加拿大首笔销售前的创业费用：能否扣除与记账

首笔销售之前支付的创业费用，可以扣除吗？

只有在发生费用的财政期间（您的业务年度）已经经营该业务，才能扣除业务费用，所以起始日期比首笔销售更重要（CRA：业务费用）。业务一旦开始，您为赚取收入而发生的费用通常可以扣除；即使尽了力业务还是结束了，仍然可以扣除，所以不需要有销售（CRA：T4002，第 1 章）。开始日期之前发生的费用不构成经营亏损；设备或其他资本性财产的价款，是通过资本成本折旧扣除（CCA，税法对这类财产每年允许的扣除）来回收，不能作为费用申报（CRA：IT-364，已归档；《所得税法》第 18 条）。该公告已归档，不再更新；CRA 现行的业务费用页面沿用了它关于开始日期的推理。

有三点使这类情况变得不简单：

• 开始日期要根据具体事实逐案判定，CRA 也说，搞清楚哪些可以作为创业费用申报可能很难。
• 花出去的钱往往分散在个人信用卡、独资企业和一家当时还不存在的公司之间。
• CRA 的出版物没有明确说明，业务开始之后能否申请开始日期之前所付的费用。这个问题要请专业人士判断，不是一张表能回答的。

如果您的开办支出很大、分散在个人信用卡、独资企业和新公司之间，或者税表即将到期而开始日期不明，请在账簿定稿之前，与专业人士把这些问题确定下来。

请备齐：注明日期的发票；谁付的款、从哪个账户付的证明；第一份合同、第一次购入存货或设备、第一笔销售的日期；以及每件资产到货和首次使用的日期。

我的业务在税务上从什么时候算开始？

您着手一项属于业务日常组成部分、或是启动业务所必需的重要活动时，业务就开始了，CRA 按每个案件各自的事实判定（CRA：T4002，第 1 章）。

关于研究，现行指南和已归档的公告说法不一：指南说，研究要不要创业不算开始；公告则把旨在选择怎么经营或在哪里经营的广泛调查算作开始。您做的工作落在两者之间的哪个位置，需要判断。

如果我只是在调研或做计划呢？

CRA 说，您不能扣除调研创业的费用（CRA：T4002，第 1 章）。已归档的公告还补充说，业务开始之前发生的费用既不是经营亏损，也不是非资本亏损（可结转到其他年度的经营亏损），所以不能向前或向后结转（IT-364）。收据照样要留着：它们能证明计划在什么时候结束、经营在什么时候开始。

计划也可能就是开始。公告给出了提早开始的几种情形：需要许可证的业务，在积极采取措施申请许可证时就开始了；公司在着手初步研究和谈判时就开始了，即使项目后来放弃、没有任何收益。业务开始之后，为赚取收入而发生的费用通常在发生当年可以扣除，即使业务在正常运营开始之前就结束了（IT-364）。

CRA 会不会把它当作业余爱好，而不是业务？

业务一旦开始，CRA 还会问它是否以盈利为目的经营。它的审计手册会衡量您过去的盈亏记录、您受过的培训、您的计划，以及这项事业的资本投入是否足以实现盈利。仅仅是经营决策不佳，并不排除它成为收入来源；但主要为了产生税务亏损、而不是为了盈利而进行的活动，则可能不算（CRA：审计手册，第 27 章）。

开业前的哪些费用是费用，哪些是资本性支出？

业务开始之后，经营所需的成本是当期费用，而可长期使用的财产的价款是资本性支出。税法不允许扣除资本性支出，除非明确准许，而 CCA 就是这项准许（《所得税法》第 18(1)(b) 项；第 20(1)(a) 项）。

这些成本在账上怎么记？

每笔成本都记在发生的期间，不论是否已经付款；付款要记录是谁付的、从哪个账户付的，即使开始日期还没定也一样。多数自雇人士必须使用权责发生制，即在费用发生的期间扣除（CRA：T4002，第 1 章）。CRA 不要求特定的系统，只要求有支持每项申报的记录（CRA：业务记录）。目标是以后每笔成本都能归入费用、资本性资产、存货或开始日期之前的成本。

• 设备：记为资产，注明购买、送达和首次使用的日期。
• 转售的存货：记为存货，不记为费用。
• 开始日期之前的成本：注明日期，与普通费用分开保存，直到开始日期确定。为开始之后的房租或服务提前支付的款项是预付费用，在您获得收益的期间申报（CRA：业务费用）。
• 用个人信用卡支付的成本：记录是谁付的、从哪个账户付的，以便日后追溯还款。
• 个人使用和 GST/HST：记录每项成本中属于业务的部分，以及已申请的进项税抵免。只录入业务部分，并按抵免额减少费用，或减少资产的资本成本（CRA：业务费用；T4002，第 4 章）。

从第一天起怎么记账，见为新企业设置账簿；公司见新 CCPC 的账簿。

还没有收入，能申请资本成本折旧扣除吗？

CCA 不用等到首笔销售。它是计算经营收入时的一项扣除，所以业务必须已经开始（《所得税法》第 20(1)(a) 项）。财产还必须可供使用：在此之前，税法不允许把任何金额计入该类别的余额（第 13(26) 款）。

建筑物以外的财产，在下列时间中最早的一个时间可供使用（第 13(27) 款）：

• 您首次用它赚取收入的时间；
• 它送达给您、并且可以用来生产有商业销售价值的产品或提供有商业销售价值的服务的时间；
• 在您取得它的那一年年末之后超过 357 天才开始的第一个纳税年度的开始。

已归档的公告认为，业务开始之前购入、之后用于该业务、其间没有用于其他目的的资产，其资本成本与业务在购入时已在经营的情况下相同。如果您先把资产用于个人用途，则税法规定，开始用于经营时其资本成本不超过当时的市价（第 13(7) 款），所以要保存它的成本、该日的市价和使用记录。如果业务始终没有开始，处置该资产时适用一般的资本收益和亏损规则（IT-364）。该公告已不再更新，所以引用之前要先核实。

CCA 的申请是可选的，可以从零到当年的最高额；如果财政期间不足 365 天（第一年可能出现这种情况），则按比例计算（CRA：T4002，第 4 章）。业务设备的普通 CCA 可能产生或增加经营亏损，因为它是在计算经营收入时扣除的（《所得税条例》第 1100(1) 款）。《条例》把一些申请与收入挂钩：出租物业或租赁物业的 CCA（第 1100(11) 和 (15) 款），以及非 CCPC 的人适用的即时费用化。是否申请由您选择；CRA 说，如果您当年不欠所得税，可能就不想申请 CCA。类别、比率和第一年规则正在变化，见资本成本折旧扣除和年末前购置设备。

经营亏损可以结转几年？抵扣什么？

真正的经营亏损，如果在发生当年没有用完，可以成为非资本亏损，向前结转 3 个税年，向后结转 20 个税年（《所得税法》第 111(1)(a) 项；CRA：第 25200 行）。开始日期之前的成本不属于这笔亏损。

• 独资经营者：亏损先冲减您当年的其他收入；只有剩余的部分才可以成为非资本亏损（CRA：T4002，第 5 章）。
• 公司：亏损留在公司里，在附表 4 上跟踪，用来抵扣公司自己其他年度的收入（CRA：附表 4）。新公司的第一年没有更早的年度，所以它的亏损只能向后结转。如果公司的控制权被收购（亏损限制事件，例如出现新的多数股东），以前的非资本亏损只能用来抵扣同一业务的收入（第 111(5) 款）。

怎样申请向前结转，以及有哪些限制，见经营亏损。

独资经营者的 T2125 表与公司的 T2 税表，处理上不同吗？

开始日期和资本性支出的规则，对两者来说出自同样的税法条文。不同的是所用的表格，以及谁可以使用亏损。

行号来自 2025 年的表格；请对照当前表格核对。新业务如何在两者之间比较，见独资经营还是公司。

没有销售的新公司还要提交 T2 税表吗？

要。居民公司每个纳税年度都要提交 T2 税表，即使无须缴税，休眠公司也包括在内（CRA：谁必须提交）。税表的截止日期是 纳税年度结束后六个月（CRA：T2 指南）。

提交税表也是在附表 4 上记录第一年亏损、以备以后年度使用的方式。如果以前的 T2 税表从未提交，见从未申报的休眠公司。

我在公司成立之前就付了款：这是谁的成本？

CRA 已归档的公告认为，公司成立之前发生的成本不属于公司，但有两种途径可以转入（CRA：IT-454，已归档）：

• 公司法：《加拿大商业公司法》和一些省的法律允许公司承继在其成立之前以其名义订立的书面合同。在公司承继之前，签字的人要个人受该合同约束（《加拿大商业公司法》第 14 条）。
• CRA 接受：没有这类法律适用时，CRA 说，如果批准这些成本的人明确打算由公司经营该业务、延迟时间很短或不是他们造成的、没有人对由谁入账提出异议、对他们合计税款的影响微不足道，并且公司承继了书面合同，CRA 通常会接受公司的入账。

公告提醒不要想当然地认为会被接受。独资经营者或合伙人把现有业务注册成公司时，除非该业务是新取得的，否则它不接受由公司入账；见独资企业成立公司之后的账簿。

您已经拥有、并投入公司的设备是另一项转让：除非您与公司依据第 85 条共同作出选择（最迟在你们双方中最早的税表提交日期之前），否则视为按市价出售（《所得税法》第 85 条；见把业务转入公司）。

开始日期的规则仍然适用：业务开始之前支付的成本不构成经营亏损，不论对您还是对公司都一样。光看是哪张卡付的款，不一定能决定这是谁的成本；发票上写的是谁、日期是什么才是关键，其余由您案件的事实来决定。公司成立费用和成立前的成本，见公司成立费用。怎样把钱还给自己，见个人垫付的经营费用。

我所在的省份会改变答案吗？

以上规则都是联邦的：开始日期、费用与资本性支出的划分、CCA 和亏损年数，都来自联邦《所得税法》。公司在同一份 T2 税表上报告省和地区的税款，但位于魁北克或阿尔伯塔省的公司还要另外提交省公司税表（CRA：T2 税表）。魁北克的省所得税由魁北克税务局管理，本文不涵盖；魁北克的申报人不应假定规则相同。

开办采购的 GST/HST 和省销售税，各省确实不同；见申请注册前所付 GST/HST 的抵免。

要保存什么来证明开始日期和各项成本？

法律要求您保存所有交易的记录，用来支持收入和费用的申报，一般自其所属的最后一个纳税年度结束起至少保存 六年（CRA：业务记录）。公司的账簿、股份记录、会议记录，以及理解账簿所需的合同，要保存到公司解散后 两年（《所得税条例》第 5800 条；见经营记录保存多久）。CRA 说，每项业务要分别保存记录（CRA：T4002，第 1 章）。

示例

所有金额均为加元，仅作说明。

先调研，后买设备

温哥华的一位自由职业者在 3 月花了 C$500 上市场调研课程，5 月买了一台 C$2,400 的笔记本电脑。第一位客户在 7 月付款。假设这台电脑只用于业务，C$2,400 是扣除任何 GST/HST 抵免后的成本。如果这些课程是研究怎么创业，CRA 不把它们算作业务的开始，并说明其费用不能扣除。如果这台电脑是为开始经营而买的，业务就是在 5 月开始的。电脑是资本性支出：它的 C$2,400 在可供使用后进入 CCA，而不是等到客户付款时，并且第一个期间较短，申请时可能要按比例计算。之后的运营成本，例如广告和办公用品，是当期费用。

首笔销售前的存货和房租

汉密尔顿的一家公司付了 C$6,000 房租，买了 C$14,000 用于转售的存货，到年末还没有任何销售。假设房租只覆盖到该年年末，并且存货是先买的，数量足以开展营销。如果这就使业务开始了，之后的房租可能是当期费用。这批存货在这里按成本计价，是期末存货，不是成本。

• 第 1 年：按这个假设，在计入其他任何成本之前，亏损 C$6,000。它没有更早的年度可以向前结转，所以向后结转。公司仍然要提交 T2 税表。
• 第 2 年：亏损前的收入为 C$15,000。用掉 C$6,000 的亏损后，应税收入为 C$9,000。

成立公司之前的开办费用

一位创办人在 1 月用个人信用卡支付了 C$3,000 的开办费用，3 月成立公司。1 月时公司还不存在，所以公司不能简单地把这些费用入账。业务是否已经开始、CRA 是否会接受公司对这些费用的入账，以及公司怎样把钱还给她，要在提交首份 T2 税表之前确定并留下文件。

您的情况不同？

• 您的开办支出很大，分散在个人信用卡、独资企业和新公司之间，或者首份税表即将到期而开始日期不明：开始日期、费用与资本性支出的划分、每笔成本归谁，以及创业亏损怎么结转，都要靠专业判断。请在账簿或税表定稿之前，带着注明日期的发票和第一份合同的日期，找记账帮助把这些问题确定下来。
• 您在公司成立之前付了款，或付了公司成立费用：见公司成立费用。
• 您先以独资经营者的身份经营业务，后来才成立公司：见独资企业成立公司之后的账簿。
• 您用个人信用卡付了款，想把钱还给自己：见个人垫付的经营费用。
• 您在注册之前付了 GST/HST：见申请注册前所付 GST/HST 的抵免。
• 您不确定某项成本到底能不能扣除：见 CRA 接受的业务费用。
• 您的公司从未提交过 T2 税表：见从未申报的休眠公司。