个整体。请看所有人对 LLC 的出资还是贷款。

以后还钱给自己：单一成员 LLC 是提款，不能扣除。多成员 LLC 可以在限额内报销每位成员。两种情况下文都有说明。

以下情况就不简单了：

• 不止一位成员垫了钱，并想拿回钱；
• 费用中包括设备或存货；
• 企业还没有开始经营，或者您说不清它是什么时候开始的；
• LLC 选择了按公司纳税，或者您垫付之后又加入了第二位成员；
• 单一成员 LLC 的设立费用合计超过 $5,000；
• 您住在美国境外，或从外国账户付款，或使用另一种货币；
• 账簿已经在运行，而这些费用被漏掉或已列为费用。

先准备好：收据和信用卡账单、LLC 的设立日期、经营协议、企业何时开始经营的说明，以及谁付了什么的清单。

哪些费用是开办费用、组织设立费用、设备或存货？

费用分为五类，只有两类可以享受 $5,000 的第一年额度：开办费用和组织设立费用。一笔费用属于哪一类，决定了怎样以及何时收回成本。

单一成员 LLC 没有组织设立费用这一类。4562 表填报说明只为公司（第 248 条）和合伙企业（第 709 条）列出组织设立费用。为设立被忽略实体而支付的款项必须资本化（26 CFR 1.263(a)-5(a)(6)），除非它们合计不超过 $5,000（(d)(3) 段）。免于资本化的费用并入开办费用一类，适用那一类的同一个限额（第 195(c)(1) 条）。合计超过这个数时，没有一笔可以免除，条例也没有说明资本化的设立费用怎样收回。请把设立费用放在单独的科目里，方便报税人员适用这些规定；规则见LLC 或独资经营者的开办费用。

LLC 注册费记入哪个科目：借记什么，贷记什么？

组织设立费用（单一成员 LLC 为设立费用）借记一个资产科目，并贷记垫付的所有人。税务上这些费用要资本化，不能在付款时扣除，任何扣除从企业开始经营的那一年起算（第 583 号出版物；第 195(a) 条；第 709(a) 条）。为贷款机构或投资人编制的账簿可以在付款时列为费用，而税表仍然要遵循这些规则，所以请问报税人员您的账簿采用哪种基础。

开办费用同样记入“开办费用”科目。每年（包括第一年），按税表扣除的金额入账：借记摊销费用，贷记费用科目（或累计摊销科目）。

不要把这些费用当作一般经营费用一次性全额扣除。一旦有两份或更多税表用了这种方法，更正它就属于会计方法变更（26 CFR 1.195-1 和 26 CFR 1.709-1，各自的例 3）。扣除规则见LLC 或独资经营者的开办费用。

单一成员 LLC：我必须还钱给自己吗？还款要缴税吗？

不必。还钱给自己是记账上的选择，只要 LLC 仍被忽略，它就不是单独的应税事件。没有选择按公司纳税的单一成员 LLC 是被忽略的：IRS 把所有人和 LLC 视为一个纳税人，LLC 的业务活动在所有人自己的税表上申报，通常是 Schedule C（IRS）。所以钱从 LLC 的账户转到所有人手里，是提款，不是两个纳税人之间的付款。

把它记为业主提款：借记业主提款，贷记银行存款。如果您之前贷记过“应付所有人”，则改为借记那笔余额。不要把还款走工资或费用科目：独资经营者不能扣除个人提款，也不是企业的员工（第 334 号出版物）。还钱给自己改变的是权益科目，不改变扣除的金额。请看如何记录业主提款。

多成员 LLC：LLC 可以报销成员在 LLC 成立前垫付的费用吗？

可以。LLC 记录欠每位成员多少，并凭收据还款，同时要留意一条税务规则，即变相出售规则。有两个或以上成员的 LLC，除非另作选择，联邦税上是合伙企业（IRS）。

变相出售规则可能把还给成员的钱视为出售的价款。当成员向合伙企业转让财产，而合伙企业在两年内向该成员支付款项（先后顺序不论）时，除非事实清楚地表明并非如此，这些转移会被推定为一次出售（第 707(a)(2)(B) 条；26 CFR 1.707-3；第 541 号出版物）。条例的出售测试以转让现金以外的财产为起点（26 CFR 1.707-3(b)(1)），所以只付了现金费用的成员，可能没有达到它的起点。当成员同时投入设备、存货或其他财产时就要注意了，所以要看每位成员的全部转移。

有一个例外涵盖设立费用。向成员的付款，在报销该成员于其向 LLC 转让财产前两年内，为合伙企业组织设立和发售所发生的资本性支出，并且不超过该支出的范围内，不被视为出售的一部分（26 CFR 1.707-4(d)）。如果成员同时转让了财产，请保持在这个范围内：

• 报销组织设立费用或发售费用：备案费、起草经营协议的费用、发售文件。这一例外没有列出广告等其他开办费用。
• 从成员向 LLC 出资的日期往前数两年。更早支付的费用在此范围之外。
• 支付的金额不得超过该成员实际付出的金额。
• 设备或存货要分开处理。成员所转让财产的资本性支出，适用的例外范围更窄，并有一个与财产价值挂钩的额外上限。

成员投入了财产，在两年内（之前或之后）从 LLC 拿回了钱，并且把它当作出售以外的东西处理的，必须在税表上附 8275 表或一份声明。条例规定的例外是资本的保证付款、合理的优先回报和经营现金流分配；设立费用的报销不在其列（26 CFR 1.707-3(c)(2)；26 CFR 1.707-8；第 541 号出版物）。如果几位成员按同一个计划投入财产，LLC 可以代他们所有人作出披露。

在 LLC 的账簿里，贷记垫付的成员：LLC 会偿还的，记为应付成员；不偿还的，记入该成员的资本账户（成员投入和取出资金的累计余额）。还款则是借记应付成员，贷记银行存款。付款之前，请把决定写下来：经营协议或已签字的成员同意书，列明每笔费用、谁付的、日期和金额，并附上收据。是报销还是视为出资，以及 LLC 成立之后成员垫付的费用，请看合伙人个人垫付的 LLC 费用。

开办费用和组织设立费用在哪一年扣除？

在企业开始经营的那一年，而不是您付款的那一年。在此之前不能扣除。在开始经营的那一年，开办费用允许扣除的金额，是总额与 $5,000 中较小的一个；总额超出 $50,000 的部分，每多一美元，额度就减少一美元，但不会减到零以下。组织设立费用适用同样的规则，额度为 $5,000 和 $50,000，两类费用分开计算。其余部分从开始经营的那个月起，在 180 个月 内平均扣除（第 195(b) 条；第 709(b) 条；第 583 号出版物）。

IRS 视同纳税人已作出选择，不需要另附声明；在多成员 LLC 中，纳税人是 LLC，而不是每位成员（第 703(b) 条）。如果要改为资本化，须在开始经营那一年按时提交（含延期）的税表上声明。两种选择都不可撤销（26 CFR 1.195-1；26 CFR 1.709-1；4562 表填报说明）。在哪里申报，以及规则的详细说明，请看LLC 或独资经营者的开办费用。

什么时候开始经营是事实问题。对合伙企业来说，签署经营协议还不够，取得企业所需的经营资产则可能算（26 CFR 1.709-2）。对开办费用，第 195(c) 条把日期交给条例，而 26 CFR 1.195-1 没有定义。选错年份很难纠正：一旦摊销已在两份或更多税表上进行，改变起始年份就属于会计方法变更。

LLC 成立前支付的费用，与成立后、开立银行账户前支付的费用有区别吗？

扣除方式上没有区别：扣除跟着企业开始经营的时间走，而不是 LLC 成立或开户的时间。

• 成立前支付。 您付款那天 LLC 还不存在，所以这笔费用是您自己发生的。合伙企业的组织设立费用，可以从开始经营前一段合理时间起算，所以成立前的律师费仍然可能算（26 CFR 1.709-2）。条例没有说成立前的付款怎样变成 LLC 的费用，所以请记下您选择的路径：已报销、欠款，还是出资。
• 成立后、开户前支付。 LLC 已经存在，这笔费用是它自己的，只是用个人资金支付。分录相同。
• 在开始经营当天或之后支付。 开办费用是开始运营之前的费用（第 583 号出版物；第 195(c) 条），所以之后的费用一般不算。按合伙企业纳税的 LLC，其组织设立费用如果在开始经营那一年合伙企业税表的截止日（不含延期）之前发生，仍然可以符合条件（26 CFR 1.709-2）。设备和存货有各自的规则。其他之后的费用，例如用品或软件，是经营费用，只要普通且必要就可以扣除（第 583 号出版物）。

用个人资金支付 LLC 的费用，也会把个人资金和企业资金混在一起；第 583 号出版物说，要把两类账户分开。请看LLC 的企业银行账户和处理混在一起的经营资金和个人资金。

如果企业一直没有开业怎么办？

简短的回答：本页所依据的法规和 IRS 出版物，没有说明从未开始经营的企业，其费用怎样处理，所以请把这些费用保留在账上，不要凭假设去扣除。第一年的扣除和摊销，都从企业开始经营的那一年起算。

如果企业已经开始经营，后来完全处置了，未摊销的余额可以在第 165 条允许的范围内扣除（第 195(b)(2) 条）。按合伙企业纳税的 LLC 如果清算，组织设立费用同样适用，但已资本化的发售费用不能扣除（第 709(b) 条；26 CFR 1.709-1）。对个人来说，第 165 条涵盖经营中的损失和为营利而进行的交易中的损失（第 165(c) 条）。从未开始经营的企业是否符合这一测试，取决于事实，法条并没有定论。请保留账簿、收据，以及计划何时、为何停止的说明，并让报税人员来判断。

什么记录能证明这些费用？

每笔费用都要保留收据或发票，写明买了什么、金额和收款人，再加上显示这笔付款的信用卡账单。第 583 号出版物说，信用卡账单应显示支付金额、收款人和交易日期，而且只有付款证明并不能确立扣除：要保留证明您发生了这笔费用的发票或销售单据。

• 每笔费用的清单：日期、收款人、买了什么、所属类别以及谁付的款。
• LLC 的设立日期，以及企业开始经营日期的证据，例如第一笔销售。
• 关于每笔付款是出资、欠款还是报销的书面记录，以及每次还款的证明。

支持扣除的记录要保存到申报该扣除的税表的时效期间届满为止，一般是申报后 3 年。设备的记录保存到您处置该设备那一年的时效期间届满为止（第 583 号出版物，表 3）。摊销最长可连续在多份税表上申报 180 个月，所以这些费用的证明要在第一年之后保存很久。收据丢了，请看丢失的经营费用收据。

示例

这些示例仅作说明，金额均为美元。

单一成员 LLC：用个人卡支付的备案费和广告

第 1 年 11 月，一位顾问在还没有 LLC 银行账户时，用个人卡支付了 $500 的州备案费和 $1,500 的开业前广告。账簿借记设立费用 $500 和开办费用 $1,500，贷记所有人出资 $2,000，各自记在她付款的那天。假设这笔备案费是她唯一的设立费用，她的业务在第 2 年 3 月开始，也就是她向第一位客户开出账单的时候。

• 第 1 年： 不扣除任何费用，因为企业还没有开始经营。
• 第 2 年： $500 的备案费低于单一成员 LLC 设立费用的 $5,000 限额，所以并入开办费用一类。这一类合计 $2,000，低于它自己的 $5,000 限额，所以全部扣除。5 月，她从 LLC 账户转 $2,000 到个人账户。账簿显示一笔 $2,000 的提款：不是收入，不是费用，也不改变扣除额。

三成员 LLC：报销成员

三位成员各自为设立 LLC 支付了 $4,000 的法律和备案费用，共 $12,000，都发生在 LLC 成立前的两个月内。LLC 借记组织设立费用 $12,000，并分别贷记每人应付成员 $4,000。成立六个月后，它凭收据向每位成员还款 $4,000，依据是一份列明各项费用的已签字成员同意书。在这个例子里，三人投入的都只有现金，所以按条例，出售测试不会启动。如果其中一位还投入了设备，这些付款就必须符合例外规定。

LLC 在第 2 年 7 月开始经营。第 2 年它扣除 $5,000，再加上其余 $7,000 按 180 个月摊销中的六个月，约 $233，共约 $5,233。

混合费用：存货和一台笔记本电脑

一家单一成员 LLC 的所有人用个人卡买了 $3,000 的存货、一台 $900 的笔记本电脑和 $1,200 的开业前广告。账簿借记存货 $3,000、设备 $900 和开办费用 $1,200，贷记所有人出资 $5,100。只有 $1,200 是开办费用。存货出售时转为销货成本。笔记本电脑计提折旧，或者选择后按 Section 179 扣除，从它为企业投入使用时开始，而不是从购买时开始（第 946 号出版物）。如果年底企业还没有开始经营，这 $1,200 暂时也不扣除。

您的情况不同？

• 几位成员垫了钱并想拿回： 在 LLC 付款之前，报销的限制就适用了，分录和书面记录必须与之吻合。请找记账服务来设置这两项。
• 费用包括设备或存货，或者这些东西您原来就有： 同时投入财产的成员，会触发两年的出售规则。请看把个人资产投入您的 LLC和您已经拥有的开业存货，并请记账服务把每笔费用记入正确的类别。
• 企业还没有开始经营，或者您说不清它是什么时候开始的： 开始日期决定扣除的年份，而一旦作出摊销或资本化的选择，就不能撤销。请在第一份税表之前让报税人员确定日期，并请记账服务在此之前把费用放在正确的科目里。
• 账簿已经在运行，而这些费用被漏掉或已列为费用： 请看补做逾期账簿，并找记账服务。
• 单一成员 LLC 的设立费用超过 $5,000： 它们都不是开办费用，条例也没有说明怎样收回。请找记账服务，把它们放在单独的一行里，供报税人员使用。
• LLC 选择了按公司纳税，或者您垫付之后又加入了第二位成员： 选择按公司纳税后，组织设立费用适用公司规则（第 248 条），而不是上面的合伙企业规则；请看成立公司之前的开办费用。第二位成员会使 LLC 在税务上成为合伙企业，除非它另作选择（IRS），所以请让报税人员说明您之前垫付的费用怎样处理。请找记账服务来入账。
• 您在美国境外拥有这家 LLC，或从外国账户付款，或使用另一种货币： 外国人拥有的单一成员 LLC，要在 5472 表上申报与其设立相关的收付款项，以及出资和分配（填报说明）。漏报或严重不完整的表格，会被处以 $25,000 的罚款。请看外资 LLC 的交易记录和美国账簿中的外币，并请记账服务记录每笔转账。
• 夫妻拥有这家 LLC： 如果一对夫妻按州法律以共同财产方式完全拥有它，没有其他所有人，可以作为一个所有人申报，也可以作为合伙企业申报；在没有共同财产制的州，则按合伙企业申报（IRS）。请看夫妻和家庭 LLC。
• 您还在设置账簿： 请看为新 LLC 设置账簿。