漏報 5472 表：補報流程與罰款減免

我剛發現應該提交 5472 表，第一步該做什麼？

首先，確認哪些年度須提交 5472 表，以及該實體是否已提交配套的 1120 表。每個遺漏的年度都要處理。IRS 建議先提交逾期稅表，再申請合理原因減免。如果已收到待處理的通知，請在完成申報的同時，按通知期限回覆。IRS：5472 表填寫說明；IRS：國際申報罰款手冊。

請收集實體的設立日期和所有權日期、雇主識別號碼（EIN）、稅表及延期申請的副本、銀行對帳單、帳簿、所有者的出資和提款、其他關聯方交易，以及每一封 IRS 來信。即使某年度沒有收入，只要所有者替 LLC 注入資金或代付費用，仍可能須提交該表。完整的交易判斷標準，請參閱外資單一成員 LLC 申報或外資 C 公司申報。

如果您懷疑遺漏是故意造成的，或涉及隱藏收入，請先閱讀下方的自願披露問題，再選擇補報途徑。

哪些過往年度必須補報？IRS 最多可以追溯多久？

請逐年分別核對；並沒有「只補報最近三年」這種通用規則。先確認實體由誰擁有、所有者在美國稅務上是否屬於外國人，再核對交易及申報例外。公司的納稅年度內，只要任何時間有外國持股，就可能觸發這項規定，即使所有者後來成為美國稅務居民也一樣。有效的第 6013(g) 或 (h) 條聯合報稅選擇，會使該個人不再屬於 5472 表所定義的外國人。夫妻雙方須在首份聯合稅表一併簽署選擇聲明；也可以在提交稅表後三年或繳稅後兩年（以較晚者為準）內，透過更正的聯合稅表作出選擇。IRS：5472 表填寫說明；IRS：非居民配偶。

外資持有的美國被忽略 LLC 適用的特別規定，從 2017 年 1 月 1 日或之後開始、且在 2017 年 12 月 13 日或之後結束的納稅年度起適用；公司則可能有更早的須申報年度。公司有一項例外：如果依規定提交的 5471 表及 Schedule M 已申報與關聯外國公司的所有交易，即可適用；但這項例外不適用於外資持有的美國被忽略 LLC。完整的判斷標準，請參閱 LLC 規則或公司規則。IRS：5472 表填寫說明。

未提交或內容嚴重不完整的 5472 表，可能使稅款評定期限持續開放。IRS 指引說明，國際資訊申報表罰款的評定期限，通常是從完整稅表提交後起算三年，即使該表是逾期提交的也一樣。缺少必要資訊，也可能延長相關所得稅表的評定期限；對於無關的稅務項目，合理原因可能會限制這項延長的影響。在審查過申報紀錄和事實之前，請不要假定舊年度已經結案。IRS：國際申報罰款手冊。

LLC 或公司該如何提交逾期的 5472 表？

請將每份逾期的 5472 表附在同一納稅年度的稅表之後。具體途徑取決於之前已提交過哪些文件；單獨提交 5472 表，並不是一般的補報方式。IRS：5472 表填寫說明；IRS：逾期稅表程序。

IRS 的逾期資訊申報表程序，僅適用於實體尚未因遺漏的稅表而被 IRS 聯絡，且未接受民事審查或刑事調查的情況。如果已被聯絡，請依照通知辦理，並與 IRS 聯絡人協調更正事宜。如果 LLC 已提交形式性 1120 表，卻遺漏了 5472 表，一般程序是提交更正稅表；由於 LLC 適用特別的 5472 表填寫說明，請先確認更正後的形式性稅表文件及遞送方式。LLC 不能以電子方式提交 5472 表。請保留副本和遞送證明。IRS：逾期稅表程序；IRS：5472 表填寫說明；IRS：公司稅表更正；IRS：1120-X 表填寫說明。

需要附上合理原因聲明嗎？聲明該寫什麼？

如果實體有事實支持合理原因，請為每個逾期年度各附一份獨立、已簽署的聲明。聲明須說明：是什麼原因導致無法及時申報、實體何時得知有此規定、採取了哪些遵從措施，以及更正失誤的日期。請附上能佐證時間線的紀錄；無法用文件證明的內容，請不要寫。IRS：逾期稅表程序；eCFR：26 CFR 1.6038A-4(b)。

法規要求明確陳述所依據的全部事實，並附上在偽證罰則下作出的聲明。實體是否出於善意、是否有合理原因，由 IRS 審查人員判斷。所附的聲明，在罰款評定之前可能不會被審閱，因此請準備好在回覆 IRS 通知時再次提交。eCFR：26 CFR 1.6038A-4(b)；IRS：逾期稅表程序。

我自行補報，IRS 還會罰款嗎？

會，有可能。即使實體主動提交，並附上合理原因聲明，IRS 仍可能評定罰款。對於舊罰款制度之後開始的納稅年度，5472 表的初始罰款為每個關聯方、每個出現失誤的年度 $25,000。內容實質上不完整的表格，視同未提交。IRS：5472 表填寫說明；eCFR：26 CFR 1.6038A-4(a)。

只有在失誤持續超過通知期限後，才會加收持續罰款。如果同一關聯方的申報失誤和記錄保存失誤都持續存在，IRS 可能分別評定持續罰款。IRS：國際申報罰款手冊。沒有應繳所得稅，並不會免除提交 5472 表的義務。IRS：5472 表填寫說明。

首次罰款減免適用於 5472 表罰款嗎？

首次罰款減免並不直接適用於 5472 表。不過，IRS 在處理上有一項範圍很窄的例外：5472 表因附在逾期的 1120 表之後而被系統自動評定罰款時。IRS：國際申報罰款手冊。

代碼和 1120 表的申報紀錄都很重要；請不要只憑 CP215 的標題就假定符合資格。即使範圍很窄的首次減免規則不適用，合理原因仍是另一條可走的途徑。至於 1120 表本身的罰款，請參閱逾期申報及繳稅罰款。IRS：國際申報罰款手冊。

不知道規定，或依賴報稅員，算是合理原因嗎？

如果依賴特定稅務建議是合理的，該建議可能支持合理原因；但僅僅聘請報稅員或設立公司的服務機構來辦理申報，通常不算。請記錄您當時提出的問題、提供的所有權和交易資料、收到的建議，以及實體為何信賴該建議。如果只是有人沒有提交，請記錄實體自己為趕上截止日期所做的努力。請保留委託書和後續聯絡紀錄。eCFR：26 CFR 1.6038A-4(b)；IRS：罰款減免手冊。

對於該納稅年度總收入不超過 $20,000,000 的公司，如果它不知道有此申報規定、在美國的業務及往來有限，並且及時、完整地配合 IRS 索取表格和紀錄的要求，IRS 必須寬鬆適用合理原因例外。這是減免標準，不是免除申報，也不是自動免罰。IRS 法律顧問指出，收入的衡量標準是整體收入，而不只是美國收入，且所有條件都必須得到證明。eCFR：26 CFR 1.6038A-4(b)(2)；IRS：首席法律顧問意見 202617012。

我收到 CP215 通知，該如何回覆或申訴？

CP215 通知載明的是已評定的民事罰款，並不表示 5472 表一定尚未提交。請把通知上的實體、納稅期間、原因、金額和期限，與已提交的稅表及遞送證明逐一核對。如果確實缺少表格，請儘快提交。您可以撥打通知上的電話號碼，或提交減免申請，並附上已簽署的合理原因聲明和相關紀錄。請保留副本及遞送證明。IRS：了解您的 CP215 通知；IRS：罰款減免。

如果完整的 5472 表已按時提交，請寄送副本及按時提交的證明。如果是逾期提交或內容不完整，請說明事實並申請可適用的減免。IRS 表示，如果無法透過電話核准減免，您可以使用 843 表以書面方式申請。減免遭拒時，拒絕函會註明申訴期限和辦法；IRS 申訴一般須在該函件日期後 30 天內提出，但請以您收到的函件為準。在 CP215 的繳款截止日前付款，可避免該已評定餘額產生利息，但付款並不等於提交了遺漏的表格。IRS：CP215；eCFR：26 CFR 1.6038A-4(a)；IRS：罰款減免；IRS：罰款申訴。

收到 IRS 通知後，如何避免罰款繼續增加？

請儘快提交完整的 5472 表，以及 IRS 要求的任何紀錄。找出 IRS 指出具體申報或記錄保存失誤的那封信，並記下寄出日期。90 天的補正期，是從 IRS 寄出該失誤通知時起算，而不是從 CP215 的繳款截止日起算。如果通知後合理原因仍持續存在，法規規定補正期的起點不得早於合理原因存在的最後一天。失誤超過補正期仍持續，可能每 30 天期間（不足一個期間也計）再被加罰，且未訂最高金額。IRS 手冊指出，一旦適用持續罰款，就沒有另外的合理原因例外。eCFR：26 CFR 1.6038A-4(b)、(d)；IRS：國際申報罰款手冊；IRS：CP215。

繳清已評定的 CP215 餘額，可以停止該餘額的利息，但不能補正未提交或不完整的 5472 表。如果 IRS 來信除了表格，也要求提供紀錄，請兩項要求都處理，並保留遞送證據。IRS：CP215；eCFR：26 CFR 1.6038A-4。

結束 LLC，遺漏年度的問題就會消失嗎？

不會。結束 LLC，並不會抹除之前的聯邦申報義務或已評定的罰款。IRS 表示，在必要的稅表提交、稅款繳清之前，無法關閉企業帳戶。請核對最後一個年度是否有須申報的交易，並保留回答 IRS 問題所需的紀錄。州級註銷及最後的州級申報，取決於 LLC 的設立州或登記州。IRS：結束營業。

什麼情況下應改走 IRS 自願披露程序？

如果違規屬於故意，並已構成刑事風險，請在提交補報稅表之前，先考慮 IRS 刑事調查自願披露程序。該程序要求披露真實、及時且完整，且不保證免於刑事追究。時機很重要：審查或調查開始後，或 IRS 已取得有關違規的資訊後，披露可能已經太遲。IRS：自願披露程序。

無意間遺漏 5472 表，通常是透過提交原始或更正稅表，並申請合理原因減免來處理，但須符合 IRS 程序的資格限制。如果行為可能是故意的，請在選擇程序之前先取得跨境稅務協助。IRS：自願披露程序；IRS：逾期稅表程序。

範例

以下金額僅為美元舉例：一位外國所有者在美國單一成員 LLC 成立的第一年投入 US$20,000，次年再投入 US$5,000。LLC 沒有銷售收入，也沒有提交任何 5472 表。如果每筆出資都須申報，且所有者是唯一的關聯方，這兩個遺漏的年度各可能產生 US$25,000 的初始罰款，在任何減免之前合計 US$50,000。所有者收集兩年的銀行紀錄，並為每年分別提交形式性 1120 表和 5472 表，在 5472 表 Part V 的附件中說明該年度的出資。所有者為每年提交有事實支持的合理原因聲明。IRS 仍可能評定罰款，並在之後再考慮這些聲明。IRS：5472 表。

您的情況不一樣？

下一步會因實體類型、遺漏的稅表和您的居住地而不同：

• 您需要了解 LLC 的年度申報規則或交易清單：請參閱外資單一成員 LLC 申報。
• 美國 C 公司整份所得稅表都遺漏了：請參閱補報未提交的企業稅表。
• 您需要確認所有者是否須繳美國所得稅：請參閱外國所有者何時須繳美國稅。
• 您住在美國，並遺漏了個人的境外資訊申報：請參閱補報遺漏的境外資訊申報。
• 您住在加拿大，並擁有 LLC：請在美國 LLC 的加拿大所有者中，確認是否須在加拿大申報。
• LLC 的紀錄尚無法顯示所有者的交易：請參閱補齊逾期帳簿。
• 您收到罰款通知、遺漏了多個年度，或可能故意提交過不完整的稅表：請帶著通知、以往的申報、所有權歷史和銀行紀錄，前來跨境稅務諮詢。