التسعير بين شركتك الكندية وشركتك الأمريكية

ما الذي يجب أن تحاسب عليه الشركة الكندية في فاتورتها عندما ينفّذ فريقها العمل؟

ينبغي للشركة الكندية أن تحاسب الشركة الأمريكية على الوظائف التي تؤديها فعلًا وعلى الأصول أو الحقوق التي تقدّمها فعلًا. فإذا كان الفريق الكندي يدير العمليات ويطوّر البرمجيات ويشحن البضائع، فحدّد هذه الأنشطة قبل اختيار الأسعار؛ لأن «رسوم إدارة» واحدة غير مفسَّرة تخفي ما اشترته الشركة الأمريكية. وتسأل إرشادات CRA عن الخدمات عمّن قدّم كل خدمة، ومن استخدمها، وما الفائدة التي حصل عليها المستخدم. وإذا كانت الشركة الأمريكية تجد العملاء وتتحمل مخاطر المبيعات، فإن عملها هو أيضًا يحتاج إلى عائد؛ فإيرادات العملاء وحدها لا تحدد الفاتورة الكندية.

ابدأ بعقود العملاء وأدوار الموظفين وسجلات الوقت. حدّد من يملك البرمجيات أو المخزون، ومن يتخذ قرارات البيع، ومن يتحمل مخاطر العملاء والمخزون، وما الذي تستطيع كل شركة فعله دون الأخرى. ثم دوّن المعاملات في اتفاقية مكتوبة وطابِق الفواتير مع العمل والحقوق المسلَّمة. وتطبّق IRS قاعدة تسعير الأطراف ذات الصلة على البضائع والخدمات والممتلكات غير الملموسة، بينما تفحص كندا الظروف والسلوك الفعليين.

ما السعر المحايد (arm's-length) عندما يسيطر مالك واحد على الشركتين؟

هو سعر وشروط تتفق عليها شركات مستقلة في ظروف مماثلة. ولا يجوز للمالك أن يختار رسومًا لمجرد نقل الأرباح عبر الحدود: فـالمادة 247 الكندية وقاعدة المادة 482 الأمريكية والمادة IX من الاتفاقية الضريبية تجيز إجراء تعديلات عندما تختلف شروط الأطراف ذات الصلة عن شروط الأطراف المستقلة.

قارن السعر وشروط العقد معًا: النطاق ومدة السداد والضمانات ومالك حقوق الملكية الفكرية والمخاطر. وفضّل صفقات الشركتين نفسيهما مع عملاء أو موردين غير مرتبطين متى كانت قابلة للمقارنة فعلًا. وإلا فاشرح البيانات الخارجية والطريقة المختارة ولماذا تناسب الوظائف والمخاطر. وتتوقع إرشادات IRS للتوثيق ربط الوقائع بطريقة التسعير، لا مجرد سرد وقائع بلا تحليل. كما تنظر القاعدة الكندية المعدّلة إلى سلوك الأطراف الفعلي، لا إلى عقدها المكتوب فقط (CRA).

هل تستخدم الخدمات الإدارية وتراخيص البرمجيات والبضائع هامش الربح نفسه؟

لا يوجد هامش ربح واحد يناسب الثلاثة. حدّد أولًا ما الذي ينتقل من يد إلى أخرى، ثم اختر مقارنة تقيس تلك المعاملة. وتصف CRA مقارنات تعتمد على أسعار أو هوامش مستقلة؛ وتقول إرشاداتها عن الخدمات إن قاعدة التكلفة وأي هامش ربح يحتاجان إلى دعم.

خدمة تطوير البرمجيات تختلف عن ترخيص استخدامها؛ وفاتورة البضائع تختلف عن رسوم الإدارة. لا تحاسب مرتين على العمل نفسه عبر سعر المنتج ورسوم الخدمة معًا. وتحذّر CRA من أن أنشطة المساهمين والخدمات المكررة والتكاليف المحمَّلة تتطلب تحليلًا منفصلًا. وإرشادات TPM-15 الخاصة بها سابقة للمادة 247 الكندية المعدّلة، فاستخدم أمثلتها عن الخدمات إلى جانب القانون الحالي.

بالنسبة للخدمات الروتينية المؤهلة، يمكن لـطريقة تكلفة الخدمات الأمريكية أن تدعم رسومًا بسعر التكلفة إذا حُفظت السجلات المطلوبة، ومنها بيان بنية استخدام الطريقة، عند تحمّل التكاليف. ويجب مع ذلك أن يكون السعر الكندي قابلًا للدعم وفق القاعدة الكندية.

هل يجوز لإحدى الشركتين أن تدفع فواتير الأخرى دون فاتورة؟

يجوز لإحدى الشركتين أن تدفع فاتورة عن الأخرى، لكن على كلتيهما تسجيل ما تمثله الدفعة. فتكلفة طرف خارجي مدفوعة بصفة وكيل قد تكون سدادًا لمصروفات؛ وعمل الموظفين الذي يفيد الشركة الأخرى قد يكون خدمة؛ والمال المقدَّم لسداده لاحقًا قد يكون قرضًا. وتقول CRA إن العقد أو الفاتورة وحدهما لا يثبتان وقوع خدمة، وتسأل كيف عوملت التكاليف المحمَّلة وهوامش الربح.

احتفظ بفاتورة الطرف الخارجي، ومن طلب البند ومن استخدمه، وكيف وُزّع المبلغ، وهل حققت أي من الشركتين عائدًا على خدمة. وسجّل قيود ذمم مدينة ودائنة متطابقة. وتسمية كل تحويل سدادًا لا تحسم معاملته الضريبية؛ بل تحسمها الوقائع والشروط المتفق عليها.

هل تحتاج الشركات الصغيرة إلى سجلات تسعير تحويلي، ومتى؟

نعم. لا تمنح أي من الدولتين إعفاءً شاملًا للشركات الصغيرة من التسعير وفق السعر المحايد. فكندا تشترط سجلات للمعاملات مع غير المقيمين المرتبطين وتربط الدفاع ضد الغرامة بالتوثيق المعاصر للمعاملة؛ وتتوقع IRS أيضًا توثيقًا معقولًا وفي وقته لتجنب بعض غرامات التسعير التحويلي.

لا يعفي حد تقديم النموذج T106 ولا حد غرامة التسعير التحويلي من سعر غير مدعوم. وتنطبق المواعيد الكندية المعدّلة على السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 4 نوفمبر 2025؛ فراجع القاعدة السابقة للسنة التي بدأت قبل ذلك (CRA).

قد تُعفى الشركات الأمريكية التي تقل إيراداتها الإجمالية الأمريكية المجمّعة عن 10,000,000 دولار، أو التي لا تزيد مدفوعاتها الإجمالية إلى أطراف أجنبية ذات صلة عن 5,000,000 دولار وتقل عن 10% من إجمالي دخلها الأمريكي، من قواعد السجلات الخاصة في المادة 6038A. ويظل عليها حفظ السجلات الضريبية العادية وتقديم النموذج 5472 إن كان مطلوبًا (اللائحة الأمريكية).

ما الذي يجب أن تبلغ عنه كل شركة بشأن الفواتير والأرصدة؟

قد تقدّم الشركة الكندية النموذج T106؛ وتقدّم الشركة الأمريكية المُبلِّغة المؤهلة عمومًا النموذج 5472 عن المعاملات ذات الصلة الواجب الإبلاغ عنها. ولكل نموذج شرطه الخاص. ويجب أن تعكس الدفاتر والإقرارات الضريبية أيضًا معاملة البيع أو الخدمة أو الترخيص أو التمويل الأساسية.

تقدّم الشركة الأمريكية النموذج 5472 مستقلًا لكل طرف ذي صلة لديه معاملات واجبة الإبلاغ، عمومًا مع إقرارها الضريبي، بما في ذلك التمديدات. وإذا أبلغ شخص أمريكي مسيطر عن جميع تلك المعاملات في الجدول M من النموذج 5471، فقد ينطبق استثناء من التقديم. وإذا كانت الشركة الكندية تملك 25% على الأقل من الشركة الأمريكية بالتصويت أو بالقيمة، فقد تحقق اختبار الملكية الأجنبية. وعند وجود مالك فرد مشترك، تحقق مما إذا كان هذا الشخص أجنبيًا وفق القواعد الأمريكية، بما فيها الملكية غير المباشرة والمنسوبة؛ فالإقامة في كندا وحدها لا تحسم ذلك. وحد النموذج T106 اختبار للتقديم وليس إعفاءً من التسعير التحويلي. وقد يرتّب النموذج 5472 غير المقدَّم أو الناقص جوهريًا غرامة قدرها 25,000 دولار، مع 25,000 دولار إضافية عن كل فترة 30 يومًا بعد 90 يومًا من إشعار IRS (IRS).

إذا كانت الشركة الكندية تملك الشركة الأمريكية بصفتها شركة أجنبية تابعة، فقد تحتاج أيضًا إلى النموذج T1134، المستحق عمومًا خلال عشرة أشهر من نهاية سنتها المالية (CRA).

ماذا لو بقيت فاتورة غير مدفوعة أو أقرضت إحدى الشركتين الأخرى؟

تبقى الفاتورة غير المدفوعة ذمة مدينة في سجلات إحدى الشركتين وذمة دائنة في سجلات الأخرى؛ ولا تختفي لأن للشركتين المالك نفسه. سجّل تاريخ الفاتورة والعملة والدفعات ورصيد نهاية السنة. ويطلب دليل CRA للنموذج T106 أرصدة الافتتاح والإقفال وحركة القروض والحسابات؛ وتغطي تعليمات النموذج 5472 المعاملات المستحقة وأرصدة القروض. والذمة الدائنة في الدفاتر الأمريكية لا تحسم تاريخ خصم الضريبة: فـقاعدة الشخص الأجنبي ذي الصلة قد تؤجل الخصم حتى الدفع، مع استثناءات. وطابق الرصيد مع الإقرار الضريبي الأمريكي.

إذا تحول الرصيد إلى تمويل، فوثّق أصل المبلغ وتاريخ الاستحقاق والفائدة والضمان وسجل السداد. وتسمح قواعد الفوائد الأمريكية للأطراف ذات الصلة بفترات محدودة فقط دون فائدة للذمم التجارية العادية؛ وتتوقف المدة المنطبقة على المعاملة (اللوائح الأمريكية). وقد تواجه الشركة الكندية إدراجًا في الدخل عندما يدين لها غير مقيم بمبلغ لأكثر من سنة دون فائدة كافية؛ وقد تستثني المادة 17(8) الديون المؤهلة على شركتها الأجنبية التابعة الخاضعة لسيطرتها والمستخدمة في نشاط تجاري فعلي، وعندها تمنع المادة 247(7) تعديلًا كنديًا للفائدة في التسعير التحويلي على ذلك الدين.

إذا كانت الشركة الأمريكية تسيطر على المُقرِض الكندي، فقد يُفعّل القرض بدلًا من ذلك قاعدة توزيع الأرباح الافتراضي لقروض المساهمين في كندا. وحيث تنطبق، يمكن لمسؤولين مفوَّضين في الشركتين تقديم النموذج T1521 معًا لاختيار فائدة محتسبة بدلًا من ذلك؛ ويُستحق بحلول موعد تقديم إقرار الشركة الكندية عن السنة التي نشأ فيها الدين. وقد يكون الاختيار المتأخر صحيحًا خلال ثلاث سنوات من ذلك الموعد مع دفع غرامته (CRA). وقد يُستثنى أيضًا دين في سياق العمل المعتاد بشروط سداد حقيقية (المادة 15(2.3)). راجع الأرصدة القديمة قبل شطبها أو تسميتها رأس مال.

متى قد يلزم الاستقطاع من رسوم أو إتاوات أو فوائد؟

يتوقف الاستقطاع على ما تشتريه الدفعة، ومكان نشوء الدخل، وهل يستوفي المستلم شروط الإعفاء بموجب الاتفاقية الضريبية. فالدفعة الأمريكية مقابل عمل أُنجز في كندا هي عمومًا دخل خدمات من مصدر أجنبي بموجب قواعد المصدر لدى IRS؛ أما الإتاوة مقابل حقوق تُستخدم في الولايات المتحدة فلها قاعدة مصدر مختلفة. ولا تستنتج الاستقطاع من كلمة «إدارة» أو «برمجيات» الواردة في الفاتورة.

بالنسبة للخدمات في كندا، يستطيع المزوّد الأمريكي أو ممثله المفوَّض طلب إعفاء بموجب اللائحة 105 عبر النموذج R105. وتوصي CRA بالتقديم قبل 30 يومًا على الأقل من بدء الخدمات أو من أول دفعة؛ ولا يغطي الإعفاء إلا الدفعات اللاحقة (CRA). وبالنسبة للخدمات في كيبك، تبلّغ الجهة الدافعة أيضًا عن الدفعة في RL-1، الخانة O، الرمز RR، ويُستحق عمومًا بحلول آخر يوم من فبراير التالي. ويُستحق استقطاع كيبك بحلول اليوم 15 من الشهر التالي لمن يحوّلون شهريًا أو مرتين في الشهر أو أسبوعيًا؛ أما من يحوّلون كل ربع سنة أو سنويًا فيتبعون مواعيدهم المعتادة (Revenu Québec).

قبل تطبيق إعفاء الاتفاقية الضريبية على الإتاوات أو الفوائد، تحقق من الملكية المستفيدة والإقامة بموجب الاتفاقية وأهلية المادة XXIX A وما إذا كانت هناك منشأة دائمة مرتبطة بالحق أو الدين. والشركة المقيمة في البلدين بموجب القانون المحلي تُعامل عمومًا على أنها مقيمة في البلد الذي أُنشئت فيه بموجب المادة IV(3) من الاتفاقية الضريبية، مع مراعاة قاعدة الاستمرار فيها. وينبغي للجهة الدافعة الكندية الاحتفاظ بأدلة الأهلية، مثل النموذج NR301 أو معلومات مماثلة، والتحقق من استقطاع الجزء XIII والإبلاغ بالنموذج NR4 حتى لو أزال إعفاء الاتفاقية الضريبية الضريبة. وتُستحق ضريبة الجزء XIII عمومًا بحلول اليوم 15 من الشهر التالي؛ ويُستحق النموذج NR4 بحلول آخر يوم من مارس بعد السنة التقويمية (CRA). وبالنسبة لدفعة من مصدر أمريكي، يمكن للنموذج W-8BEN-E أن يثبت وضع الشركة الكندية كأجنبية أو مطالبتها بموجب الاتفاقية الضريبية؛ ويُستخدم النموذج W-8ECI عمومًا للإقرار بدخل مرتبط فعليًا بنشاط تجاري أمريكي. وتُستحق النماذج 1042 و1042-S عمومًا في 15 مارس بعد السنة التقويمية (نشرة IRS 515). وإذا كانت ضريبة أمريكية قد استُقطعت وأُبلغ عنها في النموذج 1042-S، فانظر الضريبة الأمريكية المستقطعة من المدفوعات للكنديين.

قد يتحمل وكيل الاستقطاع الأمريكي المطلوب منه الاستقطاع الضريبة التي لم تُستقطع بموجب المادة 1461؛ ولا يكون المالك أو المسؤول مسؤولًا بمجرد منصبه. ويقتصر التقدير عمومًا على ثلاث سنوات بعد تقديم النموذج 1042، وتُحسب من 15 أبريل التالي إذا قُدِّم مبكرًا؛ أما الإقرار غير المقدَّم فيُبقي الباب مفتوحًا دون أجل، مع استثناءات أخرى (IRS). وفي كندا، تتحمل الجهة الدافعة نفسها الضريبة التي لم تستقطعها على خدمات غير المقيمين بموجب المادة 227(8.4) أو على مدفوعات الجزء XIII بموجب المادة 215(6)؛ وتجيز المادة 227(10) التقدير في أي وقت. وقد يترتب على عدم الاستقطاع أيضًا غرامة قدرها 10%، ترتفع إلى 20% عن إخفاق آخر في السنة نفسها يقع عن علم أو بإهمال جسيم (المادة 227(8)). وقد تجعل المادة 227.1 أيضًا المدير الذي كان في منصبه عند إخفاق الشركة في الاستقطاع أو التحويل مسؤولًا بالتضامن، بما في ذلك الفوائد والغرامات. وهي تشترط خطوة تحصيل لم تُستوفَ أو مطالبة إعسار في وقتها، وتتيح دفاع العناية الواجبة، وتمنع إجراءات الاسترداد بعد مرور أكثر من سنتين على آخر مرة ترك فيها المدير منصبه.

ماذا لو غيّرت CRA أو IRS سعر المعاملات بين الشركتين؟

تعديل التدقيق في إحدى الدولتين لا يغيّر تلقائيًا إقرار الدولة الأخرى. وتنص الاتفاقية الضريبية على تعديل مقابل إذا وافقت الدولة الأخرى على التعديل الأول وأُبلغت سلطتها المختصة خلال ست سنوات بعد السنة الضريبية المتأثرة؛ وقد يظل ممكنًا تخفيف محدود بعد تلك المدة. كما تنص على إجراء اتفاق متبادل عندما تختلف الدولتان. احتفظ بإشعار التدقيق والسنوات المتأثرة والفواتير وتحليل التسعير، وعالج موقف الدولة الأخرى سريعًا.

قد تفرض كندا غرامة تسعير تحويلي قدرها 10% على مبلغ التعديل القانوني عند غياب الجهود المعقولة وعندما يتجاوز ذلك المبلغ الأقل من 10% من إجمالي الإيرادات أو 10,000,000 دولار (المادة 247(3)). والتخفيف من الازدواج الضريبي مشروط. وقد تُنشئ بعض التعديلات التصاعدية على شركة كندية توزيع أرباح افتراضيًا للطرف غير المقيم ذي الصلة بموجب المادة 247(12)، مما يستلزم مراجعة استقطاع الجزء XIII؛ والإعفاء المتعلق بإعادة الأموال (repatriation) بموجب المادة 247(13) مشروط. وتعالج خدمات السلطة المختصة لدى CRA النزاعات المتعلقة بالاتفاقية الضريبية؛ فراجع التعديل في الدولتين قبل تغيير الفواتير أو الإقرارات.

مثال

للتوضيح فقط؛ جميع المبالغ بالدولار الكندي، ويُفترض أن سعر الفاتورة له دعم مستقل بأسعار مماثلة. تتحمل شركة كندية 200,000 دولار كندي من تكاليف الموظفين والتشغيل لتقديم خدمات إلى شركتها الأمريكية المرتبطة. افترض أن اتفاقيات خدمات مستقلة مماثلة تدعم عائدًا بنسبة 15% على تلك التكاليف البالغة 200,000 دولار كندي. فتكون الفاتورة التوضيحية 200,000 دولار كندي زائد 30,000 دولار كندي، أي 230,000 دولار كندي؛ والنسبة 15% ليست هامش ربح معياريًا. وتدفع الشركة الأمريكية 180,000 دولار كندي بنهاية السنة، فيبقى 50,000 دولار كندي مستحقًا.

تسجّل الشركة الكندية فاتورة 230,000 دولار كندي وذمة مدينة قدرها 50,000 دولار كندي. وتسجّل الشركة الأمريكية الذمة الدائنة المقابلة وتحوّل المبالغ لأغراض إبلاغها الأمريكي. والمبلغ غير المدفوع البالغ 50,000 دولار كندي ليس رسوم خدمة إضافية ولا قرضًا لمجرد أنه غير مدفوع. وإذا كانت هذه هي المعاملات الوحيدة الواجب الإبلاغ عنها للشركة الكندية مع غير مقيمين مرتبطين، فإن 230,000 دولار كندي أقل من حد تقديم النموذج T106. وهذا لا يلغي سجلات التسعير الخاصة بها. وإذا كانت الشركة الأمريكية مملوكة لأجانب ولديها هذه المعاملة الواجبة الإبلاغ، فإن مبلغ الخدمات في نموذج 5472 يشمل المعادل المستحق لـ230,000 دولار كندي، لا الـ180,000 دولار كندي المدفوعة فقط. وراجع شروط التمويل إذا بقي الرصيد غير مدفوع.

هل وضعك مختلف؟

• أنت تختار بين المبيعات الأمريكية المباشرة وشركة منفصلة: قارن الهياكل في نشاط كندي يتوسع في الولايات المتحدة.
• شركتك الكندية نفسها تحقق دخلًا من نشاط في الولايات المتحدة: راجع الإقرار الضريبي الأمريكي للشركة الكندية.
• الدفعة موجهة إليك شخصيًا: استخدم دفع راتبك من شركة أمريكية.
• شركتك الأمريكية تؤدي خدمات في كندا للشركة الكندية: راجع الاستقطاع على الخدمات في كندا.
• دفعة استُقطعت منها ضريبة أمريكية بالفعل: انظر الضريبة الأمريكية المستقطعة من المدفوعات للكنديين.
• ملكية البرمجيات غير واضحة، أو الأرصدة قديمة، أو غيّرت إحدى الجهتين الضريبيتين سعرًا: اجمع اتفاقيات الشركتين وفواتيرهما وسجلات العمل والتكلفة والمقارنات وشروط القروض وإشعارات التدقيق من أجل مراجعة الضرائب العابرة للحدود.