开业前自购存货怎么记账：期初存货与业主出资

我开业前用个人资金买了第一批货，该怎么记账？

一般来说，把这批货品（您的期初存货）按您实际支付的金额记入企业账簿：借记存货（资产），贷记业主出资（权益）。没有资金流动，所以企业的银行账户上什么也不会显示。这笔分录不是收入，也不是费用。货品卖出时，成本从存货转为销货成本（您所售货品的成本）（第 334 号出版物；第 538 号出版物）。

第一笔分录的日期，取货品成为企业财产的那一天：如果货品是为企业买的，且您的账簿涵盖那一天，就是您取得所有权的那一天；否则就是账簿开始的第一天（作为期初余额入账）。已经付款但还未拥有的货物不是存货（《联邦法规汇编》第 26 编第 1.471-1 节）。对合伙企业或公司，则是所有权转给该实体的那一天，绝不是所有人付款的那一天。如果您的软件把它记入期初余额权益（存放期初分录的过渡科目），请把它转到业主出资（期初余额权益；晚开始的账簿）。

逐项保存货品清单，注明数量和单位成本。如果您的软件有存货功能，就按这种方式录入，这样每次销售都会从存货中扣出成本；只录一笔总额的话，就没有东西可以扣。

如果企业之后替您偿还了买这批货的个人信用卡账单，不要再记一笔新的采购；这批货已经在存货里了。对独资经营者或单一成员 LLC，把这笔付款记为业主提款（如果您记录了一笔贷款，则记为偿还贷款）（记录业主提款）。对合伙企业或公司，它可能是分配、偿还贷款，或购买这批货的价款；入账前先确定是哪一种（见实体类型一节）。这批货是出资还是贷款，取决于实体类型，以及企业是否要偿还您；见业主出资还是贷款。

对独资经营者或单一成员 LLC，所有人和企业在所得税上是同一个纳税人（IRS），所以用个人信用卡购买企业要卖的货品，就是企业的成本。本文引用的 IRS 出版物和法规，都没有涉及企业第一天营业之前买的货品。这里的处理方式，来自销货成本的计算公式和成本规则。合伙企业或公司是独立的纳税人；见下文的实体类型一节。

按默认规则，货品付款时不作为费用扣除，也不是开办费用：它的成本在货品卖出时，通过销货成本扣除（第 195(c) 款）。有些小卖家可以使用其他方法；见小卖家的存货还是用品。其他开办费用见个人先垫付的创业成本。

出现以下情况，就不简单：

• 这批货里既有新买的，也有您已经拥有多年的物品，或者是在开业很久之前就拥有的收藏品或其他物品；
• 您找不到收据或信用卡对账单；
• 付款的人不是所有人，例如配偶或亲属；
• 货品是在境外买的或用外币买的，或带有关税或进口成本（见到岸成本）；
• 生意由合伙企业或公司持有，而不是您一个人；
• 开业当年的税表已经申报；
• 这批货之前已经在更早的税表上作为用品或采购扣除过一次。

请准备：能显示您买了什么、谁付款、何时付款、付了多少钱的收据、信用卡对账单或订单邮件；开业日期；实体类型；以及已经申报的税表。

什么算期初存货？它与用品有什么不同？

期初存货是您持有以备转售的货品，加上会成为所售商品一部分的原材料。第 583 号出版物把您买来再转售的任何物品称为存货。第 538 号出版物列出了商品、原材料、在产品、产成品，以及实际成为待售物品一部分的用品。设备，以及不会成为待售物品一部分的用品，不在其内。

小卖家能否改为把货品记为费用，见小卖家的存货还是用品。包装和容器见到岸成本。

我应该记我付的钱，还是这批货现在的价值？

记您付的钱。成本是发票价格减去商业折扣，再加上把货物运到手所需的运输和其他必要费用（《联邦法规汇编》第 26 编第 1.471-3 节）。第 551 号出版物也是同样的思路：您买的财产的计税基础（税务上的成本，随后的变化会调整它），通常就是您付的钱，包括销售税和运费。IRS 允许存货按成本，或按成本与市价孰低法计价，即每件物品取两者中较低的价值（Schedule C 填报说明，第 33 行）。两种方法都不允许把货品调高到成本以上。（合伙企业的资本账户是例外；见实体类型一节。）

在成本与市价孰低法下，“市价”是指存货盘点当日、按您通常的购买数量计算的通常买入价（第 538 号出版物），而不是您希望卖出这件物品的价格。

选定一种方法后要一直使用：存货做法必须年年一致（第 538 号出版物）。货品上支付的运费、关税和销售税见到岸成本；损坏或滞销的货品见冲销滞销货品。

如果这批货是我拥有多年的个人收藏品呢？

对独资经营者或单一成员 LLC，收藏品的成本仍然是上限：高于您所付金额的价值永远不入账。（合伙企业的资本账户做法不同；见实体类型一节。）这里引用的 IRS 出版物，没有说明长期持有的个人收藏品在生意开始出售后如何入账，所以收藏品进入生意当天是按成本还是按较低的价值入账，需要报税人员在第一笔销售之前作出判断。

IRS 资料确实说到的内容，指向需要确定的四件事：

• 低于成本的价值尚无定论。 第 551 号出版物对从个人用途转为经营用途的财产，倾向于采用较低的数字：折旧的计税基础取转用当天公平市价与调整后计税基础两者中较低的，之后的损失从这个较低的数字算起。它没有提到存货，所以只能作为参考，不能作为定论。
• 物品属于个人期间发生的价值下跌，不会自动成为企业损失。 个人的损失扣除仅限于生意或经营、为营利而进行的交易，以及意外事故或盗窃（第 165(c) 款）。
• 出售的性质可能改变。 在生意中主要为向客户出售而持有的财产不是资本资产（第 1221(a)(1) 款），所以通过生意出售收藏品的收益可能属于经营收入。
• 这到底算不算生意。 偶尔出售收藏品可能不算生意；见爱好还是生意。

每件物品保留两个数字：成本（附收据），以及它进入生意当天的价值（附证据，例如刊登记录、价格指南或估价）。如果旧收据已经丢失，见没有记录时的销货成本。

单一成员 LLC、合伙企业或公司，分录会不同吗？

分录会随实体类型而变。借方永远是存货；贷方和税务处理取决于企业如何纳税。LLC 按它的纳税方式对应下表中的一行：只有一位成员的，视为与所有人是同一个纳税人（被忽略实体）；有两位或更多成员的，是合伙企业（夫妻按夫妻共同财产持有的，可以选择任一种方式申报）；除非它选择按公司纳税（IRS）。

合伙企业和公司的六个要点：

• 资本账户与税务计税基础。 遵循资本账户规则的合伙企业，按货品出资当天的公平市价记入合伙人的资本（26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)(d)），而其税务计税基础仍是合伙人的调整后计税基础。两者的差额要跟踪记录，在货品卖出时分配（第 541 号出版物）。
• 价值低于成本。 如果公司换取股份而收到的货品总价值低于其计税基础，公司的计税基础以该价值为上限（第 362(e)(2) 款）。转让人和公司也可以选择改为降低所有人的股份计税基础；这项选择不可撤销，需要先有书面协议，并在转让年度按时提交（包括延期）的税表上附上声明（第 542 号出版物；26 CFR 1.362-4(d)）。在合伙企业中，内在损失只计入出资的那位合伙人（第 704(c)(1)(C) 款）。转让之前，请先与报税人员讨论。
• 出售的性质。 出资后的五年内，合伙企业出售在合伙人手中属于存货的货品，其损益是普通损益。出售在合伙人手中属于资本资产的物品（例如个人收藏品）所产生的损失，则是资本亏损，最高不超过内在损失（第 724 条；第 541 号出版物）。
• 声明。 以财产换取股份的转让，可能需要在所有人的税表上，以及公司当年的税表上，附上说明该财产价值和计税基础的声明（26 CFR 1.351-3）。请把转让日期、成本和价值交给报税人员。
• 之后的变化。 单成员 LLC 加入第二位成员，就成为合伙企业。在 8832 表上选择按公司纳税的 LLC，被视为把其资产（包括货品）出资给一家公司以换取股份；该选择自其指定的日期起生效，该日期相对于提交日期的范围：最多提前 75 天或延后 12 个月（26 CFR 301.7701-3）。从那一天起，按实体类型重新对应表中的一行。

如果实体是为这批货向您付款，而不是记入您的资本，这次转让可能是出售。合伙企业在出资前后 2 年 内向合伙人支付现金或其他对价的，除非事实明确显示并非如此，否则推定它购买了该财产（第 707(a)(2)(B) 款；26 CFR 1.707-3）。见业主出资还是贷款和 LLC 的权益科目。

期初存货在 Schedule C 上填在哪里：期初存货还是采购？

如果您记存货：货品是在企业开业所在税务年度之前的税务年度买的，期初存货填第 35 行；是在企业第一个税务年度内买的，即使还没有第一笔销售，也填第 36 行。第 334 号出版物把第 35 行定义为年初手上持有、将要出售的商品成本，把第 36 行定义为您买来出售的所有商品的成本。这里引用的 IRS 出版物没有涉及开业前买的货品，所以请向报税人员确认填在哪里。

销货成本是第 35 行至第 39 行相加，再减去第 41 行（第 334 号出版物），所以填哪一行，进入销货成本的成本都相同；第 III 部分的其余内容见 Schedule C 上的销货成本。如果一部分货品是每年各买一部分，就在两行之间分开。期初存货通常等于上一年的期末存货，任何差额都必须在随税表附上的明细表中说明（第 334 号出版物）。第一年经营的企业没有上一年的数字可对，一段简短的说明（货品是什么、何时买的、花了多少钱）就回答了这一行所问的问题。

合伙企业或公司在 1125-A 表上申报同样的内容：第 1 行是年初存货，第 2 行是采购。按这些标签，实体在第一个税务年度第一天持有的货品适合填第 1 行，之后收到的货品适合填第 2 行。表格填报说明没有涉及出资的货品，所以请向报税人员确认填在哪里。

年末我必须盘点存货吗？小企业可以不盘点吗？

大多数购买货物转售的企业，必须在每个税务年度的年初和年末盘点存货（Schedule C 填报说明，第 III 部分；《联邦法规汇编》第 26 编第 1.471-1 节）。记存货的企业，采购和销售一般采用权责发生制，其他一切可以采用收付实现制（第 538 号出版物）。小企业纳税人可以选择不记存货。这是指：前三个纳税年度的年均总收入不超过 $32,000,000（企业成立不满三年的，按存续的年度计算），关联企业合并计算，对个人则要把您所有的生意或经营合并计算，并且不是避税工具（第 471(c) 款；第 448(c) 款；《联邦法规汇编》第 26 编第 1.471-1(b) 节；Schedule C 填报说明，第 III 部分）。

不记存货的小企业纳税人，仍然必须使用能清楚反映收入的方法（Schedule C 填报说明）。哪种方法合适，以及如何转换，见小卖家的存货还是用品。

如果账簿上有存货余额，请每隔一段合理的时间，用货架上的实际盘点来核对（《联邦法规汇编》第 26 编第 1.471-2(d) 节）。

我该保留哪些成本凭证？

每一批货都要保留一份文件，显示所付金额，并显示这是为存货而买的。第 583 号出版物列出了已兑现的支票、收银小票、信用卡销售单和发票。信用卡对账单能显示所付金额；发票、收据或订单邮件能显示所购的是货品。

• 一份货品清单，截至货品进入生意当天：品名、数量、单位成本、购买日期，以及每项成本的依据文件。存货必须清楚地记录，并与会计记录一起保存，纳税人还必须让 IRS 确信价格是正确的（《联邦法规汇编》第 26 编第 1.471-2(e) 节）。
• 对于转入合伙企业或公司的货品，既要保留所有人自己的购买记录，也要保留实体的记录，因为实体的计税基础就是所有人的计税基础（第 723 条；第 362(a) 款）。对于在免税交换中收到的财产，第 583 号出版物给出了同样的两者都保留的规则。

财产的记录要保存到您处置该财产那一年的时效期限结束为止。通常的期限是税表提交之后 3 年（如果截止日更晚，则从截止日算起），有些情况下更长（第 583 号出版物，表 3）。

收据丢了，或者我已经在没有这批货的情况下报过税了，怎么办？

收据丢了，就用信用卡或银行对账单、卖家的订单历史和邮件确认重建凭证，并记下每个数字是怎么查出来的；见丢失的收据。估算的数字仍然必须有依据，因为纳税人必须让 IRS 确信所用的价格。如果转售多年却没有任何记录，见没有记录时的销货成本。

对于已申报的税表，先查这批货是否已经作为用品或采购扣除过。再把它作为期初存货录入，就会算两次。如果它完全没有被计入，影响取决于当年卖出了多少，以及遗漏是否重复发生；见更正以往税表中漏掉的存货。

示例

这些示例仅为示意，金额以美元计。

单一成员 LLC：用个人信用卡买的蜡烛

11 月，一位所有人用个人信用卡支付 $4,000，买了用来转售的蜡烛，并在同月收货。LLC 在 1 月开业，2 月开了银行账户。她按成本记存货。

• 账簿。 账簿第一天：借记存货 $4,000，贷记业主出资 $4,000。没有银行交易；不是收入，不是费用，11 月也没有任何扣除。
• 开业当年。 她卖出成本 $3,000 的蜡烛，售价 $7,500，并从企业账户再买入 $2,000。Schedule C 显示第 35 行 $4,000，第 36 行 $2,000，第 41 行 $3,000，所以销货成本是 $3,000，毛利是 $4,500。
• 下一年。 第 35 行从 $3,000 开始，即上一年的第 41 行。

如果她在开业当年的 1 月支付这 $4,000，就填在第 36 行，第 35 行为零。

一批卡片收藏品转入新店

一位卖家多年前以 $2,500 买了一批卡片收藏品；现在价值 $6,000。她开了一家只有一位所有人的店，把卡片摆上货架。账簿上永远不会出现 $6,000，因为成本法和成本与市价孰低法都以成本为上限。入账是按 $2,500 还是更低的数字，以及出售的所得是经营收入还是出售个人收藏品，取决于她如何持有这些卡片，以及这家店如何出售。IRS 资料没有给出定论。第一笔销售之前就把这件事定下来很重要；报税人员会要求看旧收据，以及卡片进入店里当天价值的带日期记录。

两位合伙人带入货品

两位合伙人各自买了 $10,000 的货品用来转售，并转给一家新成立的合伙企业。假设每批货品也值 $10,000，且不带债务。合伙企业借记存货 $20,000，贷记合伙人 A 资本 $10,000 和合伙人 B 资本 $10,000，日期为货品转让的当天。合伙企业在每位合伙人那批货上的税务计税基础，是该合伙人的调整后计税基础 $10,000，所以资本与税务计税基础一致。如果某一批货值超过 $10,000，它的资本账户就会超过计税基础，差额要一直跟踪到货品卖出。

您的情况不同？

• 开业当年的税表已经在没有这批货的情况下申报，或者这批货是旧的个人物品，单独的或与新买的货品混在一起： 入账的成本、期初分录，以及对已申报税表的任何更正，取决于报税人员必须确定的事实。请获取记账帮助，并见更正以往税表中漏掉的存货。
• 所有人将获得这批货的补偿，或资本账户将采用高于成本的价值： 这次转让可能是出售，账面和税务计税基础就会不一致。实体向任何人付款之前，请先获取记账帮助。
• 您没有收据： 见没有记录时的销货成本，并获取记账帮助，用现有的资料重建成本。
• 您不确定自己的销售算不算生意： 见爱好还是生意。
• 生意在账簿开始之前就已经在运营： 见晚开始的账簿的期初余额。
• 您转入的是汽车、电脑或工具，不是货品： 见把个人资产转入您的 LLC。
• 您想把货品记为费用，或作为用品跟踪： 见小卖家的存货还是用品和 Schedule C 上的销货成本。
• 您的货品是作为礼物或遗产收到的： 您的起始数字不是您付的钱。第 551 号出版物说明了礼物和继承财产的计税基础。