加拿大与美国关联公司之间的定价

加拿大团队完成工作时，加拿大公司应开什么发票？

加拿大公司应按实际履行的职能，以及实际提供的资产或权利，向美国公司收费。如果加拿大团队管理运营、开发软件并发运货物，应先识别这些活动再定价；单一且未解释的“管理费”掩盖了美国公司买到什么。CRA 服务指引要求说明谁提供各服务、谁使用、以及使用方获得什么利益。如果美国公司开发客户并承担销售风险，其自身工作也需要回报；客户收款本身不能决定加拿大发票金额。

从客户合同、员工职责及工时记录开始。确定谁拥有软件或库存、谁作销售决定、谁承担客户及库存风险，以及各公司离开另一家后能做什么。再以书面协议列明交易，发票与实际交付的工作和权利一致。IRS关联定价规则涵盖货物、服务及无形资产，加拿大则检查实际条件和行为。

同一所有人控制两家公司时，什么是独立交易价格？

即独立公司在可比情况下会同意的价格及条款。所有人不能仅为跨境转移利润而定价：加拿大第 247 条、美国第 482 条和协定第九条允许在关联条款不同于独立条款时调整。

同时比较价格和合同条款：范围、付款期、保证、知识产权归属和风险。真正可比时，优先使用公司自身与无关联客户或供应商的交易。否则说明所用外部数据和方法，以及为何适合相关职能和风险。IRS 文件指引要求将事实与定价方法联系，而非只列事实不分析。加拿大修订规则也看实际行为，不只书面合同（CRA）。

管理服务、软件许可和货物应使用相同加成吗？

一个加成不能解决所有三类交易。先确定转移什么，再选择衡量该交易的比较方法。CRA说明可比较独立价格或利润率；其服务指引要求成本基础和任何加成都有依据。

软件开发服务不同于使用软件的许可；货物发票不同于管理费。不要通过产品价格和服务费，对同一工作重复收费。CRA 提醒，股东活动、重复服务及代付成本需要单独分析。TPM-15 早于加拿大修订第 247 条，应结合现行法条使用其服务示例。

合资格日常服务，美国服务成本法可支持按成本收费，但须在成本产生时保留所需记录，包括采用该方法的意向声明。加拿大价格仍须符合加拿大规则并有依据。

一家公司可以不开票，替另一家付款吗？

可以，但双方都须记录款项性质。作为代理支付第三方成本，可能是报销；有利于另一公司的员工工作可能是服务；之后须偿还的垫款可能是贷款。CRA表示，合同或发票本身不能证明服务发生，并要求说明代付成本及加成如何处理。

保留第三方账单、谁订购和使用、如何分配，以及任一公司是否获得服务回报。登记相互对应的应收及应付。将所有转账称为报销不能决定税务；由事实和约定条款决定。

小公司需要转让定价记录吗？何时准备？

需要。两国都没有对小公司的独立定价一概豁免。加拿大要求关联非居民交易记录，并将罚款抗辩与同期文件相联系；IRS也要求及时、合理文件，以避免部分转让定价罚款。

T106 门槛或转让定价罚款门槛，都不能让无依据定价免责。加拿大修订期限适用于 2025 年 11月4日之后开始的税年；更早开始的税年应检查旧规则（CRA）。

美国公司合计美国总收款低于 US$10,000,000，或外国关联方付款总额不超过 US$5,000,000 且低于美国总收入的 10%，可能豁免第 6038A 条特殊记录规则。仍需要普通税务记录及按需提交 5472（美国法规）。

各公司须申报发票和余额的哪些内容？

加拿大公司可能须提交 T106；合资格美国申报公司通常须就须申报关联交易提交 5472。各表有自己的触发条件。账簿和税表还须反映实际销售、服务、许可或融资交易。

美国公司为每个有须申报交易的关联方，分别提交 5472，通常随所得税表提交，包括延期。如果控制美国人士在 5471 附表 M 申报全部这些交易，可能适用申报例外。加拿大公司按投票权或价值持有美国公司至少 25% 时，满足外国所有权条件。同一个人控制时，须按美国规则检查其是否属于外国人，包括间接及归属所有权；仅住在加拿大不能决定。T106 门槛是申报条件，不是转让定价豁免。漏交或严重不完整的 5472 可产生 US$25,000 罚款，IRS 通知后 90 天起，每个 30 天期间再罚 US$25,000（IRS）。

如果加拿大公司将美国公司作为外国关联企业持有，可能还须 T1134，通常年末后十个月内到期（CRA）。

发票未付，或一家公司借款给另一家，会怎样？

未付发票仍是双方的应收和应付，不会因同一所有人而消失。记录发票日、货币、付款和年末余额。CRA T106 指引要求列期初期末余额、贷款及账户变动；5472 表说明涵盖应计交易及贷款余额。美国账面应付不能决定税务扣除日期：关联外国人规则可能递延扣除至付款，受例外约束。将余额与美国税表核对。

余额成为融资时，记录本金、到期日、利息、担保和还款历史。美国关联利息规则，仅允许普通贸易应收的有限免息期间；期限取决于交易（美国法规）。非居民欠加拿大公司超过一年且利息不足，可能产生加拿大收入计入；第 17(8) 条可排除受控外国关联企业用于活跃业务的合资格债务，此时第 247(7) 条禁止对该债务作加拿大转让定价利息调整。

美国公司控制加拿大出借方时，贷款可能触发加拿大股东贷款视同股息规则。适用时，两公司授权负责人可联合提交 T1521 表，选择改为推定利息；到期日为债务产生年度的加拿大公司报税日。该日起三年内迟交且缴纳罚款，选择仍可能有效（CRA）。正常业务债务如有真实还款条款，也可能例外（第 15(2.3) 条）。核销或称作资本前，检查长期余额。

费用、特许权使用费或利息何时需要预扣？

取决于付款买什么、收入来源及收款人协定资格。美国为加拿大完成工作付款，按 IRS 来源规则通常是外国来源服务收入；在美国使用权利的特许权使用费，则有不同来源规则。不要凭发票“管理”或“软件”字样推断预扣。

加拿大服务的美国提供方或授权代表可用 R105 表申请第 105 条豁免。CRA 建议至少在服务开始或首次付款前 30 天申请；豁免只涵盖之后付款（CRA）。魁北克服务还须由付款方在 RL-1 第 O 栏、代码 RR申报，通常次年二月最后一天到期。按月、每月两次或每周缴交者，魁北克预扣于次月第 15 日到期；季度或年度缴交者按通常期限（魁北克税务局）。

对使用费或利息使用协定减免前，检查实际受益所有权、协定居民身份、第二十九 A 条资格，以及常设机构是否与权利或债务关联。按国内法为两国居民的公司，通常按协定第四条第 (3) 款视为在成立国居住，受延续规则约束。加拿大付款方应保留 NR301 或同等资格证据，并检查第十三部分预扣及 NR4，即使协定免税。第十三部分税通常次月第 15 日到期；NR4 于日历年后 三月最后一天到期（CRA）。美国来源付款，W-8BEN-E 可证明加拿大公司外国身份或协定主张；W-8ECI 通常证明有效关联收入。1042 和 1042-S 通常于日历年后的 3月15日到期（IRS 第 515 号刊物）。美国税已扣且列于 1042-S 时，参见向加拿大人付款的美国预扣税。

须预扣的美国代理，可按第 1461 条承担漏扣税；所有人或负责人不会仅凭职务而负责。核定通常限于提交 1042 后三年；如更早提交，从之后的 4月15日起计算。未报税则无限期，另有其他例外（IRS）。加拿大付款方本身须对非居民服务漏扣税按第 227(8.4) 条，或第十三部分付款按第 215(6) 条负责；第 227(10) 条允许随时核定。漏扣还可罚 10%，同年明知或重大疏忽再次失误可升至 20%（第 227(8) 条）。第 227.1 条也可使公司漏扣或未缴时在任董事，连带承担税、利息和罚款。须先有未成功追缴步骤或及时提出破产债权；允许尽职抗辩，且董事最后离任两年后不得启动追缴程序。

CRA 或 IRS 改变公司间价格怎么办？

一国审计调整不会自动改变另一国税表。协定允许另一国同意首项调整、且在受影响税年后六年内通知其主管当局时，作对应调整；超过期间仍可能有有限减免。两国分歧时还有相互协商程序。保留审计通知、受影响年度、发票和定价分析，并及时处理另一国立场。

加拿大在未作合理努力、且法定调整金额超过总收入的 10% 或 C$10,000,000 两者中较低者时，可按该金额征收 10% 转让定价罚款（第 247(3) 条）。双重征税减免有条件。加拿大公司某些向上调整可按第 247(12) 条形成向关联非居民的视同股息，需要检查第十三部分预扣；第 247(13) 条资金汇回减免有条件。CRA 主管当局服务处理协定争议；更改发票或税表前，在两国核查调整。

例子

仅作示例；全部金额为加元，假设发票价格另有可比价格依据。一家加拿大公司，为关联美国公司提供服务，产生 C$200,000 人员及运营成本。假设可比独立服务协议支持对这些 C$200,000 成本收取 15% 回报。示例发票为 C$200,000 加 C$30,000，即 C$230,000；15% 并非标准加成。美国公司年末前支付 C$180,000，剩余 C$50,000 未付。

加拿大公司记录 C$230,000 发票及 C$50,000 应收。美国公司记录对应应付，并换算为美国申报金额。未付 C$50,000 不会仅因未付就变为另一笔服务费或贷款。如果这是加拿大公司唯一的须申报关联非居民交易，C$230,000 低于 T106 申报门槛，但不能免除定价记录。如果美国公司属于外国持有且有此须申报交易，5472 服务金额包含应计 C$230,000 等值，而不只是已付 C$180,000。余额长期未付时，检查融资条款。

您的情况不同？

• 选择直接美国销售还是独立公司：参见加拿大企业拓展美国业务，比较结构。
• 加拿大公司自身因美国活动赚取收入：检查加拿大公司的美国税表。
• 向您个人付款：使用从美国公司给自己付款。
• 美国公司为加拿大公司在加拿大提供服务：检查加拿大服务预扣税。
• 款项已被预扣美国税：参见向加拿大人付款的美国预扣税。
• 软件所有权不清、余额长期未付，或任一税务机关改变价格：收集两家公司协议、发票、工作及成本记录、可比交易、贷款条款和审计通知，进行跨境税务核查。