合伙人个人垫付 LLC 费用：报销还是计入资本投入？

合伙人可以先用个人钱垫付 LLC 的费用，事后再拿回来吗？

可以。按合伙企业纳税的多成员 LLC，其合伙人可以用个人信用卡或账户支付 LLC 的费用。这笔费用之后有三种处理方式：LLC 把钱还给合伙人；合伙人把钱留在公司，作为资本投入；或者合伙人在自己的 Schedule E 上，把它作为未报销的合伙企业费用扣除。每笔费用只能选一种处理方式，不能两种都用。第四种做法是借钱给 LLC，见向 LLC 投入资金还是借款。

资本账户和计税基础这两栏，只显示付款本身的影响。前两行里，这笔费用还会减少每位合伙人应分得的利润，进而减少其资本账户和计税基础。

遇到下列情形，情况就不简单：经营协议没有写合伙人垫付的费用；各人垫付的金额不同，或持续了不止一年；账簿从未记录是谁付的；合伙人对约定的记忆不一致；费用发生在 LLC 成立之前；或者 1065 表或 Schedule K-1 马上要提交。

请先准备好：经营协议及其修订、发票和收据、信用卡或银行对账单、每笔费用的支付日期，以及账簿上每位合伙人的资本账户余额。

LLC 应该向合伙人报销，还是算作资本投入？

两种做法都把费用留在 LLC 的账上。区别在于，合伙人的钱是现在拿回来，还是留在 LLC 里。

• 报销。 LLC 按合伙人付款当天记录这笔费用，记录它欠合伙人的金额，并把报销款冲减这笔欠款，而不是记作提款。报销不增加投入资本，所以资本账户不变。LLC 欠着合伙人的这段时间，这笔款项可能算作合伙企业的负债，而计税基础会随合伙人所占的合伙企业负债份额变动（26 U.S.C. § 752）；见向 LLC 投入资金还是借款。
• 资本投入。 LLC 记录同一笔费用，不付现金，而是记入该合伙人的资本账户贷方。合伙人的计税基础按投入的资金增加（26 U.S.C. § 722；第 541 号出版物），账簿上的资本账户也同样增加（26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)）。

资本投入不是赠与。它留在合伙人的资本账户里，是否收回、何时收回，取决于协议。合伙人想按期拿回这笔钱，就需要走报销或借款。

资本账户不等于计税基础。第 541 号出版物说明，计算计税基础时，不考虑合伙企业账簿上记作资本账户的任何金额。如何维护资本账户，见合伙人资本账户。

合伙人垫付的费用，是在合伙企业税表上扣除，还是在各合伙人的个人税表上扣除？

合伙人垫付的 LLC 费用，几乎所有情形都在合伙企业税表，即 1065 表上扣除。LLC 在 1065 表上扣除其普通且必要的经营费用，每位合伙人通过 Schedule K-1 取得自己的份额，并在个人税表上申报（第 583 号出版物；1065 表填报说明）。每位合伙人的份额由协议决定（26 U.S.C. § 704(a)）。

合伙人垫付、LLC 随后报销或记作资本投入的费用，是 LLC 的费用，只在 1065 表上扣除一次，合伙人不得再次填报。个人费用不是 LLC 的费用；见用公司账户支付的个人账单。

合伙人什么时候可以在自己的税表上扣除未报销的合伙企业费用？

合伙人只有同时满足三个条件，才能在自己的税表上扣除未报销的合伙企业费用（UPE）：合伙协议要求该合伙人自己承担这笔费用，LLC 不予报销，而且它属于第 162 条所指的普通且必要的营业或经营费用，也就是经营业务常见而有帮助的费用。这三个条件都出自 Schedule E 填报说明。合伙人对第 II 部分中关于未报销合伙企业费用的问题回答“是”，把它填在 Schedule E 第 II 部分单独一行并标注“UPE”，不与其他项目相抵。如果这笔费用来自被动活动，合伙人又必须报 8582 表，就不能单独一行填报；请把具体情况交给专业人士核对。

这种做法有以下后果：

• 只有垫付的合伙人能得到这笔扣除。 LLC 的扣除则按协议由全体合伙人分享。
• 自雇税。 Schedule K-1 填报说明要求普通合伙人在填入 Schedule SE 之前，先把已申报的未报销合伙企业费用从第 14 栏代码 A 的金额中减去。LLC 成员在自雇税上是否算有限合伙人，取决于 26 U.S.C. § 1402(a)(13)；本文不对此作判断。
• 这笔费用必须保持未报销。 如果 LLC 报销了同一笔费用，就不能走这条路。
• 不适用于设立或创业费用。 合伙企业作出选择之外，26 U.S.C. § 709(a) 不允许合伙企业或任何合伙人扣除组建合伙企业的费用，26 U.S.C. § 195(a) 也不允许扣除创业支出。

协议中没有要求合伙人自己承担的条款时，Schedule E 填报说明不允许走这条路，这笔费用就要报销或作为资本投入。申报之前，请先让专业人士核对协议。

LLC 还没有银行账户时，有合伙人垫付了域名、注册费或律师费：怎样补偿他？

LLC 有银行账户之前垫付的费用，与其他费用一样，可以报销，也可以留在公司作为资本投入。不同的是 LLC 怎样扣除这笔费用，这取决于它的用途。

• 设立 LLC。 经营协议的律师费、设立时的会计费和州注册费，属于组建费用（26 CFR 1.709-2）。从 LLC 开业前一段合理时间起，到开业当年税表的截止日（不含延期）止，发生的费用才符合条件。
• 为开业做准备。 网站域名或软件订阅费，如果对一家已有的企业来说可以扣除，就属于创业支出（26 U.S.C. § 195(c)）。
• 开业之后。 软件订阅费这类日常运营费用，是 1065 表上普通的经营费用；域名或其他购置的资产，按该类资产的税务规则处理。设立 LLC 的费用，仍属于上述期间内的组建费用。

对于组建费用和创业支出，LLC 可以在开业当年扣除有限的金额，其余部分分期摊销；除非它在按时提交的 1065 表（含延期）上选择改为资本化。两种选择一旦作出，都不能撤销（1065 表填报说明；26 CFR 1.709-1(b)；26 CFR 1.195-1(b)）。垫付的合伙人本人不能把这些费用在个人税表上扣除。金额、时间和记录方法见LLC 成立前个人垫付的创业费用。

报销还有一条额外规则。如果合伙人同时把财产转入 LLC，例如登记在合伙人名下的域名，这笔报销款可能被当作把该财产卖给 LLC 来检验，26 CFR 1.707-4(d) 有少数例外。请把具体情况交给专业人士核对。

需要哪些记录和书面协议，选择才站得住脚？

每笔付款都要保存：显示业务目的的发票或收据，显示哪位合伙人在何时付款的对账单，以及合伙人所作选择的记录：报销、资本投入还是 Schedule E。第 583 号出版物说明，只有付款证明不足以确立扣除，所以发票也要保存。决定作出当天就记入账簿，并附上每位合伙人的简短邮件或签字备忘。

合伙协议可以是口头的，也可以是书面的（第 541 号出版物），但书面协议更容易向贷款机构、IRS 或记忆不同的合伙人证明。协议应写明：

• 合伙人可不可以用个人钱支付 LLC 的费用，上限是多少；
• 合伙人垫付的费用，是在规定期限内报销，还是默认记作资本投入；
• 哪些费用（如果有）必须由各合伙人自己承担，这是 Schedule E 扣除成立的前提；
• 资本投入怎样影响资本账户和分配。

某个纳税年度的协议，包括全体合伙人同意的修改，或协议允许合伙人另行采用其他方式的修改，截止到该年度税表的提交日（不含延期）（26 U.S.C. § 761(c)；第 541 号出版物）。协议没有规定的，由当地法律补充。IRS 的资料没有说明，费用付出之后才作出的修改，能不能支持就这笔费用在 Schedule E 上扣除。这属于事实问题，所以要在费用付出之前，就把这项要求写下来。

资本投入在 K-1 上怎么显示？

合伙人 Schedule K-1 的第 L 项，在“Capital contributed during the year”（当年投入的资本）这一行显示：现金加上所投入财产的调整后计税基础（1065 表填报说明）。Schedule M-2 第 2a 行汇总全体合伙人投入的资金。费用本身也会按每位合伙人的份额，减少其“Current year net income (loss)”（当年净收入（亏损））。报销不会增加这一行。

第 L 项按计税基础法报告每位合伙人的资本账户，所以用其他方法维护资本账户的账簿，在 K-1 发出之前可能需要重新调整。它也可能与合伙人的计税基础不同，主要是因为计税基础包含合伙企业债务的份额，而且每位合伙人各自保存自己的计税基础记录（Schedule K-1 填报说明）。合伙企业如果同时满足 Schedule B 第 4 题的四项要求，就不必填第 L 项或 Schedule M-2。如果资本账户从未维护过，见重建合伙企业资本账户。

各人垫付的金额不同，会改变所有权或利润份额吗？

垫付金额不同，不会改变利润或亏损的份额，除非合伙协议把这些份额与资本挂钩。收入、亏损和扣除的份额，一般由协议决定（26 U.S.C. § 704(a)），K-1 第 J 项的利润和亏损百分比也依协议填写（1065 表填报说明）。留在公司的资本投入会增加资本账户和计税基础。第 J 项中的资本百分比，是合伙企业清算时该合伙人可分得的份额，所以如果协议按资本账户余额分配，这个百分比会随资本账户变动（1065 表填报说明；26 CFR 1.704-1(b)(2)(ii)）。

如果协议没有写明合伙人怎样分享某个项目，或者协议中的分配缺乏实质经济效果，份额就按合伙人在合伙企业中的权益确定，各自投入的相对金额是考虑因素之一（26 U.S.C. § 704(b)；26 CFR 1.704-1(b)(3)）。想让垫付金额改变所有权或利润份额，请修改协议，并让专业人士核对新的分配方式；见LLC 合伙人之间怎样分配所有权。

如果合伙人全年一直用个人钱垫付怎么办？

长期形成的习惯，要从付款方式上解决，而不是到年末再贴标签。分四步：

1. 把软件、订阅这类经常性费用，改到 LLC 的信用卡或账户上支付。
2. 仍然要经合伙人付款的费用，按固定周期凭收据报销，或者在协议里写一条默认规则。
3. 每笔付款发生时就记录，写明合伙人姓名和选择的处理方式。
4. 准备 1065 表之前，按处理方式汇总每位合伙人的垫付金额，并与资本账户核对一致。

如果垫付持续了好几年，又没有记录是谁付的，就更难处理。每一笔的处理方式、资本账户和已经提交的 Schedule K-1，都要依靠可能已经不存在的记录。请在下一份税表之前让专业人士核对账簿；见记账服务。

示例

这些示例仅作说明，使用美元。

LLC 有银行账户之前垫付，后来报销

一家两位合伙人的设计 LLC，合伙人 A 在 LLC 开设银行账户之前，用自己的信用卡支付了 $1,200 的域名和软件费。假设域名登记在 LLC 名下，这些费用在一家已有的企业里可以扣除，这是 LLC 仅有的创业支出，两位合伙人平分利润，计税基础足够，业务在当年晚些时候开始。LLC 当年向 A 报销 $1,200，并把这笔费用记为自己的费用。报销不增加投入资本。业务开始的当年，LLC 把这笔费用作为创业支出扣除，除非选择资本化。这项扣除使每位合伙人的资本账户和计税基础各减少 $600。

留在公司，作为资本投入

合伙人 B 个人支付了 $3,000 的律师费，用于审阅一份客户合同，并且不要求报销。LLC 记录 $3,000 的费用，并在 B 的资本账户记入 $3,000 贷方，B 的计税基础增加 $3,000。第 L 项显示 B 投入资本 $3,000。双方按 50/50 分享利润时，这笔费用还会使每位合伙人应分得的利润减少 $1,500，并传导到每位合伙人的资本账户和计税基础。

未报销的合伙企业费用

合伙人 C 每年自己支付 $800 的客户差旅费。合伙协议规定每位合伙人自己承担客户差旅费，LLC 不予报销。LLC 不做记录。C 在 Schedule E 单独一行标注“UPE”，扣除 $800。如果 C 在自雇税上被视为普通合伙人，C 在填入 Schedule SE 之前，要把第 14 栏代码 A 的金额减去 $800。其他合伙人的份额不变。

您的情况不同？

• 合伙人垫付的金额不同，持续不止一年；账簿从未记录谁付了什么；或者 1065 表或 K-1 马上要提交： 每笔付款都要分类，资本账户要与 K-1 核对一致，经营协议可能需要修改，应由律师起草；见记账服务和补做逾期账目。
• 您的 LLC 按 S 公司纳税： 股东适用不同的规则；见报销业主的费用。
• LLC 只有一位业主： 见用个人信用卡支付的企业费用。
• 业主只有夫妻二人： 完全作为夫妻共同财产拥有的 LLC，可以按被忽略实体申报，而不按合伙企业申报（税务程序 2002-69），这时本文内容都不适用。已经提交过合伙企业税表之后再改，会被视为转换，请让专业人士核对；见夫妻和家庭 LLC。
• 合伙人原本打算借钱给公司： 贷款有单独的记录和条款；见向 LLC 投入资金还是借款。
• 合伙人因工作取酬或从公司拿走现金： 见保证付款与合伙人提款。
• 合伙人把域名、设备或其他财产转入 LLC 并得到报销： 适用上文的出售检验；见把个人资产投入您的 LLC，并请专业人士核对具体情况。
• 您需要调整所有权比例： 见LLC 合伙人之间怎样分配所有权。