加拿大首筆銷售前的開業費用：能否扣除與如何記帳

首筆銷售之前支付的開業費用，可以扣除嗎？

只有在發生費用的會計期間（您的營業年度）內，您已經在經營該業務，才能扣除這筆業務費用，所以開業日期比首筆銷售更重要（CRA：業務費用）。企業開始之後，您一般可以扣除為賺取收入而發生的費用；即使儘管您努力了、業務最終還是結束，也仍然可以扣除，所以不需要有銷售（CRA：T4002，第 1 章）。開業日期之前發生的成本，不構成經營虧損；設備或其他資本性財產的價款，要透過資本成本免稅額（CCA，稅法對這類財產每年允許的扣除）收回，不能當費用申請（CRA：IT-364，已存檔；《所得稅法》第 18 條）。該公告已存檔、不再更新；CRA 目前的業務費用頁面沿用了它的開業日期推理。

下列三點使情況不簡單：

• 開業日期要根據事實逐案判斷，而 CRA 也表示，要弄清楚什麼可以作為開業費用申請，可能有困難。
• 支出往往分散在個人信用卡、獨資經營和一家尚未成立的公司之間。
• CRA 的出版物並沒有明確說明，開業日期之前付的成本，在企業開始後能否申請。這是要專業人士判斷的問題，不是一張表就能回答的。

如果您的開業支出很大，分散在個人信用卡、獨資經營和一家新公司之間，或稅表快到期而開業日期還不清楚，請在帳目定稿前，先與專業人士確定這些問題。

請備齊有日期的發票、誰付款和從哪個帳戶付款的證明，第一份合約、第一次購買存貨或設備、第一筆銷售的日期，以及每項資產到貨和首次使用的日期。

我的企業在稅務上從什麼時候開始？

當您開始一項屬於企業日常一部分、或為了讓企業運作所需的重要活動時，企業就開始了，而且 CRA 按每個案例各自的事實來判斷（CRA：T4002，第 1 章）。

現行指南和已存檔的公告，在研究這個問題上方向不同：指南說，研究要不要開業不算開始，而公告把旨在選擇怎麼經營或在哪裡經營的廣泛調查，算作開始。您的工作落在兩者之間的哪裡，要靠判斷。

如果我只是在研究或規劃呢？

CRA 表示，您不能扣除研究開業的成本（CRA：T4002，第 1 章）。已存檔的公告補充說，企業開始之前發生的成本，既不是經營虧損，也不是非資本損失（結轉到其他年度的經營虧損），所以不能向前或向後結轉（IT-364）。無論如何都要保存收據：它們能證明規劃在何時結束、營運在何時開始。

規劃也可能就是開始。公告列出了提早開始的情況：需要執照的業務，在採取積極步驟申請執照時就開始了；公司進行了初步研究和談判，即使項目後來放棄、沒有任何收入，也算開始了。開業之後，為賺取收入而發生的費用，通常可在發生的年度扣除，即使業務在正常營運開始之前就結束了（IT-364）。

CRA 會不會把這當作業餘愛好，而不是業務？

企業開始之後，CRA 仍然會問：它是不是為了追求利潤而經營。CRA 的審查手冊會衡量您過去的盈虧記錄、您受過的培訓、您的計劃，以及企業的資本安排是否足以顯示盈利。僅僅是經營決策不佳，並不排除它成為收入來源，但如果一項活動主要是為了產生稅務虧損而不是利潤，就可能不算（CRA：審查手冊，第 27 章）。

開業前的成本，哪些是費用，哪些是資本？

企業開始之後，營運成本是當期費用，而耐用財產的價款是資本。稅法不允許扣除資本性支出，除非明文允許，而 CCA 就是這項許可（《所得稅法》第 18(1)(b) 款；第 20(1)(a) 款）。

這些成本在帳上要怎麼記？

每筆成本要記在發生的期間，無論是否已經付款；付款則要記下誰付、從哪個帳戶付，即使開業日期尚未確定也一樣。大多數自僱人士必須使用權責發生制，也就是在費用發生的期間扣除（CRA：T4002，第 1 章）。CRA 沒有要求使用哪種特定系統，只要求有記錄來支持每一項申請（CRA：業務記錄）。目標是讓每筆成本日後都能歸入費用、資本資產、存貨，或開業之前的成本。

• 設備：記為資產，並記下購買日、到貨日和首次使用日。
• 轉售的存貨：記為存貨，不記為費用。
• 開業日期之前的成本：標上日期，並在開業日期確定之前，與一般費用分開保存。為開業之後的租金或服務預先付款，屬於預付費用，在您取得該項利益的期間申請（CRA：業務費用）。
• 個人信用卡上的成本：記下誰付款、從哪個帳戶付款，日後才能追蹤還款。
• 個人使用與 GST/HST：記下每項成本中屬於業務的部分，以及已申請的任何進項稅抵免。只記業務的那部分，並按抵免金額減少費用或資產的資本成本（CRA：業務費用；T4002，第 4 章）。

從第一天起如何記帳，見新企業如何設立帳目；公司見新 CCPC 的帳目。

還沒有收入時，我可以申請資本成本免稅額嗎？

CCA 不必等到首筆銷售。它是計算營業收入時的扣除，所以企業必須已經開始（《所得稅法》第 20(1)(a) 款）。財產還必須可供使用：在那之前，稅法不讓任何金額進入該類別的餘額（第 13(26) 款）。

建築物以外的財產，在下列各時間點中最早的一個成為可供使用，另外還有其他情形（第 13(27) 款）：

• 您首次用它賺取收入的時候；
• 它交付給您，並可用來生產有商業銷售價值的產品或提供有商業銷售價值的服務的時候；
• 從您取得該財產的年度結束後起算，超過 357 天才開始的第一個稅務年度的開始。

已存檔的公告認為，企業開始之前購買、之後用於企業、期間沒有作其他用途的資產，其資本成本，等於企業在購買時已經在營運的情況下應有的資本成本。如果您先作個人使用，稅法規定，開始作業務使用時的資本成本，不得超過當時的市價（第 13(7) 款），所以要保存它的成本、當日的市價和使用過程的記錄。如果企業一直沒有開始，處置該資產時適用一般的資本利得和損失規則（IT-364）。該公告不再更新，依賴前請先核實。

CCA 的申請是可選的，從零到該年度的最高額都可以，如果您的會計期間不足 365 天（第一年可能出現這種情況），則按比例折算（CRA：T4002，第 4 章）。業務設備的一般 CCA 可能產生或增加經營虧損，因為它是在計算營業收入時扣除的（《所得稅條例》第 1100(1) 款）。條例把一些申請與收入掛鉤：出租財產或租賃財產的 CCA（第 1100(11) 款和 (15) 款），以及非 CCPC 人士的即時費用化。要不要申請由您決定；CRA 表示，如果該年度您沒有所得稅要繳，您可能不想申請 CCA。關於類別、稅率和正在變動的第一年規則，見資本成本免稅額和年底前購買設備。

經營虧損可以結轉幾年，可以抵什麼？

真正的經營虧損，如果在發生的年度沒有用掉，可以成為非資本損失，向前結轉 3 個稅務年度，向後結轉 20 個稅務年度（《所得稅法》第 111(1)(a) 款；CRA：第 25200 行）。開業日期之前的成本不屬於這項虧損。

• 獨資經營者：虧損先減少您該年度的其他收入；只有剩下的金額才能成為非資本損失（CRA：T4002，第 5 章）。
• 公司：虧損留在公司，並在 Schedule 4 上追蹤，用來抵銷公司自己其他年度的收入（CRA：Schedule 4）。新公司的第一年沒有更早的年度，所以虧損只能向後結轉。如果公司被他人取得控制權（虧損限制事件，例如出現新的多數投資人），先前的非資本損失只能用來抵銷同一業務的收入（第 111(5) 款）。

如何申請向前結轉，以及有哪些限制，見經營虧損。

獨資經營者的 T2125 表和公司的 T2 有什麼不同？

開業日期和資本規則，對兩者來自同一批稅法條文。不同的是表格，以及誰可以使用虧損。

行號取自 2025 年的表格；請與現行表格核對。要為新企業比較兩者，見獨資經營還是公司。

沒有銷售的新公司，還要提交 T2 嗎？

要。加拿大居民公司每個稅務年度都要提交 T2，即使沒有應繳稅款，不活躍的公司也包括在內（CRA：誰須提交）。稅表在 稅務年度結束後六個月 到期（CRA：T2 指南）。

提交稅表也是把第一年的虧損記入 Schedule 4、留給以後年度使用的方式。如果以前的 T2 從未提交，見從未提交稅表的休眠公司。

我在公司註冊成立之前付了款：這是誰的成本？

CRA 已存檔的公告，把公司存在之前的成本視為不屬於公司，但有兩種例外（CRA：IT-454，已存檔）：

• 公司法：《加拿大商業公司法》和一些省的法規，允許公司承接以其名義、在公司成立之前訂立的書面合約。在公司承接之前，簽約人要自己受該合約約束（《加拿大商業公司法》第 14 條）。
• CRA 接受：如果沒有這樣的法律適用，CRA 表示，在下列情形下它通常會接受公司的帳務處理：批准這些成本的人明確打算由公司經營該業務、延遲的時間很短或不是他們的原因、沒有人對由誰入帳有爭議、對他們合計稅款的影響微不足道，並且公司承接了書面合約。

公告提醒不要假定一定會被接受。當獨資經營者或合夥人把現有業務註冊成公司時，它不會接受公司的帳務處理，除非該業務是新取得的；見獨資經營改為公司後的帳目。

您已經擁有的設備，投入公司是另一次轉讓：它被視為按市價出售，除非您與公司依第 85 條聯合作出選擇，最遲在雙方中較早的稅表提交日期之前（《所得稅法》第 85 條；見把業務轉入公司）。

開業日期規則仍然適用：業務開始之前支付的成本，無論對您還是對公司，都不構成經營虧損。光看那張信用卡，可能無法決定這是誰的成本；發票上寫的是誰、日期是什麼很重要，其餘由您個案的事實決定。關於註冊成立費用和註冊成立前的成本，見註冊成立費用。至於如何補還自己，見個人代付的業務費用。

我所在的省會改變答案嗎？

上述規則屬於聯邦規則：開業日期、費用與資本的劃分、CCA 和虧損年限，都來自聯邦《所得稅法》。公司在同一份 T2 上申報省和地區的稅，但位於魁北克省或艾伯塔省的公司，還要另外提交省的公司稅表（CRA：T2 稅表）。魁北克省的省所得稅由 Revenu Québec 管理，本指南不涵蓋；魁北克省的申報人不要假定規則相同。

開業採購所含的 GST/HST 和省銷售稅，各省確實不同；見申請登記前已付的 GST/HST。

我要保存什麼來證明開業日期和成本？

法律要求您保存所有交易的記錄，用來支持收入和費用的申報，一般從其所屬最後一個稅務年度結束起，至少保存 六年（CRA：業務記錄）。公司要保存分類帳、股份記錄、會議記錄，以及理解分類帳所需的合約，直到解散後 兩年（《所得稅條例》第 5800 條；見業務記錄要保存多久）。CRA 表示，每個業務要分別保存記錄（CRA：T4002，第 1 章）。

舉例

所有金額均為加元，僅作說明。

先研究，再買設備

溫哥華的一名自由工作者，3 月為市場研究課程付了 C$500，5 月買了一台 C$2,400 的筆記型電腦。第一位客戶在 7 月付款。假設這台電腦只用於業務，C$2,400 是扣除任何 GST/HST 抵免之後的成本。如果這些課程屬於研究怎麼開業，CRA 不把它們算作企業的開始，並表示其成本不能扣除。如果電腦是為了開始營運而買，企業就是在 5 月開始。電腦屬於資本：它的 C$2,400 在可供使用之後進入 CCA，而不是在客戶付款時，而且第一個期間較短，申請額可能按比例折算。之後的營運成本，例如廣告和用品，屬於當期費用。

首筆銷售之前的存貨和租金

漢密爾頓的一家公司付了 C$6,000 的租金，買了 C$14,000 用於轉售的存貨，到年結日還沒有任何銷售。假設租金只涵蓋到年結日為止的期間，而且存貨先買進，足以開始行銷。如果這使企業開始，之後的租金可能是當期費用。存貨在這裡按成本計價，屬於期末存貨，不是成本。

• 第 1 年：依該假設，在計入其他成本之前，虧損為 C$6,000。它沒有更早的年度可以向前結轉，所以向後結轉。公司仍然要提交 T2。
• 第 2 年：抵銷虧損之前的收入為 C$15,000。抵銷 C$6,000 的虧損後，應稅收入為 C$9,000。

註冊成立之前的設立成本

一位創辦人在 1 月把 C$3,000 的設立成本刷在個人信用卡上，3 月註冊成立公司。1 月時公司還不存在，所以不能直接由公司入帳這些成本。企業是否已經開始、CRA 是否會接受公司對這些成本的帳務處理，以及公司如何還款給她，要在第一份 T2 提交之前確定並記錄下來。

您的情況不同嗎？

• 您的開業支出很大，分散在個人信用卡、獨資經營和新公司之間，或第一份稅表快到期而開業日期還不清楚：開業日期、費用與資本的劃分、每項成本屬於誰，以及開業虧損如何結轉，都是要專業判斷的問題。請手上備好有日期的發票和第一份合約的日期，取得記帳協助，在帳目或稅表定稿前把它們確定下來。
• 您在註冊成立之前付了款，或付了註冊成立費用：見註冊成立費用。
• 您先以獨資經營者身份經營，後來把業務註冊成公司：見獨資經營改為公司後的帳目。
• 您用個人信用卡付款，並希望補還：見個人代付的業務費用。
• 您在登記之前付了 GST/HST：見申請登記前已付的 GST/HST。
• 您不確定某項成本是否可以扣除：見CRA 接受的業務費用。
• 您的公司從未提交 T2：見從未提交稅表的休眠公司。