5472 表记录：外国人持有的单一成员 LLC 要留哪些

外国人持有的单一成员 LLC，要为 5472 表保存哪些记录？

要有永久、准确的账簿，显示 LLC 与其关联方之间的每一笔往来，并保留每笔记录背后的文件。一名外国人士全资持有的美国 LLC 属于被忽略实体（所得税上被忽略的实体），但有一项法规在 5472 表及其记录规则上把它当作公司（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)）。它的账簿必须足以显示它与关联方交易的正确美国税务处理（26 CFR 1.6038A-3(a)；5472 表填报说明）。LLC 提交的 5472 表要附在形式 1120 表（仅为附报该表而交的公司税表）上（同一份填报说明）。具体交什么、何时交，见外国人持有的单一成员 LLC 要交什么。

5472 表要求按交易类型填写美元合计数，所以要根据对账单和文件建立记录表，而不是凭记忆。法规列出了可能相关的各类记录。这是一份菜单，不是清单：保留与您的往来有关的记录（26 CFR 1.6038A-3(a) 和 (c)）。

出现以下情况就不简单了：报税人员要 5472 表的合计数，而您只有银行对账单；LLC 的钱和您的钱混在一个账户里；客户或平台把钱付进您的个人账户而不是 LLC 账户；您用个人或外国信用卡支付 LLC 账单；LLC 与您的其他公司或家人有往来；一笔贷款跨越多个年度；或者以往年度从未登记。不保存规定的记录，与不申报的罚款相同，也是 $25,000，向 LLC 核定（5472 表填报说明）。

先准备好：

• LLC 开户以来的银行对账单，以及每个支付过 LLC 费用或收到过 LLC 款项的个人账户或外国账户的对账单
• 电汇确认书，显示汇出金额和收到金额
• 设立文件、经营协议和 LLC 的 EIN 通知
• 设立、注册代理和任何申报费用的发票
• 借款凭据，以及与关联公司签订的任何协议
• 您和每个关联方的税号，包括美国和外国的
• 您使用的汇率，以及每个汇率的来源

这些记录规则和下面的代理人规则，对美国总收入低、或与外国关联方的付款总额低的小公司有减免，但这一减免不适用于按此方式被当作公司的 LLC（26 CFR 1.6038A-1(h) 和 (i)）。有两类记录如果不存在，就必须创建并保存：关联方往来的基本会计记录，以及在相关时，足以编制重要损益表的记录（26 CFR 1.6038A-3(c)(1)、(c)(2)(ii) 和 (c)(4)）。

5472 表上谁算关联方？

您本人，以及按税法的家庭、所有权和控制关系测试与您或 LLC 有关联的任何人。填报说明把关联方定义为：直接或间接持股 25% 的外国股东（单一成员 LLC 的所有人就是其一）、按第 267(b) 款或第 707(b)(1) 段与 LLC 或该股东有关联的任何人，以及按第 482 条与 LLC 有关联的其他任何人（5472 表填报说明；26 CFR 1.6038A-1(d)）。

所有权也可通过其他公司计入：您持有一家公司 10% 或以上的股份后，该公司拥有的财产按您的持股比例视为您的（26 CFR 1.6038A-1(e)(1)）。

上表假设 LLC 的所有人是个人。如果所有人是公司，谁与它有关联要适用其他测试，例如它自己的所有人，以及第 267(b)(2) 和 (3) 段下同一受控集团的公司。请与报税人员一起梳理架构。

向无关联客户的销售和从无关联供应商的采购，留在普通账簿中，不上 5472 表。

每个有应报交易的关联方，各交一份自己的 5472 表（26 CFR 1.6038A-2(a)(1)）。保留一份关联方名单，列明每一方的名称、地址、美国税号（如有）、外国税号（如有）、业务性质、作为居民申报所得税的国家，以及与 LLC 的关系（26 CFR 1.6038A-2(b)(2)）。没有美国税号的外国关联方，由 LLC 给它自编一个参考编号：只用字母和数字，不含空格，最多 50 个字符，每年用法相同。它不能代替外国税号：表格另外单独要求，外国所有人如果没有，就填“None”或“N/A”（5472 表填报说明）。

与美国人士身份的关联方的往来，不在表格第 IV 至 VI 部分逐项列出（5472 表填报说明）。它们仍然属于账簿的内容。

5472 表上哪些算应报交易？

LLC 与关联方之间任何资金或财产的转移、贷款、垫款、出资或服务，无论以何种方式作出、是否有书面记录（26 CFR 1.482-1(i)(7)）。表格按类型归类（5472 表；填报说明）。

一笔贷款只要未还清，每年都留在记录表里，因为表格会计入年初已存在的借款（5472 表填报说明）。您怎么称呼一笔付款，并不改变它的类型：提款、补款或报销，仍是您与 LLC 之间的资金往来。

您汇出的钱是出资还是贷款，取决于事实和您的文书，而且决定了它落在表格的哪一部分。怎样判断见向 LLC 投入资金：出资还是贷款。

我替 LLC 付的费用，或 LLC 替我付的费用，怎么算？

您替 LLC 付的账单，通常视为替 LLC 汇入的资金；LLC 替您付的账单，视为汇给您的资金。交易的定义涵盖以任何方式转移的任何资金，所以两者都要记录（26 CFR 1.482-1(i)(7)）。是出资还是贷款，取决于事实。

IRS 建议新企业开设经营账户，并与个人账户分开（第 583 号出版物）。经营资金和个人资金放在同一个账户里时，仅凭对账单分不清哪些行属于 LLC。要在没有已兑现支票的情况下证明一笔付款，对账单应显示金额、收款人姓名和日期：转账用入账日期，信用卡用交易日期（同一来源）。混合月份怎样逐行分类和记账，见理清混在一起的资金。

设立和结束的费用算吗？

经常算。设立和结束的金额在 LLC 与关联方之间流动时是应报的：第 V 部分涵盖任何其他交易，包括与设立、解散、取得或处置该实体有关而支付或收到的金额，以及出资和分配（5472 表填报说明；26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)）。

实际操作中，要记录：您个人支付的州备案费或注册代理费，您为开户投入的资金，以及结束时分配剩余资金的最后一次分配，和您替 LLC 付的任何结束费用。LLC 从自己账户付给无关联代理机构的款项，是普通费用，不是关联方记录。

法规自己的示例把设立、之后的出资、付给所有人的款项和清算分配这四个连续年度的事项，都视为应报，每年都有申报和记录义务（26 CFR 1.6038A-2(b)(11)，示例 1）。

每条记录应写什么？

足以让别人不用问您，就能还原 5472 表上的数字，并与文件核对的事实。

采用权责发生制的 LLC，按赚取或应付的时间报告金额，包括年末未付的金额（26 CFR 1.6038A-2(b)(10)）。填报说明说，在第 IV 和 VI 部分，“已付”和“已收”包括应计金额，没有这一限制（5472 表填报说明），所以如果账簿用收付实现制，要问报税人员适用哪一种。同时记录发票日期和付款日期，这样关联公司年末未付的发票就会落在正确的年度。

我用哪种币种和汇率？

用美元，并在每条记录里保留原币种。5472 表上的金额必须是美元，并附所用汇率的说明（26 CFR 1.6038A-2(c)；5472 表填报说明）。

对所得税表，IRS 要求把每一项按收到、支付或应计时的通行汇率换算成美元；有多种汇率时，用最能正确反映收入的汇率（IRS：外币）。IRS 没有官方汇率，通常接受持续使用的任何公布汇率（IRS：汇率）。5472 表本身只要求美元和所用汇率的说明，所以选定一个公布的来源，每年对每笔记录的日期用同样的方式，并把来源名称和日期写在每一行。

用一种币种汇出、用另一种币种收到的电汇，可能因银行费用和银行自己的汇率而不同。对账单会显示两个数字。各来源没有说 5472 表应该用哪一个，所以在记录中保留两者，并询问报税人员。LLC 自己账簿里的汇兑损益，见美国账簿中的外币账户。

什么时候可以估算金额，或使用小额简化规定？

两者都只适用于表格上报告的金额，不适用于记录表；记录表仍要保存每一笔。小额规定是对不超过上限的任何金额的一种申报便利。

• 估算。实际金额无法确定时，填报说明允许合理估算：不低于实际金额的 75%，也不高于实际金额的 125%。超出这一范围的估算，如果您在受伪证罪处罚的书面声明中说明相关事实，仍可能被接受，由 IRS 决定（5472 表填报说明；26 CFR 1.6038A-2(b)(8)）。表格上有一个框，使用估算时要勾选。
• 小额。与外国关联方的一笔交易或一系列交易，如果实际金额不超过 $50,000，可以报告为“$50,000 或以下”（5472 表填报说明；26 CFR 1.6038A-2(b)(9)）。

估算和小额规定有三点限制。估算不能代替记录。填报说明没有说明小额测试时怎样合并交易，例如同一笔贷款的垫款、还款和利息是否合计。而且第 V 部分的填报说明没有提到这两种简化做法，尽管法规对其要求的任何金额都写明了这两种做法（26 CFR 1.6038A-2(b)(8) 和 (9)）。在那份说明中列出每一项的实际金额，不取决于这些问题如何解决，不过填报说明并没有称它为安全港。请与报税人员确认做法。

记录必须保存在哪里？用什么语言？

保存在美国，除非 LLC 符合在境外保存的条件。必须保存在美国、但通常不放在美国的记录，如果 LLC 做到两件事之一，可以放在境外。其一，在 IRS 提出要求后 60 天 内，把要求的原件或副本交给 IRS。其二，在该期限内把记录搬到美国，向 IRS 提供一份索引以及美国保管人的姓名和地址，并此后一直保存在那里（26 CFR 1.6038A-3(f)）。外国关联方（例如所有人）或第三方，在满足同样条件时，可以为 LLC 保管记录（26 CFR 1.6038A-3(b)(2)）。对 LLC 必须编制的重要损益表，期限是 120 天，而不是上面的交付期限，除非另有规定，其标签和文字必须是英文（26 CFR 1.6038A-3(f)(2)）。

如果 IRS 提出要求，作为外国关联方的所有人还必须签署一份授权，指定 LLC 为其在 IRS 记录要求和传票方面的有限代理人，LLC 签署接受。两者都要在要求提出后 30 天 内交给 IRS（26 CFR 1.6038A-5(b)(1)；26 USC 6038A(e)）。没有这一授权，IRS 可以自行确定 LLC 在这些往来上的扣除和财产成本（26 CFR 1.6038A-7）。

记录可以保留原来的语言。IRS 要求翻译后，LLC 必须在 30 天 内把所要求的文件翻译成英文（26 CFR 1.6038A-3(b)(3)）。附在 5472 表上的每份说明都必须是英文（26 CFR 1.6038A-2(c)）。

记录要保留到可能与某项关联方往来有关为止，且至少要保留到该往来所影响年度的税款核定和征收时效届满为止（26 CFR 1.6038A-3(g)）。如果某一年的 5472 表从未提交，则与缺失信息相关的申报、事件或期间，其核定任何税款的时效，在 IRS 收到这些信息之后 3 年内不会届满。如果未提交是出于合理理由而非故意疏忽，则只适用于与该未提交有关的项目（26 USC 6501(c)(8)）。时效期未过时，要保留受影响的记录。把记录放在美国，是满足交付期限最简单的办法，这些期限按天计算。

如果我头一两年没有登记，怎么办？

现在就根据原始文件重建记录表，从最早的年度开始。各来源中没有任何内容允许跳过早期年度，而且法规说，基本会计记录如果不存在就必须创建（26 CFR 1.6038A-3(c)(1)）。把外国人持有的 LLC 当作公司的规则，适用于 2016 年 12 月 31 日之后开始、且在 2017 年 12 月 13 日或之后结束的纳税年度，所以更早的年度不适用该规则（26 CFR 301.7701-2(e)(9)；5472 表填报说明）。

先从每个把钱转进或转出 LLC、或支付过其账单的账户的对账单开始。标出每一行 LLC 与关联个人或公司之间的资金往来，加上您付的设立费用，再算出每笔贷款在每年年初和年末的余额。在记录上注明任何缺口或估算，免得不精确的东西看起来很精确。逐年的完整方法见为漏报的外国所有人申报重建账簿。

有资金投入 LLC 或支付了设立费用的年度，可能包含应报交易。具体某一年是否需要申报，取决于事实。如果这些年度的 5472 表从未提交，记录表只是工作的一半：见漏报的 5472 表和罚款。

示例

这些示例仅作说明。金额为美元，每家 LLC 使用日历年度。

资金流入、流出，以及个人信用卡上的账单

一位迪拜的所有人成立了一家 LLC，并登记了三笔记录。

这笔托管费账单在 LLC 账簿中同样是一笔普通费用。第 V 部分的说明列出 20,000 的出资、按约定处理的 1,200，以及 6,000 的分配，每笔都附有日期和凭证。

跨两个年度的贷款

所有人在第 1 年的 2 月 1 日借给 LLC 40,000。10 月 1 日，LLC 还款 10,000，另付利息 800。假设 LLC 采用权责发生制，且这 800 是第 1 年产生的全部利息。

• 第 1 年的记录表：垫款 40,000（余额 40,000）、还款 10,000（余额 30,000）和利息 800，每项都附电汇凭证。
• 第 1 年的表格：借入金额，期初余额 0、期末余额 30,000，或每月平均余额；已付利息 800。
• 第 2 年：没有资金流动，但 30,000 的余额仍未还清，所以记录表要继续记着它，表格把这笔余额作为期初和期末余额。按权责发生制的假设，第 2 年产生的利息，即使没付，也要记入记录表和利息一行。

所有人的另一家公司向 LLC 开账单

所有人全资持有一家越南的设计公司。它向 LLC 开出 15,000 的设计工作发票，LLC 分两笔电汇付款。这家设计公司是关联方，所以它有自己的记录条目和自己的 5472 表；如果它没有美国税号，就用参考编号。这些付款记在第 IV 部分，在服务一行或其他已付金额一行，以适合该工作者为准。保留合同、发票和电汇确认书。合同和任何报价，也能显示价格是如何确定的，这是法规所列记录类别之一。

您的情况不同？

• 报税人员向您要 5472 表的数字，而您只有银行对账单，或者 LLC 的账户和您自己的钱混在一起。记录表必须根据对账单逐笔建立，并对每笔转账分类。这是记账工作：见记账协助和理清混在一起的资金。
• 以往年度没有记录表或没有申报。从最早的年度开始重建，因为每一年的期初贷款余额来自前一年：见为漏报的外国所有人申报重建账簿，重建本身可请记账协助。
• IRS 要求提供记录或代理人授权，或寄来了通知或罚款。期限从要求提出之日起按天计算：见漏报的 5472 表和罚款和跨境税务协助。
• LLC 通过电商平台或应用商店销售。平台回款本身不是所有人转账：见外国人持有 LLC 的电商平台回款。
• 您需要整套账簿，或经常从公司取钱。见外国人持有的美国公司怎样记账和外国所有人怎样给自己支付。
• 您用财产或服务而不是资金出资，或 LLC 以非现金条件与境外公司往来。非现金和低于全价的往来属于第 VI 部分，要附描述和价值估算。所有人的非现金出资还要列在第 V 部分的说明中，因为它不在第 IV 部分（26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi) 和 (b)(4)；5472 表填报说明）。请报税人员协调这两项披露：见跨境税务协助。
• 您向境外关联公司支付利息、费用或特许权使用费。记录表记录这笔付款。是否要预扣税款是另一个问题：见漏扣的境外付款预扣税。
• LLC 有第二个所有人，或选择了按公司纳税。本文只讨论单一成员 LLC。见有外国共同所有人的公司和外国人持有的 C 公司申报。为公司注资或亲自支付其账单，见从境外向您的美国公司注入资金。
• 您是美国公民或居民，您已搬到或将在年内搬到美国，或者您提交过联合报税选择。5472 表适用于所有人是外国人士的情形。对个人来说，通常指既不是美国公民也不是美国居民，而且依第 6013(g) 款或 (h) 款有效的联合报税选择，会使该个人不再属于这一定义（26 CFR 1.6038A-1(f)(1)；填报说明）。填报说明没有写明中途身份变化的情形，所以哪些年度适用，取决于您的日期。请准备好您的居民身份日期和任何选择声明，并见外国人持有的单一成员 LLC 要交什么和跨境税务协助。