شركة كندية في أمريكا: فرع أم شركة تابعة أم LLC؟

هل تحتاج شركتي الكندية إلى شركة أمريكية للبيع للعملاء في أمريكا؟

لا. يمكن للشركة الكندية أن تتعاقد مع العملاء الأمريكيين مباشرة. وتأسيس شركة أمريكية قرار منفصل عن مسألة ما إذا كانت الشركة الكندية عليها التزامات ضريبية أو التزامات تقديم إقرارات في أمريكا. وإذا كانت الشركة مؤهلة للاستفادة من الاتفاقية الضريبية، فإن المادة VII تحصر عادةً الضريبة الفيدرالية الأمريكية على أرباح الأعمال في الأرباح العائدة إلى منشأة دائمة في أمريكا. وبدون حماية الاتفاقية، يجوز للقانون الأمريكي أن يفرض الضريبة على الدخل المرتبط فعليًا بنشاط تجاري في أمريكا حتى لو لم توجد منشأة دائمة بحسب الاتفاقية (IRS: النموذج 1120-F).

اختبار المنشأة الدائمة في الاتفاقية يختلف عن الاختبار الأمريكي المحلي للنشاط التجاري. فالشركة الكندية التي تمارس نشاطًا تجاريًا في أمريكا تقدّم عادةً النموذج 1120-F حتى لو أزالت حماية الاتفاقية الضريبة الفيدرالية عن الأرباح (IRS: تعليمات النموذج 1120-F). تغطي الاتفاقية ضريبة الدخل الفيدرالية فقط؛ أما ضرائب الدخل والامتياز والمبيعات على مستوى الولاية فتحتاج إلى مراجعة مستقلة. راجع أين تقدّم الشركة إقرارات ضريبة الدخل على مستوى الولاية.

موعد تقديم النموذج 1120-F هو عادةً اليوم 15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة إذا كان للشركة مكتب أو مكان عمل في أمريكا (الشهر الثالث إذا كانت السنة تنتهي في 30 يونيو)، أو اليوم 15 من الشهر السادس إذا لم يكن لها ذلك؛ ويُقدَّم النموذج 7004 بحلول هذا الموعد للحصول على تمديد. وقد يتطلب الإعفاء بموجب الاتفاقية إرفاق النموذج 8833 بالإقرار؛ وقد يؤدي غياب الإفصاح المطلوب إلى غرامة على الشركة قدرها 10,000 دولار. ويمكن للنموذج 1120-F الوقائي أن يحفظ الخصومات إذا رفضت IRS لاحقًا موقف الاتفاقية؛ أما الإقرار غير المقدَّم فقد يفقد تلك الخصومات، عادةً بعد 18 شهرًا من موعد الاستحقاق (IRS: النموذج 1120-F؛ IRS: مسؤوليات تقديم الإقرار).

كيف تقارن البيع المباشر بالفرع الأمريكي والشركة الأمريكية التابعة؟

البيع المباشر والفرع يستخدمان الشركة الكندية نفسها؛ فالفرع وصف لعملياتها في أمريكا، وليس شركة قانونية جديدة. ونشاطها في أمريكا، لا تسمية «البيع المباشر»، هو ما يحدد وجوب النموذج 1120-F. أما الشركة الأمريكية التابعة فهي شركة مستقلة (IRS: النموذج 1120-F؛ IRS: النموذج 1120).

موعد إقرار T2 هو بعد ستة أشهر من نهاية السنة المالية للشركة الكندية. وهو لا يحل محل إقرار الشركات الإقليمي في كيبك (CO-17) أو ألبرتا (AT1) إذا كان للشركة منشأة هناك (CRA: T2؛ Revenu Québec: CO-17؛ ألبرتا: AT1).

حدّد أولًا أي شركة توقّع العقود وتملك المخزون الأمريكي وتوظّف العاملين الأمريكيين وتنفّذ العمل. إذا احتفظت الشركة الكندية بهذه الأنشطة، فإن تأسيس شركة تابعة لا ينقل التزاماتها الضريبية في أمريكا. وإذا تولّتها الشركة الأمريكية، فقارن بين إقرارها الخاص وضريبة الاستقطاع على توزيعات الأرباح وبين إبلاغ الشركة الأم عن الشركة الأجنبية التابعة وأي ضريبة على نقل الأصول القائمة. قرّر اختيار LLC الضريبي الأمريكي قبل أن تبدأ بإصدار الفواتير. سيطرة الشركة الأم على شركة تابعة لا تنشئ وحدها منشأة دائمة للشركة الأم، لكن أنشطة الشركة الأم نفسها تبقى مهمة (الاتفاقية، المادة V). وللاطلاع على النموذج 1120-F والسنوات الفائتة، راجع الإقرارات الضريبية الأمريكية للشركة الكندية.

تحقق من مكان إدارة كل شركة: فالإقامة المزدوجة قد تغيّر الإعفاء بموجب الاتفاقية والإبلاغ الكندي عن الشركات الأجنبية التابعة. وتُسند المادة IV(3) من الاتفاقية عادةً الشركة ذات الإقامة المزدوجة إلى البلد الذي أنشأتها قوانينه وحده؛ وإلا فيجب أن تتفق السلطتان قبل أن تحصل على مزايا الاتفاقية (الاتفاقية؛ CRA: إقامة الشركة).

متى يغيّر وجود مكتب أو عامل أو مستودع في أمريكا القرار؟

المكتب في أمريكا مؤشر قوي على وجود منشأة دائمة؛ كما أن عاملًا يبرم عقودًا بصورة معتادة لحساب الشركة الكندية قد ينشئ منشأة دائمة أيضًا. ومشروع خدمات أمريكي مستمر قد ينشئ منشأة دائمة دون مكتب أو صلاحية توقيع عقود؛ فراجع أيام تقديم الخدمة والعملاء والإيرادات الناتجة عن خدمات عامل واحد داخل أمريكا. كما تستثني المادة V من الاتفاقية أنشطة معينة تقتصر على التخزين أو العرض أو التسليم. لذلك يحتاج المستودع إلى مراجعة الوقائع، لا إلى جواب تلقائي بنعم أو لا.

سجّل من يوقّع عقود العملاء، وأين ينفّذ الموظفون العمل، وهل تتحكم الشركة في مقر داخل أمريكا، وأين يوجد المخزون. تؤثر هذه الوقائع في اختبار المنشأة الدائمة وفي ما إذا كان للشركة الكندية نشاط تجاري في أمريكا. وتوظيف شخص في أمريكا يضيف التزامات رواتب مستقلة؛ راجع توظيف موظف عبر الحدود. والمخزون في أمريكا يثير مسائل ضرائب ولاية وضريبة مبيعات منفصلة؛ راجع البائعون الكنديون الذين لديهم مخزون في أمريكا. وقد تحتاج الشركة التي تعمل خارج ولاية تأسيسها أيضًا إلى التسجيل في ولاية أخرى.

إذا كان على الشركة استقطاع ضريبة رواتب أو ضريبة على توزيعات الأرباح في أمريكا، فقد يصبح مسؤول تنفيذي أو شخص آخر يتحكم في الدفع مسؤولًا شخصيًا عن الضريبة غير المسددة بموجب المادة 6672 من قانون الإيرادات الداخلية (Internal Revenue Code) إذا تعمّد عدم تحصيلها أو سدادها. وعادةً تملك IRS مدة 3 سنوات لإصدار التقدير، تبدأ من الأحدث بين تاريخ تقديم الإقرار و15 أبريل التالي؛ أما الإقرار غير المقدَّم فلا حد زمنيًا لتقديره. ويمتد التحصيل عادةً 10 سنوات من تاريخ التقدير (IRS: المسؤولية الشخصية؛ IRS: الحدود الزمنية).

ما الضريبة الأمريكية التي قد يواجهها فرع شركة كندية؟

قد يواجه الفرع الأمريكي لشركة كندية ضريبة فيدرالية على الدخل المرتبط فعليًا بالنشاط؛ وتحصر الاتفاقية عادةً، للشركات المؤهلة لها، ضريبة أرباح الأعمال في الأرباح العائدة إلى منشأة دائمة في أمريكا. وقد تُفرض ضريبة إضافية على أرباح الفروع على مبلغ محسوب من الأرباح بعد الضريبة، وليس على كل تحويل نقدي إلى كندا (الاتفاقية، المادتان VII وX؛ IRS: النموذج 1120-F).

المعدل النظامي الأمريكي لضريبة أرباح الفروع هو 30%. وبالنسبة لشركة كندية مؤهلة، تحدّ الاتفاقية المعدل الإضافي عند 5% وتتيح بدلًا لمرة واحدة من الأرباح قدره 500,000 دولار، يُخفَّض بالمبالغ التي استخدمتها الشركة أو شركة مرتبطة بها للنشاط نفسه أو لنشاط مماثل. كما تؤثر الأرباح الأمريكية المعاد استثمارها في الوعاء. ويمكن لاختيار تخفيض الالتزامات الأمريكية أن يقلّل وعاء ضريبة أرباح الفروع، لكنه يقلّل أيضًا خصومات الفوائد المخصصة. ويوقّع مسؤول الشركة النموذج 1120-F، ويُرفق بيان الاختيار بالإقرار المقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات. تحقق من مسار التأهل المنطبق بموجب المادة XXIX A قبل استخدام معدل الاتفاقية أو الإعفاء (IRS: النموذج 1120-F؛ الاتفاقية، المادتان X وXXIX A).

ما الذي تقدّمه الشركة الأمريكية التي تملكها شركتي الكندية؟

تقدّم الشركة الأمريكية النموذج 1120 السنوي الخاص بها بغض النظر عن الدخل الخاضع للضريبة. وإذا كانت لديها تعاملات واجبة الإبلاغ مع شركتها الأم الكندية أو طرف مرتبط آخر، فإنها ترفق عادةً النموذج 5472؛ ووجود مالك أجنبي وحده لا يوجب بحد ذاته تقديم النموذج 5472 في سنة بلا معاملات واجبة الإبلاغ (IRS: النموذج 1120؛ IRS: النموذج 5472).

موعد تقديم النموذج 1120 هو عادةً اليوم 15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة (الشهر الثالث إذا كانت السنة تنتهي في 30 يونيو)؛ ويُقدَّم النموذج 5472 معه، بما في ذلك التمديدات. وقد يؤدي عدم تقديم النموذج 5472 أو تقديمه ناقصًا بصورة جوهرية إلى غرامة على الشركة الأمريكية أو LLC المُهمَلة ضريبيًا قدرها 25,000 دولار. وبعد 90 يومًا من إشعار IRS، تُفرض غرامة إضافية قدرها 25,000 دولار عن كل طرف مرتبط لكل مدة 30 يومًا (أو جزء منها) من استمرار التقصير (IRS: النموذج 1120؛ IRS: النموذج 5472).

راجع إقرارات الشركة الأمريكية المملوكة لأجانب لمعرفة تفاصيل النموذج 5472 وقواعد مدفوعات المالك. وسعّر أي تعاملات بين الشركتين الكندية والأمريكية بشروط يمكن تبريرها؛ راجع التسعير بين الشركات المرتبطة.

لماذا قد تسبب LLC أمريكية تملكها شركتي الكندية عدم تطابق؟

تُعامل LLC المملوكة بالكامل عادةً كمُهمَلة ضريبيًا في ضريبة الدخل الأمريكية ما لم تختر معاملة الشركة. وعندها تعدّ أمريكا دخل أعمالها عادةً دخلًا للشركة الأم الكندية؛ بينما تعاملها كندا عادةً كشركة مستقلة (IRS: تصنيف LLC؛ CRA: إرشادات الاتفاقية).

قد يجعل هذا الاختلاف النموذج 1120-F وربما ضريبة أرباح الفروع من نصيب الشركة الأم الكندية، بينما تطبّق كندا قواعد الشركات الأجنبية التابعة على LLC. وقد تفرض أمريكا الضريبة على دخل LLC الجاري على الشركة الأم بينما تعتبر كندا LLC شركة مستقلة. وقد يقع الدخل والضريبة في كيانين أو في سنتين مختلفتين، فلا يتطابق الإعفاء الكندي من الضريبة الأجنبية تلقائيًا. وحتى مساهمة أو توزيع عند التأسيس قد يستوجب النموذج 5472 ونموذج 1120 شكليًا لـ LLC المُهمَلة ضريبيًا (IRS: النموذج 5472). وقد تمنع المادة IV(7) من الاتفاقية أيضًا ميزة الاتفاقية عن دفعة ما إذا عاملت الدولتان LLC معاملتين مختلفتين. ويمكن لـ LLC أن تختار معاملة الشركة ضريبيًا في أمريكا بالنموذج 8832. ويوقّعه عضوها، وهو الشركة الأم الكندية، أو مسؤول أو مدير مفوّض من LLC؛ ويُقدَّم عادةً خلال 75 يومًا بعد تاريخ السريان المطلوب أو قبله بما يصل إلى 12 شهرًا. ويُعامل الاختيار اللاحق، لأغراض الضريبة الأمريكية، على أنه مساهمة بأصول LLC في شركة. راجع ملكية كندية لـ LLC أمريكية لتفاصيل التقديم.

كيف تصل الأرباح الأمريكية إلى الشركة الكندية؟

أرباح الفرع هي أصلًا ملك للشركة الكندية؛ ونقل النقد من عملياتها الأمريكية ليس توزيع أرباح من شركة مستقلة. وتبلغ الشركة عن دخل النشاط في إقرار T2 الكندي، وقد تطالب بائتمان ضريبي عن دخل الأعمال الأجنبي مقابل الضريبة الأمريكية المؤهلة، ضمن الحدود الكندية. وقد تُفرض ضريبة أرباح الفروع الأمريكية بحسابها الخاص حتى بدون توزيع رسمي (CRA: الجدول 21؛ IRS: النموذج 1120-F).

أما الشركة الأمريكية التابعة فقد تدفع بدلًا من ذلك توزيعات أرباح لشركتها الأم الكندية. وتستقطع الشركة الأمريكية عادةً الضريبة الأمريكية على هذه التوزيعات وتبلغ عنها. وإذا كانت الشركة الأم الكندية هي المالك المستفيد ومؤهلة لمزايا الاتفاقية، فإن الحد المعتاد للاستقطاع الأمريكي على توزيعات الأرباح هو 5% عندما تملك ما لا يقل عن 10% من الأسهم ذات حق التصويت في الشركة الأمريكية، و15% فيما عدا ذلك. وبدون إعفاء الاتفاقية، تنطبق قواعد الاستقطاع الأمريكية المحلية. وإذا كانت الأسهم مرتبطة فعليًا بمنشأة دائمة للشركة الأم في أمريكا، فتنطبق المادة VII بدلًا من هذه الحدود (الاتفاقية، المادة X؛ IRS: النشرة 515). وللمطالبة بمعدل الاستقطاع المؤهل بموجب الاتفاقية، تقدّم الشركة الأم الكندية عادةً النموذج W-8BEN-E إلى جهة الاستقطاع الأمريكية قبل الدفع؛ وتتولى الجهة الدافعة الأمريكية الاستقطاع والنموذجين 1042 و1042-S (IRS: النشرة 515).

تعتمد المعاملة الكندية لتوزيعات الأرباح هذه على حسابات فائض الشركة التابعة. فدخل الأعمال الفعلي الذي تحققه شركة تابعة مقيمة وتعمل في بلد له اتفاقية قد يُعدّ فائضًا معفى، فيتيح خصمًا كنديًا عند توزيعه؛ أما الدخل الآخر فقد يُعامل بشكل مختلف (وزارة المالية). أما تخفيض رأس المال المدفوع فقد يُعدّ بدلًا من ذلك ردًّا لرأس المال بموجب الفقرة 90(3) من قانون ضريبة الدخل: وتقدّم الشركة الأم الكندية اختيارًا خطيًا بحلول موعد تقديم T2 للسنة التي تتضمن نهاية سنة التوزيع للشركة التابعة؛ وقد يحتاج المساهمون المرتبطون إلى تقديم اختيار مشترك (القانون؛ اللائحة 5911(6)). لا تفترض أن كل دفعة أمريكية هي توزيع أرباح أو أنها معفاة من الضريبة في كندا.

ما الذي تبلغ عنه شركتي الكندية بشأن شركة أمريكية تابعة؟

الشركة الكندية التي تملك أسهم شركة أجنبية تابعة تستكمل الجدول 25 مع إقرار T2 وتقدّم عادةً النموذج T1134 خلال 10 أشهر بعد نهاية سنتها الضريبية (CRA: الجدول 25؛ CRA: T1134). وتظهر الشركة التابعة الخاملة المؤهلة في ملخص T1134 دون ملحق. راجع الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة للاطلاع على الاستثناءات الأخرى والمحتويات.

قد يستوجب النموذج T1134 المتأخر عادةً غرامة 25 دولارًا في اليوم، من 100 دولار إلى 2,500 دولار؛ وقد تكون الغرامة أعلى عند التقصير المتعمد أو الإهمال الجسيم (CRA: غرامات الإبلاغ الأجنبي).

احتفظ بمخطط الملكية والقوائم المالية للشركة الأمريكية وسجلات توزيعات الأرباح والقروض وغيرها من المعاملات بين الشركتين. الشركة الأمريكية دافع ضرائب مستقل: وربحها ليس تلقائيًا دخلًا خاضعًا للضريبة في كندا للشركة الأم في السنة الجارية، مع أن قواعد دخل الممتلكات الأجنبية المتراكم (foreign accrual property income) وقواعد الفائض قد تغيّر التوقيت (وزارة المالية). وقد تستوجب التعاملات الواجبة الإبلاغ مع الشركة التابعة أيضًا النموذج T106 (CRA: دليل T2)؛ راجع التسعير بين الشركات المرتبطة.

بالنسبة إلى CCPC أو CCPC جوهرية (substantive CCPC) لديها دخل أعمال أجنبي متراكم مؤهل، تتيح المادة 93.4 من قانون ضريبة الدخل اختيارات محددة قد تغيّر خصم الضريبة الأجنبية ومعاملة توزيعات أرباح الفائض الخاضع للضريبة. وتقدّمها الشركة الأم بحلول موعد التقديم للسنة المعنية؛ وتنطبق القاعدة على السنوات التي تبدأ بعد 2025، مع اختيارات منفصلة للسنوات السابقة (القانون، المادة 93.4).

هل يمكنني نقل العقود أو العملاء أو المخزون القائم إلى الشركة الأمريكية التابعة دون ضريبة؟

لا تفترض ذلك. فنقل المخزون أو حقوق العقود ذات القيمة من الشركة الكندية إلى شركة أمريكية مرتبطة بها قد يُعدّ تصرفًا في كندا. فـالمادة 69 من قانون ضريبة الدخل قد تحلّ القيمة السوقية العادلة محل الثمن عند نقل الممتلكات إلى شخص لا تربطه بها علاقة تعامل بين أطراف مستقلة مقابل أقل من قيمتها؛ أما اختيار المادة 85 المعروف فيشترط أن تكون الجهة المنقول إليها شركة كندية خاضعة للضريبة، لذلك لا يغطي عادةً النقل إلى شركة أمريكية. وقد تؤجل المادة 351 من قانون الإيرادات الداخلية الأمريكي المكسب الأمريكي عند نقل ممتلكات مقابل أسهم إلى شركة أمريكية مسيطَر عليها؛ لكنها لا تؤجل المكسب الكندي، ولتحويل الفرع إلى شركة قواعد أمريكية منفصلة لضريبة الفروع (IRS: النموذج 1120-F).

إذا كانت الشركة الكندية قد وقّعت عقدًا قائمًا وبدأت شركة أمريكية أو LLC جديدة بإصدار الفواتير، فتحقق مما إذا كان العقد أو المخزون أو الحقوق ذات القيمة قد أُحيلت فعلًا، وهل تلزم موافقة العميل، وكم تبلغ قيمة كل بند منقول. والفاتورة الجديدة وحدها لا تحسم النتيجة الضريبية الكندية أو الأمريكية.

قبل إعادة إصدار العقود أو نقل الأصول، دوّن أي شركة قانونية تملك كل عقد وكل بند مخزون وكل علاقة عميل وكل أصل غير ملموس آخر؛ وحدّد القيمة السوقية العادلة والتكلفة الضريبية وأي موافقة مطلوبة من العميل، وأي شركة ستنفّذ الأعمال المستقبلية. كما تحتاج النتيجة الضريبية الأمريكية وضريبة أرباح الفروع المحتملة عند تحويل الفرع إلى شركة إلى مراجعة (IRS: تعليمات النموذج 1120-F).

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. شركة كندية لديها عقود مع عملاء في أمريكا وتخطط لفتح مكتب هناك. وتتوقع في أول سنة كاملة 200,000 دولار أمريكي من المبيعات و120,000 دولار أمريكي من التكاليف المرتبطة بها. وهي تدرس أيضًا نقل عقودها ومخزونها غير المباع، بقيمة دفترية 40,000 دولار أمريكي، إلى شركة أمريكية تملكها بالكامل.

إذا أدارت الشركة الكندية المكتب واحتفظت بالعقود، فافترض أن لها منشأة دائمة بموجب الاتفاقية وأن كامل الربح المتوقع وقدره 80,000 دولار أمريكي (مبيعات 200,000 دولار أمريكي ناقص تكاليف 120,000 دولار أمريكي) يعود إليها. ويدخل هذا الربح في تحليل النموذج 1120-F وفي إقرار T2 الكندي؛ أما ضريبة أرباح الفروع فتُحسب بشكل منفصل. وإذا أدارت الشركة الأمريكية المكتب وحققت الربح المستقبلي نفسه بعد نقل صحيح، فإنها تبلغ عن ذلك الربح في النموذج 1120، بينما تبلغ شركتها الأم الكندية عن حصتها في الشركة الأجنبية التابعة وعن أي توزيع أرباح لاحق وفق القواعد الكندية. والمبلغ الدفتري للمخزون وقدره 40,000 دولار أمريكي ليس دليلًا على قيمته السوقية العادلة؛ وقد تكون لحقوق العقود قيمة أيضًا. ويحتاج النقل إلى حساب ضريبي منفصل قبل أن تغيّر أي من الشركتين فواتيرها.

هل وضعك مختلف؟

• تبيع بالفعل في أمريكا أو فاتتك إقرارات أمريكية: راجع الإقرارات الضريبية الأمريكية للشركة الكندية.
• شركتك الكندية تملك بالفعل LLC أمريكية: راجع ملكية كندية لـ LLC أمريكية.
• لدى شركتك الأمريكية مدفوعات للمالك أو فاتها النموذج 5472: راجع إقرارات الشركة الأمريكية المملوكة لأجانب.
• لديك موظفون أو مخزون في أمريكا أو عمليات في عدة ولايات: راجع التوظيف عبر الحدود والمخزون في أمريكا وإقرارات ضريبة الدخل على مستوى الولاية والتسجيل في ولاية أخرى.
• تحتاج إلى تفاصيل تقديم T1134 أو أسعار المعاملات بين الشركات: راجع الإبلاغ عن الشركات الأجنبية التابعة والتسعير بين الشركات المرتبطة.
• تختار هيكلًا، أو تنقل نشاطًا قائمًا، أو تضيف شركة أم أمريكية: أحضر مخطط الملكية والعقود وقيم الأصول ومواقع العمل وولايات المخزون والتوزيعات المخططة إلى مراجعة ضريبية عبر الحدود.