LLC 創業費用用個人信用卡支付：記帳與還款方式

LLC 有銀行帳戶之前，我用自己的信用卡支付創業費用，該怎麼記帳？

請把每筆費用以企業名義記入 LLC 的帳目，日期填您付款的那天，借記它所買的東西對應的帳戶，並貸記付款的人。銀行帳戶雖然沒有經手這筆付款，但企業確實收到了所買的東西。Publication 583 說，企業產生的已付帳單、發票和收據，就是要記入帳目的資料。在 LLC 成立之前支付的費用還多一個步驟：請見下文「設立前支付的費用」一節。

輸入費用時就要選好貸記的帳戶。所有者出資是把錢投入企業；之後取出的錢是提款。應付所有者款項記錄的是 LLC 欠您錢，並會還給您。在多成員 LLC 中，應貸記付款的那位成員，而不是全體成員。請參閱所有者出資還是借款給您的 LLC。

之後把錢還給自己：在單一成員 LLC 中，這是提款，不能扣除。多成員 LLC 可以在限度內報銷每位成員。兩種情況在下文都有說明。

以下情況就不單純：

• 不止一位成員出了錢，而且想拿回自己的錢；
• 費用中包含設備或存貨；
• 企業尚未開始營運，或您說不準是何時開始的；
• LLC 已選擇按公司課稅，或在您付款之後有第二位成員加入；
• 單一成員 LLC 的設立費用合計超過 $5,000；
• 您住在美國境外，或從外國帳戶付款，或使用其他貨幣；
• 帳目已經在運作，但這些費用被遺漏或已被列為費用。

請備齊收據和信用卡對帳單、LLC 的設立日期、營運協議、企業開始營運時間的備註，以及誰付了什麼的清單。

哪些是創業費用、組織費用、設備或存貨？

費用分為五類，其中只有兩類能適用第一年 $5,000 的額度：創業費用和組織費用。費用屬於哪一類，決定它如何、何時回收。

單一成員 LLC 沒有組織費用這一類。4562 表填表說明只為公司（第 248 條）和合夥企業（第 709 條）列出組織費用。為設立被忽略實體所支付的款項必須資本化（26 CFR 1.263(a)-5(a)(6)），除非合計為 $5,000 或以下（第 (d)(3) 段）。可免於資本化的費用，併入創業費用這一類，並適用其唯一的額度（第 195(c)(1) 條）。超過這個合計數，所有費用都不能免於資本化，而法規並未說明資本化的設立費用如何回收。請把設立費用放在自己的帳戶中，以便報稅員套用這項規則；規則見LLC 或獨資經營者的創業費用。

LLC 登記費記在哪個帳戶：借記什麼、貸記什麼？

組織費用（單一成員 LLC 為設立費用）借記資產帳戶，並貸記付款的所有者。在稅務上，這些費用要資本化，不是付款時就扣除，任何扣除都從企業開始營運的年度起算（Publication 583；第 195(a) 條；第 709(a) 條）。為貸款機構或投資者編製的帳目，可以在付款時就列為費用，但稅表仍須遵循這些規則，所以請問報稅員您的帳目採用哪種基礎。

創業費用以同樣方式記入「創業費用」帳戶。每年（包括第一年）都要記入稅表扣除的金額：借記攤銷費用，貸記該費用帳戶（或累計攤銷帳戶）。

不要把這些費用當作一般營業費用一次全額扣除。如果已有兩份或更多稅表採用了那種方法，更正它就屬於會計方法變更（26 CFR 1.195-1和 26 CFR 1.709-1，各自的範例 3）。扣除規則見LLC 或獨資經營者的創業費用。

單一成員 LLC：我必須把錢還給自己嗎？還款要課稅嗎？

不必。還款給自己是記帳上的選擇，在 LLC 維持被忽略的期間，這不是獨立的應稅事件。沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC 屬於被忽略實體：IRS 把所有者和 LLC 視為同一個納稅人，LLC 的業務在所有者自己的稅表上申報，通常是 Schedule C（IRS）。因此，錢從 LLC 的帳戶轉給所有者，是提款，不是兩個納稅人之間的付款。

請記為所有者提款：借記所有者提款，貸記銀行存款。如果您先前貸記的是應付所有者款項，就改為借記該餘額。不要把還款走工資或費用帳戶：獨資經營者不能扣除個人提款，也不是企業的雇員（Publication 334）。還款給自己改變的是權益帳戶，不會改變扣除的金額。請參閱記錄所有者提款。

多成員 LLC：LLC 能否報銷成員在 LLC 成立之前支付的費用？

可以。LLC 記錄欠每位成員的金額，並憑收據還款，但要留意一項稅務規則，即變相出售規則。有兩名或以上成員的 LLC，除非另行選擇，否則在聯邦稅務上屬於合夥企業（IRS）。

變相出售規則可能把還給成員的款項視為出售的價款。當成員把財產轉給合夥企業，而合夥企業在兩年內（無論先後）向該成員支付款項時，除非事實明確顯示並非如此，否則這些轉讓被推定為一次出售（第 707(a)(2)(B) 條；26 CFR 1.707-3；Publication 541）。法規的出售測試始於轉讓金錢以外的財產（26 CFR 1.707-3(b)(1)），所以只用現金支付費用的成員，可能不符合起始條件。如果成員還出資了設備、存貨或其他財產，情況就不同，所以請檢視每位成員的全部轉讓。

有一項例外規定涵蓋設立費用。在成員向 LLC 轉讓財產之前兩年內，成員為合夥企業的組織和募資費用所產生的資本支出，在付款報銷這些支出、且金額不超過這些支出的範圍內，付給成員的款項不視為出售的一部分（26 CFR 1.707-4(d)）。如果成員還轉讓了財產，請遵守以下各點：

• 報銷組織費用或募資費用：申請費、起草營運協議的費用、發行文件。這項例外規定沒有列明其他創業費用，例如廣告。
• 從成員向 LLC 出資的日期往回數兩年。更早支付的費用不在範圍之內。
• 支付的金額不得超過成員實際付出的金額。
• 設備或存貨要分開處理。成員所轉讓財產的資本支出，適用範圍更窄的例外規定，並有與財產價值掛鉤的額外上限。

成員如果出資財產，在兩年內（之前或之後）從 LLC 取回款項，並把它當作出售以外的事項處理，就必須在稅表上附上 8275 表或一份聲明。法規的例外是資本保證付款、合理的優先回報和營運現金流分配；設立費用的報銷不在其中（26 CFR 1.707-3(c)(2)；26 CFR 1.707-8；Publication 541）。如果多位成員依同一計劃出資財產，LLC 可以代他們一併作出披露。

在 LLC 的帳目中，請貸記付款的成員：如果 LLC 會還款，就記為應付成員款項；如果不還，就記入該成員的資本帳戶（成員投入和取出款項的累計餘額）。還款時，借記應付成員款項，貸記銀行存款。付款之前，先把決定寫成書面：營運協議，或一份經簽署的成員同意書，列明每筆費用、付款人、日期和金額，並附上收據。應該報銷還是當作出資，以及成員在 LLC 成立之後支付的費用，請參閱合夥人以個人名義支付的 LLC 費用。

創業費用和組織費用在哪一年扣除？

在企業開始營運的年度，而不是您付款的年度。在那之前不能扣除。在開始營運的那一年，創業費用可以扣除其總額與 $5,000 兩者中較少的金額；總額超過 $50,000 的部分，逐美元減少這個額度，但最低減到零。組織費用適用同樣的規則，額度為 $5,000 和 $50,000，兩類費用分開計算。其餘的部分從開始營運的那個月起，在 180 個月 內平均扣除（第 195(b) 條；第 709(b) 條；Publication 583）。

IRS 視納稅人已經作出選擇，不需要另附聲明；在多成員 LLC 中，納稅人是 LLC，而不是每位成員（第 703(b) 條）。如果想改為資本化，須在開始營運年度按時（含延期）提交的稅表上說明。兩種選擇都不可撤銷（26 CFR 1.195-1；26 CFR 1.709-1；4562 表填表說明）。在哪裡申報以及詳細規則，請見LLC 或獨資經營者的創業費用。

企業何時開始營運是事實問題。對合夥企業而言，簽署營運協議並不足夠，而取得企業所需的營運資產則可能算數（26 CFR 1.709-2）。對創業費用而言，第 195(c) 條把日期交由法規決定，而 26 CFR 1.195-1 並未定義。年度選錯，代價很高：一旦有兩份或更多稅表已經攤銷，更改開始年度就屬於會計方法變更。

在 LLC 設立前支付的費用，和設立後、開立銀行帳戶前支付的費用，有差別嗎？

在扣除方式上沒有差別：扣除取決於企業何時開始營運，而不是 LLC 何時設立或帳戶何時開立。

• 設立前支付。您付款那天還沒有 LLC，所以這筆費用是您自己發生的。合夥企業的組織費用，可以從開始營運前的合理時間起算，所以設立前的律師費仍可計入（26 CFR 1.709-2）。法規並未說明設立前的付款如何成為 LLC 的成本，所以請記下您選擇的做法：報銷、欠款或出資。
• 設立後、開立帳戶前支付。LLC 已經存在，這筆費用是它自己的，只是用個人資金支付。分錄相同。
• 在企業開始營運當天或之後支付。創業費用是開始營運之前的費用（Publication 583；第 195(c) 條），所以較晚發生的費用一般不屬於創業費用。按合夥企業課稅的 LLC 的組織費用，如果在開始營運年度的合夥企業稅表截止日（不含延期）之前發生，仍可符合資格（26 CFR 1.709-2）。設備和存貨適用各自的規則。其他較晚發生的費用，例如用品或軟體，屬於營運費用，只要是一般且必要的就可以扣除（Publication 583）。

以個人名義支付 LLC 的費用，也會讓個人資金和企業資金混在一起；Publication 583 說，兩種帳戶要分開。請參閱 LLC 的企業銀行帳戶和修正企業與個人資金混用。

如果企業一直沒有開業怎麼辦？

簡短回答：本頁引用的法律條文和 IRS 出版物，並未說明從未開始營運的企業的費用如何處理，所以請把這些費用留在帳上，不要憑假設就扣除。第一年的扣除額和攤銷，都從企業開始營運的年度起算。

如果企業已經開始營運，之後完全處置了，尚未攤銷的餘額可以在第 165 條允許的範圍內扣除（第 195(b)(2) 條）。對於按合夥企業課稅並已清算的 LLC，組織費用同樣適用，但已資本化的募資費用不能扣除（第 709(b) 條；26 CFR 1.709-1）。對個人而言，第 165 條涵蓋營業或貿易中的損失，以及為營利而進行的交易中的損失（第 165(c) 條）。從未開始營運的企業是否符合這項測試，取決於事實，法律條文並未定論。請保存帳目、收據，以及何時、為何停止計劃的說明，並交給報稅員判斷。

哪些記錄可以證明這些費用？

每筆費用都要保存收據或發票，顯示買了什麼、金額和收款方，以及顯示付款的信用卡對帳單。Publication 583 說，信用卡對帳單應顯示扣款金額、收款方和交易日期，而且只有付款證明並不足以成立扣除額：還要保存顯示您確實發生這筆費用的發票或銷貨單據。

• 每筆費用的清單：日期、收款方、買了什麼、所屬類別，以及誰付的款。
• LLC 的設立日期，以及企業開始營運日期的證據，例如第一筆銷售。
• 每筆付款是出資、欠款還是報銷的書面記錄，以及每次還款的證明。

支持扣除額的記錄，要保存到申報該扣除額的那份稅表的時效期間屆滿為止，一般為提交後 3 年。設備的記錄，要保存到您處置設備那一年的時效期間屆滿為止（Publication 583，表 3）。攤銷要在一份又一份稅表上申報，最長達 180 個月，所以這些費用的證明要在第一年之後保存很久。如果收據遺失，請參閱遺失的企業費用收據。

舉例

以下例子僅作說明；金額以美元計。

單一成員 LLC：用個人信用卡支付申請費和廣告

第 1 年 11 月，一位顧問在還沒有 LLC 銀行帳戶之前，用個人信用卡支付了 $500 的州申請費和 $1,500 的開業前廣告費。帳目借記設立費用 $500 和創業費用 $1,500，貸記所有者出資 $2,000，日期都填她付款的那天。假設這筆申請費是她唯一的設立費用，她的業務在第 2 年 3 月開始營運，也就是向第一位客戶開出帳單的時候。

• 第 1 年：不扣除任何費用，因為企業尚未開始營運。
• 第 2 年：$500 的申請費低於單一成員 LLC 設立費用 $5,000 的上限，所以併入創業費用這一類。這一類合計 $2,000，低於其自身 $5,000 的上限，所以全部扣除。5 月，她把 $2,000 從 LLC 帳戶轉到個人帳戶。帳目顯示一筆 $2,000 的提款：不是收入，不是費用，也不改變扣除額。

三名成員的 LLC：報銷成員

三位成員在 LLC 成立前的兩個月，各自支付了 $4,000 的法律和申請費用來設立 LLC，合計 $12,000。LLC 借記組織費用 $12,000，並為每位成員貸記應付成員款項 $4,000。成立六個月後，LLC 憑收據向每位成員支付 $4,000，依據的是列明各項費用的、已簽署的成員同意書。在這個例子中，三位成員投入的都只是現金，所以依法規，出售測試不會啟動。如果其中一位還出資了設備，這些款項就必須符合例外規定。

這間 LLC 在第 2 年 7 月開始營運。第 2 年它扣除 $5,000，加上剩餘 $7,000 在 180 個月內攤銷的六個月部分，約 $233，合計約 $5,233。

混合費用：存貨和筆記型電腦

單一成員 LLC 的所有者用個人信用卡購買了 $3,000 的存貨、一台 $900 的筆記型電腦和 $1,200 的開業前廣告。帳目借記存貨 $3,000、設備 $900 和創業費用 $1,200，貸記所有者出資 $5,100。只有 $1,200 屬於創業費用。存貨在售出時成為銷貨成本。筆記型電腦折舊，或在選擇時依 Section 179 扣除，從它為企業投入使用時起算，而不是購買時（Publication 946）。如果到年底企業尚未開始營運，這 $1,200 都還不能扣除。

您的情況不同嗎？

• 多位成員付了款，想要還款：LLC 付款之前就適用報銷限制，分錄和書面記錄必須與之相符。請取得記帳協助，把兩者都建立好。
• 費用中包含設備或存貨，或這些是您先前就擁有的：成員如果還出資了財產，就會觸及兩年期出售規則。請參閱把個人資產投入您的 LLC和開業前已持有的存貨，並取得記帳協助，把每筆費用記入正確的類別。
• 企業尚未開始營運，或您說不準是何時開始的：開始日期決定扣除的年度，而且一旦選擇攤銷或資本化，就無法撤回。請在提交第一份稅表之前，請報稅員確定日期，並取得記帳協助，在那之前把費用留在正確的帳戶中。
• 帳目已在運作，但這些費用被遺漏或已列為費用：請參閱補做逾期的帳目，並取得記帳協助。
• 單一成員 LLC 的設立費用超過 $5,000：這些費用都不屬於創業費用，而法規並未說明如何回收。請取得記帳協助，把它們單獨列一行，交給報稅員。
• LLC 已選擇按公司課稅，或在您付款之後有第二位成員加入：選擇按公司課稅後，組織費用適用公司規則（第 248 條），而不是上文的合夥企業規則；請參閱公司成立前的創業費用。第二位成員使 LLC 在稅務上成為合夥企業，除非另行選擇（IRS），所以請報稅員說明您先前支付的費用如何處理。請取得記帳協助來記錄它們。
• 您在美國境外持有這間 LLC，或從外國帳戶付款，或使用其他貨幣：外國人持有的單一成員 LLC，須在 5472 表上申報與其設立有關的收付款項，以及出資和分配（填表說明）。漏報或內容嚴重不完整的表格，會面臨 $25,000罰款。請參閱外國人持有的 LLC 的交易記錄和美國帳目中的外幣，並取得記帳協助，記錄每筆轉帳。
• 夫妻共同擁有這間 LLC：如果一對夫妻依州法律以夫妻共同財產方式完全持有它，沒有其他所有者，可以按單一所有者或合夥企業申報；在沒有夫妻共同財產制的州，則按合夥企業申報（IRS）。請參閱配偶和家庭 LLC。
• 您還在設置帳目：請參閱為新 LLC 設置帳目。