未申報年度的 PayPal 與美元收入：重建記錄

過去沒有報稅的年度，我必須申報 PayPal 的美元收入嗎？

在加拿大的人賺取的業務收入，無論是透過 PayPal、銀行還是現金收到，都必須在賺取的那一年全部申報，並以加元計算。簡單說：申報每位客戶實際支付的金額，而不是 PayPal 存入的金額；每一筆付款按其發生日期的加拿大銀行匯率換算；PayPal 的手續費則作為費用扣除。每個漏報的年度都是一份獨立的稅表，平台的存款只是支持稅表的其中一項記錄。

某一年度須提交稅表的情況包括：您欠稅、須供款 CPP 或須就自僱收入繳納 EI 保費，或者 CRA 要求您提交（CRA：誰須提交）。不欠所得稅，並不免除申報義務：供款 CPP 是另一項獨立的原因，即使自僱淨收入很少也可能適用（請參閱自僱收入如何課稅）。魁北克居民還須向魁北克稅務局（Revenu Québec）申報；本頁只涵蓋聯邦稅表。

有五種情況，使重建不只是整理記錄這麼簡單：

• 您已收到 CRA 的來函，CRA 已經對漏報的某一年評稅，或者您正在考慮是否在 CRA 聯絡您之前主動說明。
• 有兩個或更多年度尚未處理，因此同一批記錄要同時支持每一年。
• 平台和銀行的合計數對不上。
• 以美元計的銷售額可能已超過 GST/HST 小供應商上限。
• 貸款機構或移民案件需要在某個日期之前取得已評稅的年度。

先備齊：每個年度的平台和銀行對帳單、發票和合約、客戶名稱，以及任何舊的評稅通知書（CRA 就已提交年度發出的結果函件）或 CRA 來函。如果完全沒有帳目，一般方法請參閱補做逾期帳目。

CRA 來函或估算評稅會帶來什麼改變？

提交稅表的義務在任何來函之前就已存在。當未申報者計劃（Non-Filer Program，CRA 執行申報要求的計劃）來函要求您補交未提交的稅表時，根據《所得稅法》第 150(2) 款，您在法律上必須提交，如果有官員來電，也會給出期限（CRA：未提交的稅表）。根據該款發出的要求，正是下表重複罰款一行的觸發條件：如果前 3 年中任何一年也須繳納逾期提交罰款，被要求提交的年度就可能被處以較高的罰款。如果其他方法都無法促使稅表提交，CRA 可能考慮起訴。如果記錄在期限之前準備不好，請在期限屆滿之前，按來函上的資料聯絡 CRA。年度的先後順序、退稅和罰款，請參閱補交未提交的稅表。

估算評稅並不會讓該年度結案。如果您必須提交卻沒有提交，CRA 可以根據第 152(7) 款評定應繳稅款。它會根據您以前提交的稅表估算業務費用，並省略您可能有資格申請的自願性扣除。對已經這樣評稅的年度提交稅表，CRA 會審查您的收入和扣除，並發出重新評估通知書（CRA：未提交的稅表）。CRA 審查的就是您重建的記錄。如果要對評稅本身提出異議，個人的異議期限是以下兩個日期中較晚的一個：提交截止日之後 1 年，或通知書寄出之後 90 天（《所得稅法》第 165 條）；如果該日期臨近，請不要等到完全重建好才處理。

款項經過 PayPal、銀行和客戶發票時，哪些記錄可以用來重建收入？

先取得每個年度平台逐筆交易的活動報告，再與銀行對帳單和發票核對。沒有哪一種記錄是完整的。

如果平台的歷史記錄或舊銀行對帳單已經遺失，請先向平台和銀行索取副本，再向客戶索取付款記錄。如果各項資料加起來仍然與平台年底的餘額對不上，請讓報稅員檢查差額：無法證明的合計數是風險，不是大概的數字。

每位客戶的付款只計算一次。從平台餘額轉到您銀行的錢是轉帳，不是新的收入。每個年度，期初餘額加上付款，減去手續費、退款和提款，應該等於年底平台上剩餘的餘額。留在平台上的餘額，在您賺取它的時候就已經是收入。

T2125 表是自僱人士稅表中的業務收入表格，無論款項是否已經到帳，都按銷售計入（業務收入在第 3A 部分，專業費用在第 3B 部分），因此 12 月開具、1 月收款的發票，屬於較早的那一年。只有農民、漁民和自僱的佣金代理人可以使用現金收付制（CRA：T2125 表第 3A 部分；CRA：T4002 指南，第 1 章；12 月銷售額在 1 月收款）。

請現在就下載並保存每份報告。記錄必須存放在您位於加拿大的住所或營業地點，存放在加拿大境外、透過電子方式取用的記錄不算數。對逾期提交的稅表，記錄須從提交之日起保存 六年（CRA：記錄的保存地點）。

我的收入是客戶支付的金額，還是 PayPal 存入的淨額？

收入是客戶支付的總額。平台扣除的手續費是另外一項費用。T2125 表從銷售總額開始，為賺取收入而合理發生的當期成本可以扣除（CRA：T2125 表第 3A 部分；CRA：T4002 指南，第 3 章）。

只按存款申報，會同時少報銷售額和費用，各少了手續費的金額。這對下文的 GST/HST 上限很重要（上限按扣除費用之前的收入計算），對讓稅表與平台合計數一致也很重要。平台換算價與加拿大銀行匯率之間的差額，是另一項差異。CRA 的各行填表說明沒有特別提到支付平台的手續費，所以應歸入哪一行費用，由報稅員決定。

過去的每一筆付款該用哪個匯率？

如果 PayPal 把客戶的美元付款換成了加元，那個匯率是 PayPal 自己的兌換價，不是稅務匯率。填寫稅表時，每一筆美元金額要按金額發生當日的加拿大銀行匯率換算。如果加拿大銀行當日沒有報價（例如週末），請用之前最近一個有報價的日子。對 2017 年 3 月 1 日 之前的日期，CRA 關於申報貨幣的 Folio 規定使用加拿大銀行的中午匯率（CRA：Folio S5-F4-C1）。

1. 列出每一筆付款的日期、客戶、美元總額和手續費。
2. 在加拿大銀行的每日匯率查詢頁面查詢每個日期，該頁面可以搜尋和下載美元匯率。週末日期會顯示最近的營業日；請用之前的那一天。對上述中午匯率日期之前的日子，請使用加拿大銀行歷史中午匯率和收市匯率頁面上的中午匯率，該頁面列有美元。如果您的年度不在那裡，請在換算之前先問報稅員用加拿大銀行的哪個資料來源。
3. 總額和手續費分別乘以匯率，並在每一行旁邊保留匯率和日期。
4. 把各行加元金額相加，得出每個年度的銷售額和手續費。

可以走的捷徑有限。CRA 可能接受某一期間的平均匯率，但在匯率大幅波動時一般不接受。只有符合 Folio 的每一項條件時，CRA 才接受其他來源，條件包括匯率由獨立機構公布，並且您前後一致地使用。

Folio 沒有定義收入「發生」的日子。發票日期和付款日期不同時，兩個日期的匯率也可能不同，因此在換算之前先確定用哪一天。有關匯率和分錄的更多資訊，請參閱美元銷售額和平台撥款。

收據遺失了，該如何重建費用？

只有當費用是為賺取收入而合理發生的當期成本，而且您能提出證明時，才可以申請扣除。CRA 要求記錄可靠、完整，並有文件支持（CRA：記錄保存責任）。

請按以下順序重建：

1. 平台手續費各行，活動報告上已有記載。
2. 銀行和信用卡對帳單，可以證明付了款，但不能證明買了什麼。
3. 供應商電郵、帳戶歷史和補發的收據，可以顯示買了什麼以及為什麼買。

沒有任何記錄支持的數字，不符合上述要求。如果某個年度在沒有您稅表的情況下被評稅，CRA 已經根據您以前提交的稅表估算了您的業務費用。沒有收據時應記錄什麼，請參閱沒有收據的業務費用；如何根據對帳單整理一整年的帳目，請參閱根據銀行對帳單重建帳目。

我當時須要登記 GST/HST 嗎？美元銷售額計入上限嗎？

美元銷售額計入小供應商上限，也就是收入達到什麼水平就須要登記 GST/HST。上限是在單一曆季度，或最近連續四個曆季度內，扣除費用之前的收入達到 $30,000。計算時包括零稅率供應（按零稅率課稅的銷售）、在加拿大境內外進行的供應，以及關聯人士的收入（CRA：RC4022）。

許多出口屬於零稅率，因此符合條件的銷售不收取 GST/HST。零稅率銷售仍然計入上限，超過上限即使沒有收取 GST/HST，也可能須要登記。對應稅銷售本應收取而沒有收取的 GST/HST，仍然由您負責繳納。在魁北克，GST/HST 一般由魁北克稅務局負責管理，當地的企業一般向它提交申報表（CRA：RC4022）。某一筆美國銷售是否符合條件，請參閱向美國客戶收取 GST/HST。

要測試您的各年度，請按曆季度加總銷售額，並加上加拿大客戶和任何關聯人士的銷售額。GST/HST 有自己的外幣換算規則，依據稅款到期應付的日期（《消費稅法》第 159 條），所以合計數可能與所得稅的數字不同。如果某個合計數超過了上限，登記日期和漏交的申報表是另一項重建工作：請參閱何時登記 GST/HST和未提交的 GST/HST 申報表和估算評稅。

會有哪些罰款和利息？我可以在 CRA 聯絡我之前主動說明嗎？

逾期提交罰款只適用於在提交截止日仍未繳的稅款，因此重建後的數字決定罰款金額。利息從餘額到期日（次年 4 月 30 日）的次日開始，對未付稅款計算，雖然有業務收入的人可以到 6 月 15 日才提交（《所得稅法》第 161 條；第 150 條）。

資料來源：《所得稅法》第 162 條；CRA：利息和罰款。如果是因為您無法控制的情況而未能履行義務，CRA 可以取消或免除罰款和利息，但罰款寬免的申請，必須在稅務年度所屬曆年結束後 10 年 內提出（CRA：寬免時限）；請參閱罰款、利息和寬免。

自願披露計劃（VDP）可以減少罰款和利息，但前提是您在 CRA 開始審計或調查之前申請，而且所披露的資料已逾期至少 一年；最後結果是退稅，或者不欠稅款也無罰款的稅表，通常不在此計劃範圍之內。CRA 把以前年度未提交、現已逾期一年的稅表，列為符合資格的例子（CRA：VDP 資格）。主動在先很重要。CRA 對主動申請（即在 CRA 沒有就該問題與您聯絡時提出的申請）通常給予 75% 的利息寬免和 100% 的罰款寬免。被動申請（即在 CRA 就該問題聯絡您、訂出提交期限，或 CRA 已掌握第三方資料之後提出的申請）通常可獲得 25% 的利息寬免和最高 100% 的罰款寬免（CRA：VDP 審核和決定；CRA：IC00-1R7，第 11 段及第 17 至 21 段）。只有針對該問題的審計或調查，才會使申請不再屬於自願。通告沒有提到未申報者計劃，但它把訂有提交期限的來函，列在使申請成為被動申請的事件之中，而不在終止資格的事件之中。請保留該來函，趕上它的期限，並在決定是否申請的同時，繼續重建記錄。詳情請參閱未申報的收入和自願披露。

年度申報完成後，如何取得辦理房貸或移民所需的收入證明？

請先提交缺少的年度。收入證明在 CRA「我的帳戶」（My Account）中：在「稅表」標籤頁選擇「收入證明」。CRA 說明它是您評稅結果的簡單通用版本，沒有說明某個年度何時會出現在那裡（CRA：收入證明）。

CRA 的處理時間標準適用於按時提交的稅表。對逾期提交的稅表，它只說會盡力及時處理，沒有說明具體時間（CRA：處理時間）。請據此安排任何期限。

各方的要求不盡相同。例如，擔保父母或祖父母，要求在申請之前的三個稅務年度中，每一年都有 CRA 的評稅通知書（IRCC：收入要求）。貸款機構自行決定接受哪些年度和文件，包括收入證明是否足夠，還是它要評稅通知書；請在重建之前先問清楚。對公司所有者而言，如何取得 CRA 通知書和收入證明，另見領取股息時如何申請房貸。

舉例

所有數字僅作說明。

三個未申報年度的 PayPal 收入（溫哥華設計師）

一名設計師在三個未申報的年度中，每年透過 PayPal 收取 US$20,000。PayPal 每年留下 US$800 手續費，存入 US$19,200。每一年都是獨立的稅表。每一筆付款按其當日的加拿大銀行匯率換算；這些匯率折算後約為每美元 C$1.30、C$1.35 和 C$1.27。假設沒有其他收入或費用。銷售額每年平均分佈，因此沒有超過 $30,000 的小供應商上限，不適用 GST/HST。

只申報存款，會少報銷售額和手續費費用，第 1 年約各少 C$1,040。

60 天內需要兩個已評稅的年度（卡加利自由工作者）

一名自由工作者為了辦理房貸，須在 60 天內取得兩個年度的評稅。兩份漏交的稅表根據重建的記錄同時提交。收入證明是稅務評稅的一種版本，所以要等 CRA 為每一年度評稅，而 CRA 沒有給出逾期提交稅表的處理時間。這名自由工作者現在就向貸款機構詢問它會接受哪些年度和文件。

美元收入和本地收入並存（多倫多編輯）

一名編輯在同一年透過 PayPal 賺取 US$22,000，另從本地客戶賺取 C$10,000。按約每美元 C$1.35 計算，US$22,000 約為 C$29,700，因此銷售總額約為 C$39,700。這在四個季度內超過了 $30,000 的小供應商上限。這名編輯須逐季度計算是哪個時候超過上限的，而 GST/HST 申報表成為與所得稅稅表分開的另一項重建工作。

您的情況不同嗎？

• 您已收到 CRA 來函、有兩個或更多年度尚未處理、平台和銀行的合計數對不上、美元銷售額可能已超過 GST/HST 上限、您正在考慮是否在 CRA 聯絡您之前主動說明，或者貸款機構或移民案件很快需要已評稅的年度：同時未處理的年度，通常用同一套記錄來重建比較容易，提交的先後順序、任何 CRA 來函，以及是否先主動說明，都值得及早決定。請參閱記帳協助。
• 您只有銀行對帳單：請參閱根據銀行對帳單重建帳目。
• 收據遺失：請參閱沒有收據的業務費用。
• 主要問題是 CRA 的要求、罰款或年度的先後順序：請參閱補交未提交的稅表。
• 您可能在已經提交的稅表中漏報了收入：請參閱未申報的收入和自願披露。
• 您可能欠 GST/HST：請參閱未提交的 GST/HST 申報表和估算評稅。
• 美國客戶要求您提供 W-8BEN 表，或寄來了 1099 表：請參閱與美國客戶合作的加拿大自由工作者。
• 收款方是公司而不是您本人：請參閱補交未提交的公司稅表。