收到的 GST/HST 算收入嗎？T2125 與 T2 含稅還是不含稅

我收取的 GST/HST 算我的收入嗎？

對採用一般方法的登記企業來說，不算。企業是替政府收稅，在匯繳之前這筆錢屬於信託款項（《消費稅法》第 221 條；第 222 條；CRA RC4022 指南）。公司沒有匯繳時，董事可能要與公司一起承擔個人責任，除非董事已盡合理的謹慎義務；CRA 可以在某人不再擔任董事後的兩年內對其評稅（第 323 條；另見補報未提交的公司稅表）。企業欠 CRA 的是所收的稅減去已申請的進項稅抵免（ITC），CRA 稱之為淨稅額。稅是對每一筆應稅銷售收取的，不是對總收入課的稅。

在所得稅稅表上，分為三種情況：

以下情況就不單純：

• 您在所得稅稅表上的銷售額和 GST/HST 申報表對不上，或以前的稅表把稅款算了進去。這些年度的收入可能都被多報了，而申請更改的期限會逐年過去。
• 您使用 Quick Method，其中一部分稅款算收入。
• 您在年度中途才登記，或在拿到號碼之前就收了稅。
• 您買了設備或車輛。
• 部分採購是免稅、零稅率，或只能部分申請抵免。
• 您是公司，而 CRA 對 T2 公布的指引很少（見下文）。

如果符合第一項，通常要先把各個年度與 GST/HST 申報表逐一核對，才能更改任何內容；見下面的「您的情況不同嗎？」。

GST/HST 是對銷售收取的，不是對工資收取的。領 T4 的雇員沒有 GST/HST 要計入或申報；《消費稅法》把向雇主提供的服務排除在「服務」之外（第 123 條）。本文只談自僱的銷售。

請備齊每個申報期間的 GST/HST 申報表、把稅款單獨列出的銷售清單、附有發票的 ITC 申請記錄，以及已提交的所得稅稅表。

我在 T2125 表上的收入要含 GST/HST 嗎？還是按淨額申報銷售額？

請按淨額申報。第 8000 行「調整後總銷售額」是不含 GST/HST 和省銷售稅的銷售額。T2125 表第 3A 部分分步驟算出這個數字（CRA：T2125 表；CRA T4002 指南第 2 章）：

1. 金額 3A 是總銷售額、佣金或費用，包括已收或應收的 GST/HST。
2. 金額 3B 是 3A 中所含的 GST/HST 和省銷售稅，加上退貨、折讓、折扣以及 GST/HST 調整。
3. 金額 3C 是 3A 減 3B：不含稅、也扣除退貨、折讓和折扣後的銷售額。如果您使用 Quick Method，要加上 Quick Method 的金額（見下文）；合計即為調整後總銷售額（金額 3G），填在第 8000 行。

「已收或應收」包括已開出發票上的稅，不論客戶是否已付款。專業人士改用表格的第 3B 部分申報費用（金額 3H 至 3N）；稅款的扣除方式相同，金額 3N 填在第 8000 行。

如果您只知道入了銀行多少錢，要注意存款裡含有稅。請先把稅扣掉；含稅價格一文說明了做法。

公司稅表（T2）上的銷售額也不含 GST/HST 嗎？

CRA 沒有明說公司的銷售額是否含 GST/HST，但其指引傾向於按淨額處理。銷售額記在損益表的 GIFI 代碼 8000（貨物和服務的貿易銷售額；GIFI 是 CRA 為公司財務報表制定的標準代碼表），公司代收的稅則屬於應付稅款，代碼 2680。這個立場有三點依據：

• 信託規則適用於任何收稅的人，而「人」包括公司（《消費稅法》第 123 條；第 222 條）。
• GIFI 代碼表把 GST/HST 列在資產負債表項目內：應付稅款（代碼 2680）和應收稅款（代碼 1066）。收入和支出則列在損益表（CRA RC4088 指南）。
• 使用 Quick Method 時，只有沒有匯繳的那部分稅款才要在所得稅稅表上申報為收入（CRA RC4022 指南），所以已匯繳的部分不是收入。

綜合來看：代收的稅記在應付款內，抵免會減少應付款，收入則顯示不含稅的價格。這是對資料來源的解讀，不是 CRA 的指示；公司在提交之前，應對照自己的年末財務報表確認。GIFI 會計科目表和公司年末財務報表說明了各個數字應填在哪裡。

我在支出上付的 GST/HST 可以扣除嗎？還是只能扣除淨額？

登記人只能扣除淨額：即含 GST/HST 的支出，減去已申請的 ITC。CRA 表示，可扣除的支出包括所發生的 GST/HST，減去已申請的抵免；稅款已支付或已到期應付（以較早者為準）時，就要用抵免來減少支出。逾期才申請的抵免，在所得稅上有另外的時間規則，下文會談到（CRA T4002 指南第 3 章；CRA：T2125 表支出部分）。

不能申請的稅留在支出內：

用於免稅銷售的採購沒有抵免，共用的成本需要分攤（《消費稅法》第 169 條）；無法收回的稅留在成本內。餐飲的比例出自 RC4022 指南。部分抵免和無抵免的完整成本清單，見沒有或只有部分 ITC 的支出。

您匯給 CRA 的淨稅額也不是支出。它結清的是您替 CRA 保管的稅款減去抵免後的餘額，所以不要把這筆付款再扣除一次。

屬於登記人的公司，一般預期也這樣處理，但 CRA 的 T2 指南只就資本成本說明了這項規則。普通支出在 T2 上填在哪裡，需要在提交之前先確定。

我沒有登記（在小供應商限額以下）：有什麼不同嗎？

有。沒有登記的小供應商一般不收 GST/HST，也不能申請 ITC（CRA RC4022 指南；CRA 備忘錄 2-2）。計程車和商業共乘司機不論銷售額多少都必須登記，所以適用上面的登記人各行。如果您的銷售全部免稅，例如某些健康、托兒或住宅出租服務，結果同樣是沒有抵免：抵免只適用於用於商業活動的採購，所以您所付的稅留在各項成本內（《消費稅法》第 169 條；免稅、零稅率和不在範圍內）。

T2125 表的填法：

• 銷售額：第 8000 行是財政期間內已賺取的銷售額，包括未付款的發票，並已扣除退貨、折讓和折扣。不登記並不表示可以用現金收付制；大多數自僱收入要在賺取時申報（CRA：收入的入帳方式；現金收付制還是權責發生制）。如果沒有收過 GST/HST，金額 3B 就沒有稅可扣。這裡假設您沒有收過 GST/HST。如果客戶付的稅是您在沒有號碼的情況下加收的，那就不是普通銷售；填第 8000 行之前，請先看登記前收取了 GST/HST。
• 支出：您所付的 GST/HST 是每項支出的一部分，因為沒有申請抵免來減少它。
• 設備：稅款是資本成本的一部分（見下一節）。

小供應商限額是：在單一曆季或連續四個曆季內，應稅銷售額達 $30,000。超過限額就涉及登記問題：見何時須登記 GST/HST。如果您在登記前就為開業支出付了稅，見申請登記前所付的 GST/HST。

我買了要折舊的設備，所付的 GST/HST 怎麼處理？

登記人在申請資本成本免稅額（CCA）之前，要先從財產的資本成本中減去 ITC；沒有抵免的企業無可減去，稅款就留在成本內（CRA T4002 指南第 4 章）。

個人和合夥企業要留意一個陷阱：乘用車的商業用途達到 90% 或以上時，抵免要從車輛成本中扣除。低於這個水平時，CRA 表示不要動成本，而是在下一年從期初未折減資本成本中減去所申請的抵免（CRA T4002 指南第 4 章；《消費稅法》第 202 條；《所得稅法》第 248(17) 款）。用於 CCA 的成本還有乘用車限額。公司的測試方法不同；見以公司名義買車。

公司在 Schedule 8（公司的 CCA 附表）上減去抵免：資本成本要減去當年已申請或有權申請的 GST/HST ITC，或已收到或有權收到的退款（CRA T4012 指南）。採用 Quick Method 的申報人，仍可就某些資本性採購（例如電腦和車輛）申請抵免，所以同樣要做這項扣減（CRA RC4058 指南）。關於申請 CCA 本身，見資本成本免稅額。

使用 Quick Method 時，我所收的稅有哪一部分是收入？

您沒有匯繳的那部分是收入（CRA RC4022 指南）。在 T2125 表的工作表上，合資格銷售所收的稅（金額 3D）減去您就這些銷售匯繳的稅款（金額 3E，即含稅銷售額乘以您的匯繳率），得出金額 3F；這個金額與您的銷售額合計為第 8000 行的調整後總銷售額（CRA T4002 指南第 2 章）。

這個方法下，營運成本和存貨沒有 ITC，所以要按含稅的全價扣除（CRA RC4058 指南；CRA：計算您的 GST/HST 淨稅額）。留下的那部分對公司來說也是收入，但 CRA 公布的指引沒有指明它在 T2 上填在哪一行。分錄、稅率、首批銷售抵免，以及各數字填在哪裡，見 Quick Method 的帳務處理與營業收入；是否選擇這個方法，見 Quick Method 指南。

無法對應到某一筆支出的 ITC 怎麼處理？

作為最後手段，填在 T2125 表第 8230 行「其他收入」。CRA 把 ITC 視為政府援助。CRA 表示，只有在抵免無法用來減少某項具體支出或資產的資本成本時，才把它計入收入（CRA T4002 指南第 2 章；第 3 章）。

如果某筆抵免正好對應一項支出，就減少那項支出；不要把抵免申報為收入。《所得稅法》把您申請的抵免視為與其相關的支出或資產的政府援助，個人和公司都一樣（《所得稅法》第 248(16) 款）。如果稅款支付或到期應付的時間落在申請抵免的申報期間內，抵免就視為在那時收到。逾期才申請的往年支出抵免，大多數小企業（指在《消費稅法》規定的門檻金額以下的企業）視為在申請期間結束時收到，較大的企業則適用另一項規則，所以它可能落在與支出不同的年度。逾期抵免在某一年如何顯示，提交之前值得先確認。

對於 T2，CRA 的指引沒有說明對應不到任何支出的抵免該怎麼處理。提交之前，請先確定這類抵免記在哪裡。

為什麼我稅表上的銷售額和 GST/HST 申報表第 101 行不一樣？

採用一般方法時，兩個數字本來都不含稅，所以如果差額接近稅率（以安大略省的銷售額來說，約為較小數字的 13%），就表示其中一個包含了稅。第 101 行是申報期間內供應品的收入（包括零稅率和免稅供應），加上其他收入。它不包括省銷售稅、GST、HST，也不包括已在較早申報表上申報過的金額（CRA RC4022 指南）。

採用 Quick Method 時，第 101 行包括合資格銷售的稅，但不包括不合資格的供應品，也不包括沒有收 GST/HST 的供應品，例如零稅率和免稅的供應品（CRA RC4058 指南）。如果期間相同且每筆銷售都是合資格銷售，那麼在計入抵免和申報表的其他調整之前，第 101 行會比第 8000 行多出約金額 3E，也就是您匯繳的那部分。申報期間與財政年度不同，以及有其他收入，也會造成差額；請逐一對帳。

逐行核對的方法，見申報表與帳簿對不上的原因。

如果我以前年度申報的銷售額含有 GST/HST，怎麼辦？

這些年度的收入可能被稅款多報了；如果支出同樣是含稅扣除，而抵免又已在 GST/HST 申報表上申請，多報的部分會被部分抵銷。請逐年處理：

1. 列出該年度 GST/HST 申報表上所收的稅和已申請的抵免。
2. 把它們與所得稅稅表上的銷售額和支出對照。
3. 算出該年度的差額。
4. 有了數字之後，再決定是否值得申請更改，以及針對哪些年度。

個人稅表在課稅年度結束後超過 10 個日曆年度 才提出的調整申請，不能發放退稅（CRA：更改稅表）。公司的 T2 另有時限；見 CRA 最多能追溯多少年重新評稅。如果 GST/HST 申報表也有錯，見更正已提交的 GST/HST 申報表。

範例

所有金額都是加元（C$），僅作說明。

安大略省的登記顧問

一名採用一般方法的顧問開出 C$10,000 加 C$1,300 HST 的帳單。客戶付了 C$11,300。第 8000 行填 C$10,000。這 C$1,300 要付給 CRA，減去抵免。

這名顧問還買了 C$2,000 加 C$260 HST 的用品，並申請 C$260 的 ITC。T2125 表上的支出是 C$2,000。如果這是該期間唯一的交易，淨稅額是 C$1,300 減 C$260，即 C$1,040。

沒有登記的設計師買了一台筆記型電腦

一名設計師的銷售額為 C$25,000，低於小供應商限額，也沒有登記。沒有收過稅，所以第 8000 行是 C$25,000。這名設計師買了一台 C$1,000 加 C$130 HST 的筆記型電腦。沒有申請抵免，所以 CCA 的成本是 C$1,130。已登記的顧問買同一台只作商業用途的筆記型電腦，會申請 C$130，成本按 C$1,000 計算。

三年的銷售額都含了稅

一名採用一般方法的安大略省登記獨資經營者，申報的銷售額含 13% HST，扣除的支出也含 HST，同時又在 GST/HST 申報表上申請了抵免。

多報的利潤等於銷售額的 HST 減支出的 HST：三年合計 C$15,600。每一年都要對照該年度自己的 GST/HST 申報表來更正，哪些年度還能更改，則取決於上文所述的時限。這裡只顯示收入差額的大小。稅款的實際變化取決於各年度評定的稅額，有些年度可能已經不能更改。

您的情況不同嗎？

• 您稅表上的銷售額與 GST/HST 申報不符、您的損益表與第 101 行對不上，或以前的稅表含了稅：通常要先把各年度與 GST/HST 申報表逐年核對，再申請更改。自僱稅表見個人報稅，T2 見公司報稅，帳簿本身需要重建時見記帳服務。數字為什麼不同，見申報表與帳簿對不上的原因。
• 您的帳簿把稅記在銷售額或支出裡面：需要根據 GST/HST 申報表重建帳目。見記帳服務和在帳簿中記錄 GST/HST。
• 您是公司，不確定稅款或 Quick Method 的金額在 T2 上填在哪裡：CRA 公布的指引沒有明說，所以需要自行判斷。見公司報稅。
• 您使用 Quick Method：見 Quick Method 的帳務處理與營業收入和是否選擇 Quick Method。如果您不確定它是否對您有利，可以向個人報稅或公司報稅諮詢。
• 部分採購只有部分抵免或沒有抵免：見沒有或只有部分 ITC 的支出和免稅、零稅率和不在範圍內。
• 您的價格已經含稅：見含稅價格。
• 有些銷售不收稅，或由平台代收：對美國客戶的銷售，仍然按全價填在第 8000 行；見向美國客戶收取 GST/HST和交易平台代收 GST/HST 時。
• 您沒有提交 GST/HST 申報表，或帳簿落後了好幾個月：見未提交的 GST/HST 申報表和補做逾期帳目。
• 您在適用省銷售稅或魁北克規則的地方銷售：見省銷售稅。